存货成本与产能分析简体.ppt

InventoryCostingandCapacityAnalysis存货成本与产能分析 Chapter9 本章纲要 Part1制造业之存货计价变动成本法及归纳成本法营业净利差异的解释绩效衡量与归纳成本法超级变动成本法概述存货成本方法之比较 本章纲要 Part2基准产能的观念及固定成本产能分析归纳成本法下不同基准产能之观念选择产能水平产能成本及基准水平之议题附录 变动成本法及归纳成本法之损益两平点 LearningObjective1 Identifywhatdistinguishesvariablecostingfromabsorptioncosting定义及区别变动成本法与归纳成本法 Inventory CostingMethods ThedifferencebetweenvariablecostingandAbsorptioncostingisbasedonthetreatmentoffixedmanufacturingoverhead 变动成本法与归纳成本法之差异基于对固定制造费用之处理 归纳成本法 Absorptioncosting 归纳成本法又称吸纳成本法或传统成本法 是一种将所有变动制造费用及所有固定制造费用都视为存货成本之成本计价法 亦即存货 吸纳 了全部的制造成本 归纳成本法 Absorptioncosting DirectMaterials直接材料 VariableManufacturingLabor变动制造人工 FixedManufacturingLabor固定制造人工 VariableOverhead变动制造费用 FixedOverhead固定制造费用 WorkinProcessInventory 归纳成本法 Absorptioncosting WorkinProcessInventory FinishedGoodsInventory CostofGoodsSold IncomeSummary 归纳成本法 Absorptioncosting 变动成本法 Variablecosting 变动成本法是一种将所有变动制造费用视为存货成本 所有固定制造费用都被排除在存货成本 而在发生时被视为期间成本之成本计价法 变动成本法 Variablecosting DirectMaterials VariableManufacturingLabor VariableOverhead WorkinProcessInventory 变动成本法 Variablecosting 变动成本法 Variablecosting 有时候变动成本法被称为直接成本法 Directcosting 然使用直接成本法有两个理由无法精确描述 1 变动成本并不包含存货成本中之所有直接成本 只有包含直接变动制造成本 任何直接固定制造成本及直接非制造成本并不包含在存货成本中 2 存货成本中之变动成本并非只有直接制造成本 还有变动制造费用 LearningObjective2 PrepareincomestatementsunderabsorptionCostingandvariablecosting使用归纳成本法与变动成本法编制损益表 比较损益表ComparingIncomeStatements ThefollowingdatapertaintoDavenportFixtures Year1Year2TotalBeginninginventory 0 2 000 0 Produced10 00011 50021 500Sold8 00013 00021 000Endinginventory2 000500500 比较损益表ComparingIncomeStatements Thefollowinginformationisonaperunitbasis Salesprice 71 00 Variablemanufacturingcosts Directmaterials 4 00Directmanufacturinglabor 21 00Indirectmanufacturingcosts 24 00 Fixedmanufacturingcosts 4 50 比较损益表ComparingIncomeStatements Totalfixedproductioncostsare 54 000atanormalcapacityof12 000units Fixednonmanufacturingcostsare 30 000peryear Variablenonmanufacturingcostsare 2 00perunitsold ComparingIncomeStatements AbsorptionCosting Revenues 568 000Costofgoodssold53 5 8 000428 000Volumevariance U 9 000 Grossmargin 131 000Nonmanufacturingcosts46 000Operatingincome 85 000 生产数量差异 固定制造费用率 基准产能 生产量 4 5 12000 10000 ComparingIncomeStatements VariableCosting Revenues 568 000Costofgoodssold49 8 000392 000Variablenonmanufacturingcosts16 000Contributionmargin 160 000Fixedmanufacturingcosts54 000Fixednonmanufacturingcosts30 000Operatingincome 76 000 LearningObjective3 Explaindifferencesinoperatingincomeunderabsorptioncostingandvariablecosting解释归纳成本法与变动成本法下营业净利之差异 归纳成本法与变动成本法之营业净利差异 1 每年以预计产能水平为基础所计算之固定制造费用分摊率不一样 2 在归纳成本法下 固定制造费用有生产数量差异 又称产出水平差异 而在变动成本法则无生产数量差异 固定制造费用生产数量差异 产出水平差异 固定制造费用分摊率 实际生产量 基准产能水平 ComparisonofVariableandAbsorptionCosting 公式一 固定制造费用费率前后年度不同或相同时适用之 归纳成本法营业净利 变动成本法营业净利 归纳成本法期末存货之固定制造费用 归纳成本法期初存货之固定制造费用例 8 5000 76 000 4 5 2 000 4 5 0 9 000 ComparisonofVariableandAbsorptionCosting 公式二 固定制造费用费率前后年度相同时适用之 归纳成本法营业净利 变动成本法营业净利 固定制造费用率 期末存货单位 期初存货单位 例 8 5000 76 000 4 5 2 000 0 9 000 ComparisonofVariableandAbsorptionCosting 公式三 固定制造费用费率前后年度不同或相同时适用之 归纳成本法营业净利 变动成本法营业净利 归纳成本法下产出存货中的固定制造费用 归纳成本法下销货成本中的固定制造费用例 8 5000 76 000 4 5 10 000 4 5 8 000 9 000 ComparisonofVariableandAbsorptionCosting 公式四 固定制造费用费率前后年度相同时适用之 归纳成本法营业净利 变动成本法营业净利 固定制造费用率 产出单位 销售单位 例 8 5000 76 000 4 5 10 000 8 000 9 000 归纳成本法与变动成本法之差异 归纳成本法与变动成本法之差异 LearningObjective4 Understandhowabsorptioncostingcanprovideundesirableincentivesformanagerstobuildupfinishedgoodsinventory了解归纳成本法如何对管理人员提供不当动机而积压制成品存货 存货过度积压UndesirableBuildupofInventories 采用归纳成本法时 管理当局可安排较高的生产计划 增进其短期营业净利 忽视顾客的实际需求 如红利计划 系以归纳成本法下所报导的营业净利为基础 存货过度积压UndesirableBuildupofInventories 存货生产过度不当效应的途径 1 厂房经理在安排制造生产时 可能将重心摆在吸收最多固定制造费用的订单 而忽视顾客之需求 在生产线尚称为 挑选樱桃cherrypicking 2 厂房经理可能会接受某一特殊订单 以提高其总生产量 3 为了迎合产量的提升 厂房经理可能会推迟该会计期间应做的维修活动 终将一时的营业净利提升反而造成未来设备缺乏效率而减损及维修费用的增加 改善绩效评估的方案 降低归纳成本法引起的不良效应之方案 1 谨慎的预算及存货的规划 以减少管理者堆积超额存货 2 改变会计制度 由归纳成本法改采变动成本法 3 在内部会计制度中 计算存货持有成本 4 改变绩效评估的期间 5 将非财务性及财务性变数 纳入用来衡量绩效 如追查 本期期末存货数量 上期期末存货数量 与 本期销售量 本期期末存货数量 之非财务性存货衡量指标的习性 以显现年底积压之存货 LearningObjective5 Differentiatethroughputcostingfromvariablecostingandabsorptioncosting透过变动成本法及归纳成本法区别超级变动成本法 超级变动成本法ThroughputCostingorSuper VariableCosting 超级变动成本法系除了变动直接材料有关成本外 将所有其他成本于发生时列为期间成本 只有变动直接材料成本为存货成本 超级变动成本法ThroughputCosting Revenues 568 000costofgoodssold Variabledirectmaterial 4 8000 32 000Throughputcontributionmargin 536 000Manufacturingcosts504 000Nonmanufacturingcosts46 000Operatingloss 14 000 ComparisonofInventoryCostingMethods ActualCosting VariableCosting AbsorptionCosting ThroughputCosting ComparisonofInventoryCostingMethods NormalCosting VariableCosting AbsorptionCosting ThroughputCosting ComparisonofInventoryCostingMethods StandardCosting VariableCosting AbsorptionCosting ThroughputCosting LearningObjective6 Describethevariouscapacityconceptsthatcanbeusedinabsorptioncosting描述可以使用在归纳成本法之各种产能观念 理论产能与实质产能 理论产能 theoreticalcapacity 理论产能是在完全效率下 以所有时间生产可以获得之产能基准 实质产能 practicalcapacity 实质产能是指将理论产能 减除不可避免之营运中断 或其他因素之停工待料 理论上 它是代表一产能利用的理想目标 正常产能与整体预算产能 正常产能 normalcapacityutilization 正常产能是在一段期间内 2 3年 能满足平均顾客需求之产能水平 包括了季节循环或其他趋势因素 整体预算产能 master budgetcapacity 整体预算产能则是对当期预算期间 通常为1年 产能利用的预期水平 LearningObjective7 Understandthemajorfactorsmanagementconsidersinchoosingacapacityleveltocomputethebudgetedfixedoverheadcostrate了解管理当局在选择产能水平以计算固定制造费用成本率时之主要考虑因素 ChoosingaCapacityLevel选择产能水平 Whatfactorsareconsideredinchoosingacapacitylevel ProductCosting生产成本 PricingDecision定价决策 PerformanceEvaluation绩效评估 FinancialStatements财务报表 RegulatoryRequirements主管机关要求 Difficulty预测基准产能之困难 LearningObjective8 Describehowattemptst