修改后第四章贷款业务的核算ppt课件.ppt

金融会计学 第五章贷款业务的核算 主讲教师 黄亿红 南昌大学经管学院会计系 第五章贷款业务的核算 贷款业务是商业银行的主要资产业务 也是银行资金运用的主要形式 商业银行通过发放贷款 将一定数量的资金进行周转循环使用 充分发挥资金的使用效能 满足社会再生产过程中对资金的需要 促进国民经济的发展 商业银行发放贷款 必须遵循资金使用安全性 流动性和盈利性的原则 第一节贷款业务概述 一 贷款的种类银行贷款按不同划分方法 有不同种类 1 按贷款的期限划分 可分为短期贷款 1年以下 和中长期贷款 1年及1年以上 2 按贷款的发放条件划分 分为信用贷款 担保贷款 包括抵押担保贷款 质押担保贷款和保证担保贷款等 和票据贴现 3 按贷款的风险程度划分 根据五级贷款分类制度分为正常 关注 次级 可疑和损失 4 按贷款的利率划分 分为固定利率贷款 浮动利率贷款和优惠贷款 5 按银行承担责任的不同可划分为自营贷款和委托贷款 6 按贷款的对象划分 分为工业贷款 商业贷款 农业贷款 集体及个体工商业贷款和个人贷款 个人贷款中包括住房贷款 耐用消费品贷款等 7 按贷款的用途划分 分为流动资金贷款 固定资产贷款 农副产品收购贷款 8 按贷款的性质分 银行贷款可分为政策性贷款和商业贷款 8 按贷款的偿还方式划分为 一次性偿还与分期偿还两种方式 9 按贷款对象的主体性质划分为单位贷款和个人贷款此外 还有一些特殊性质的贷款 如结算贷款等 二 商业银行贷款业务的一般程序 我国银行信贷管理一般实行授权管理 统一授信管理 审贷分离 分级审批 贷款管理责任制相结合的办法 一 贷款申请 二 贷款调查 三 对借款人的信用评估 四 贷款审批 五 借款合同的签订和担保 六 贷款发放 七 贷款检查 八 贷款收回 九 贷款质量监管 档案 三 贷款账户的开立手续 贷款账户开立的主要依据是贷款合同和管理行核定的贷款指标 审查无误后发给借款单位空白印鉴卡一式三联 由借款单位经办人签收 开户单位按规定填写印鉴卡 账号一栏不填 正面加盖预留银行印章 背面加盖单位行政公章后交回开销户经办员 根据贷款合同和指标 确定贷款科目名称 在计算机开户子系统中将内容输入 第二节贷款业务的核算 一 贷款业务核算的基本原则与要求 一 对短期贷款核算的原则与要求短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账 期未 按照贷款本金和适用的利率计算应收利息 抵押贷款应按实际贷给借款人的金额入账 二 对银行发放的中长期贷款的核算应遵循的原则与要求本息分别核算商业性贷款与政策性贷款分别核算自营贷款与委托贷款分别核算应计贷款和非应计贷款分别核算银行发放的贷款应当在期末按规定计提贷款损失准备金 二 信用贷款的核算 信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款 银行和借款人之间签有借款合同 即借据 由于信用贷款没有实物或有价物作担保 因而是银行的高风险资产 商业银行要在保证资产安全的前提下 审慎地发放信用贷款 银行贷款有逐笔核贷 下贷上转和商业票据贴现3种 本章介绍逐笔核贷这种形式 1 发放贷款借款单位申请这类贷款时 应填写借款申请书 经银行信贷部门同意后 应填制借款凭证 一式五联 第一联 借方传票 应加盖借款单位公章及预留印鉴 第二联为贷方传票 第三联为收帐通知 第四联为放款记录 第五联为到期卡 连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门 一 信用贷款业务的核算 会计部门经审核后 为借款单位开立贷款分户帐 并将存款转入借款单位存款帐户 会计分录如下 借 贷款 单位贷款户贷 吸收存款 活期存款 单位存款户借款凭证第一 二联分别为借 贷方传票 第三联盖章后退回借款单位 第四联由信贷部门留存 第五联为到期卡专夹保管 2 收回贷款贷款到期前3天 由银行信贷部门通知借款人按期归还 借款单位在归还贷款时 应填写贷款还款凭证 一式四联 第一 二联作为转账借贷方传票 第三联作为信贷部门核销放款记录 第四联退回借款人作为归还贷款的通知 会计部门收到还款凭证后 与原借款凭证核对相符即可办理转帐 会计分录如下 借 吸收存款 活期存款 单位存款户贷 短期 或中长期 贷款 单位贷款户对于不在本银行开户的借款单位提交的转帐支票 应通过票据交换提交给有关的银行审核后支付 才能办理转帐 会计分录如下 借 存放中央银行准备金 存放同业 贷 贷款 单位贷款户对于贷款到期日借款人未主动归还 银行可视单位存款账户余额 按有关规定主动给以扣收全部或部分贷款 由银行填制特种转帐传票按上述办法进行账务处理 3 贷款展期借款单位不能按期归还贷款的 应于贷款到期前向银行申请贷款延期 提交 贷款展期申请书 说明展期原因 经信贷部门审批 如属担保贷款展期 还应有保证人 抵押人 质押人出具同意的书面证明 每笔贷款只允许展期一次 展期期限如下 短期贷款不得超过原贷款期限 中期贷款不得超过原贷款期限的一半 长期贷款不得超过3年 4 逾期贷款借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准 不按期归还贷款 则为逾期贷款 对于逾期贷款 银行应将其转入借款单位的 逾期贷款 帐户 会计分录如下 借 逾期贷款 单位逾期贷款户贷 贷款 单位贷款户 上述会计分录也可以采用同一方向红蓝字冲帐的办法处理 会计分录如下 借 逾期贷款 单位逾期贷款户 借 贷款 单位贷款户 贷款到期 如银行实际收到本息 会计分录如下 借 吸收存款 活期存款 存款户贷 贷款 贷款户利息收入如客户帐上存款余额不足 应将不足部分转为 应收利息 会计分录为 借 应收利息 贷款利息收入贷 利息收入 二 抵押贷款的核算抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品 由银行按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款 根据 担保法 规定 按担保物是否移交债权人占有 分为抵押 不移交 和质押 移交 这里所述的抵押贷款 按银行业习惯包括两者 抵押贷款在到期时如无法偿还 银行有权处理抵押品 将抵押品拍卖或将抵押品作价以偿还本息 因此 对于银行来说 抵押贷款相比信用贷款安全性增强 风险性降低 办理抵押贷款的手续与信用贷款基本相同 只是借款人必须提供抵押品 在申请贷款时填制抵押贷款申请书 银行在审核贷款时必须对抵押品进行审核 1 抵押品的种类一般来说 抵押品包括如下几类 1 货物 如企业经营的商品 2 货币及有价证券 如存单 国库券 股票等 3 房屋及设备 如住房 厂房 车辆及机器设备等 2 抵押品的审查对于贷款人提供的抵押品 银行应进行审查 抵押品应尽可能符合下列要求 1 价格变动较少 2 有市场 可随时变卖 3 变于保管 4 容易识别 鉴定和估价 3 抵押率银行在确定抵押贷款额度时 要通过对借款人资产状况 信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析 确定合理的抵押率 抵押率 放款本息总额 抵押物现值 100 按通常惯例 抵押率为50 70 左右 4 抵押贷款发放的核算银行发放抵押贷款 应由借款人填交借款申请书 经信贷部门审批 签订抵押贷款合同 并办理相应的抵押物登记保管手续 将抵押品清单和保险单作为借款合同附件 交会计部门登记保管 银行会计部门收到有关凭证后 记帐如下 借 贷款 抵押贷款 借款人户贷 吸收存款 活期存款 存款人户另外 会计部门要对抵押品进行表外登记 并应经常对代保管的抵押品进行检查核对 收入 代保管有价值品 单位户 5 抵押贷款到期收回的核算借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证 银行会计部门根据还款凭证办理转帐手续 记帐如下 借 吸收存款 活期存款 存款人户贷 贷款 抵押贷款 借款人户利息收入 抵押贷款利息收入户 办完还贷手续后 抵押品应交还抵押人并撤消抵押登记 同时应销记表外科目 付出 代保管有价值品 单位户 6 借款人到期不能还款的核算借款人到期不能还款 根据抵押贷款合同规定 银行有权拍卖抵押品或以抵押品作价以偿还贷款 1 拍卖抵押品如果拍卖所得的净收入大于抵押贷款本息 其价款超过债权数额的部分归抵押人所有 不足部分由债务人清偿 上述两种情况会计分录分别如下 借 现金 活期存款 拍卖者户 贷 逾期贷款 借款人户应收利息 借款人户 表内计息 利息收入 抵押贷款 表外计息 吸收存款 活期存款 借款人户 退还部分 如拍卖净收入小于抵押贷款本息 则 借 现金 活期存款 拍得户 吸收存款 活期存款 借款人户 不足部分 贷 贷款 抵押贷款 借款人户应收利息 借款人户 表内计息 利息收入 抵押贷款 表外计息 2 如将抵押品作价转入银行自己的资产帐内 则会计分录如下 借 固定资产等贷 逾期贷款 借款人户应收利息 借款人户 表内计息 利息收入 抵押贷款 表外计息 累计折旧 或 借 交易性金融资产 股票 或债券 贷 逾期贷款 借款人户应收利息 借款人户 不足部分 三 票据贴现业务的核算 一 票据贴现的含义 票据贴现是指商业汇票而言 所谓贴现是指商业汇票的持票人在汇票到期日前 为发取得资金而将票据转让给银行 银行按票面额扣除从贴现日到汇票到期日的利息后 以其差额付给收款人的一种信用活动 二 与一般贷款的区别与联系 联系 两者都是银行的资产业务是借款人的融资方式 区别 1 资金投放的对象不同 前者以持票人 债权人 为放款对象 后者以借款人 债务人 为对象 2 体现的信用关系不同前者体现的是银行 持票人 出票人 承兑人及背书人之间的信用关系 后者体现的是银行与借款人 担保人之间的信用关系 3 贷款期限不同前者为短期贷款 最多不超过6个月 后者则可为任意期限 且多为中长期贷款 4 收息方式不同前者在放款时预扣放款利息 后者则是到期或定期收取放款利息 5 资金的流动性不同前者可以通过转贴现和再贴现提前收回资金 后者一般只能到期才能收回 三 贴现银行办理贴现时的核算 持票人持未到期的商业汇票来银行申请贴现时 应填制一式五联的贴现凭证 银行经审核后 在贴现凭证的 银行审批 栏签注 同意 字样并加盖有关人员名单后交会计部门 1 计算贴现利息和实付贴现金额 贴现利息 汇票到期金额 贴现天数 月贴现率 30天 实付贴现金额 汇票到期金额 贴现利息 其中 贴现天数自贴现日起至票据到期日前一天 2 账务处理 借 贴现资产 商业 或银行 承兑汇票户 贷 吸收存款 活期存款 贴现申请人户 利息收入 贴现利息收入户 三 贴现汇票到期时银行收回贴现票款的核算 1 贴现汇票为银行承兑汇票时的处理 承兑银行的处理 1 在到期时 借 吸收存款 活期存款 承兑申请人户 有足够资金时 或贷款 承兑申请人户 没有足够资金时 贷 应解汇款 承兑申请人户 2 收到贴现银行寄来的委托收款凭证及汇票后 借 应解汇款 承兑申请人户 贷 清算资金往来 联行往账 等 贴现银行的处理 在收到划回的票款时 借 清算资金往来 联行来账 贷 贴现资产 银行承兑汇票户 2 贴现汇票为商业承兑汇票时 承兑银行的处理 1 当收到贴现银行寄来的委托收款凭证及汇票且承兑人存款有足够资金时 借 吸收存款 活期存款 承兑人户 贷 清算资金往来 联行往账 2 当收到贴现银行寄来的委托收款凭证及汇票但承兑人存款没有足够资金时则退回凭证 并按支票的罚款方式向其收取罚金 借 吸收存款 活期存款 承兑人户 贷 营业外收入 结算罚款收入户 贴现银行的处理 1 在收到划回的票款时同上银行承兑汇票的处理 2 当收到退回的委托收款凭证及汇票时 对已贴现的款项应向贴现申请人收取 借 吸收存款 活期存款 贴现申请人户 当存款账户中有足够资金 贷款 逾期贷款 贴现申请人贷款户 当存款账户中没有足够资金 贷 贴现资产 商业承兑汇票户 四 按揭贷款业务按揭即是以住宅 或土地 作为抵押的贷款 也是一种担保贷款 通常做法为购房者因为资金不足与房地产商签定房屋买卖合同 并以该合同项下的房产及全部权益抵押给银行以期取得贷款 其中 购房者 甲方 为债务人 银行 乙方 为债权人 卖房者 丙方 为连带担保责任人 具体业务关系为 银行将按揭额以甲方购房款的名义一次性划入丙方在银行的结算帐户内 由甲方按月等额归还 直至期满还清 房屋竣工后 三方共同到房地产管理部门办理产权证和他项权证 产权证上注明银行为他项权人 产权证交甲方 他项权证交银行 如甲方不能还清本息 银行对该房产有优先处分权 1 提供按揭业务的帐务处理银行会计部门在收到 购房抵押合同 副本及有关凭据后 据以编制转帐传票 并以借款人的名头开立贷款分户帐 计算按揭额 按揭额一般不高于房价总额的70 计算出按揭额后 根据合同规定 将款项全额划入丙方 房地产开发商 的结算户头内 会计分录为 借 贷款 按揭 购房人 贷 吸收存款 活期存款 开发商 丙方 2 购房人开立还款专用的购房储蓄存款户购房借款需在按揭银行开立还款专用的购房储蓄存款户 并从支用借款的次月开始 按月供款偿还借款本息 直至偿清为止方可销户 每月还款额采用普通年金法计算 求出每月还款额后 由购房者按其金额缴存现金 银行会计部门为其开立购房储蓄活期存款专户 当银行收到购房者缴存每月还款额时会计分录为 借 现金 贷 吸收存款 购房储蓄存款 购房者户 甲方 3 每月还本付息日银行自动从购房者帐户划帐收款划账时 银行应主动填制特种转帐借贷方传票 办理转帐 会计分录如下 借 吸收存款 购房储蓄存款 购房者户 甲方 贷 贷款 按揭 购房者户 甲方 利息收入 4 抵押房产竣工验收交付使用 接收他项权证抵押房产竣工验收后 丙方作为担保方应负责协助办理该房产抵押手续 办理抵押登记并负责办理产权证和他项权证 银行收到他项权证后 作表外科目核算 收 他项权 号 5 购房者清偿按揭本息后 注销抵押登记手续购房者按期或提前还清全部借款的本息及其他应付款项 抵押关系终止 银行应到房管局办理抵押登记注销手续 同时 作表外科目核算 付 他项权 号 第三节 贷款利息的核算 贷款利息的核算有利随本清和定期结息两种方法 一 定期结息 定期结息指银行按规定的利率定期 每月或每季末月20日 计算应收利息 计息公式如下 利息 累计计息积数 日利率 贷款金额 贷款天数 例 某笔短期贷款金额500000元 6月1日贷出 9月1日归还 月利率3 则到6月20日结息时 应计利息为 500000 20 3 30 1000元 从6月21日至9月1日之间的应计利息为 500000 72 3 30 3600元 利息计算出来后 编制 贷款利息凭证 并办理转帐 计提利息收入的会计分录如下 借 应收利息 贷款利息收入 贷 利息收入 实际收到时 会计分录为 借 活期存款 存款户 贷 应收利息 贷款利息收入 二 利随本清利随本清 又叫逐笔结息法 指银行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息 贷款满年的按年利率计算 满月的按月利率计算 有整年 月 又有零头天数的可全部化成天数计算 整年按360天计算 整月按30天计算 零头按实际天数计算 算至还款前一天为止 计算公式如下 全是整年整月的利息 本金 时期 年或月 年或月利率全部化成天数的利息 本金 时期 天数 日利率 贷款到期 如银行实际收到本息 会计分录如下 借 吸收存款 活期存款 存款户 贷 贷款 贷款户 利息收入 如客户帐上存款余额不足 应将不足部分转为 应收利息 会计分录为 借 应收利息 贷款利息收入 贷 利息收入 如银行在计提后又实际收到本息 则会计分录如下 借 吸收存款 活期存款 存款户 贷 应收利息 贷款利息收入 第四节 贷款资产减值的核算 一 概述 商业银行计提资产减值准备的资产主要是贷款资产 一 计提的范围 按照2002年1月1日开始实施的 金融企业会计制度 的规定 计提贷款损失准备的资产是是指金融企业承担风险和损失的贷款 含抵押 质押 保证 无担保贷款 银行卡透支 贴现 信用垫款 如银行承兑汇票垫款 担保垫款 信用证垫款等 进出口押汇等 对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款 包括国际金融组织贷款 外国买方信贷 外国政府贷款 日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产 也应当计提贷款损失准备 金融企业对不承担风险的委托贷款等 不计提贷款损失准备 一 贷款资产减值确认 金融资产发生减值的客观证据 发行方或债务人发生严重财务困难 债务人违反了合同条款 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑 对发生财务困难的债务人作出让步 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 因发行方发生重大财务困难 该金融资产无法在活跃市场继续交易 无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少 但根据 确已减少且可计量 债务人经营所处的技术 市场 经济或法律环境等发生重大不利变化 使权益工具投资人可能无法收回投资成本 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌 其他表明金融资产发生减值的客观证据 1 一般准备金 二 贷款损失的准备的种类及计提比例 贷款损失准备包括一般准备金 专项准备和特种准备三种 是商业银行根据国家有关规定按年初信用贷款余额的一定比例计提的 用于弥补贷款呆帐损失的专项补偿基金 一般准备金弥补贷款组合未来损失的总准备 其提取额与贷款组合的总量有关 与不良贷款内在的损失程度无关 因此 一般准备金具有资本的性质 根据我国金融企业会计制度的规定 商业银行的一般准备金按年未贷款余额的1 从净利中提取 2 专项准备金 专项准备金是按照贷款五级分类结果对各类的贷款 根据其内在的损失程度按照不同的比例及时 足额计提 具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定 按照2002年1月1日开始实施的 贷款损失准备金计提指引 的精神规定 关注类的贷款 提取比率为2 次级类贷款 比率为20 可疑类贷款 比率为50 损失类贷款 比率为100 其中对次级类贷款和可疑类贷款损失准备金的提取比率可根据贷款损失的程度 上下浮动20 专项准备金反映了各类贷款内在的损失程度 提取的比例或金额越大 说明该类贷款的质量越低 因此 专项准备金不具有资本的性质 应当作为资产的减值从贷款总额中扣除 3 特种准备金 特种准备是指金融企业对特定国家发放贷款计提的准备 具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定 此外 对于已计提专项准备金和特别准备金的银行 原则上不再提坏账准备 已入账但未收回 逾期达90天以上的应收利息从当期损溢中冲回 列入表外科目或非应计表内科目核算 三 应设置的会计科目 1 一般准备金用来核算提取的一般贷款损失准备金 2 贷款损失准备用来核算提取的专项贷款损失准备和特种贷款损失准备金 3 资产减值损失用来核算银行在经营过程中各种资产由于减值可能发生的损失 4 已核销贷款是表外科目用来核算已核销但仍保留追债权的贷款 核销时 记 收入 又收回时 记 付出 5 待转利息收入是表外科目 用于核算非应计贷款产生的应收 挂账 利息 按期结息时 记 收入 收回利息或非应计贷款转入应计贷款时记 付出 二 贷款损失准备金的核算 一 计提贷款损失准备金的核算 商业银行根据借款人的还款能力贷款本息的偿还情况抵押品的市价担保人的支持力度和本长信贷管理等因素分析其风险程度和回收的可能性合理计提贷款损失准备金 1 计提一般准备金时 借 利润分配 未分配利润 贷 一般准备金 2 计提专项准备金和特种准备金时 借 资产减值损失 贷 贷款损失准备 准备金户 二 非应计贷款的核算 1 应计贷款转为非应计贷款的核算 根据现行会计制度的规定 本金或利息逾期90天未收回的贷款及按五级分类结果确认为不良资产的贷款应转入非应计货款核算 其会计分录如下 本金的处理 借 呆账贷款 借款人户 或催收贷款 借款人户 贷 逾期贷款 借款人户 注 专指不良资产 利息的处理 借 利息收入 利息收入户 贷 应收利息 利息收入户 收入 待转利息收入 利息收入户 2 非应计贷款转为应计贷款的核算 对于非应计贷款的贷款 业务部门仍应加强管理 及时分析贷款质量的变化 当借款人的还款能力有明显的改进或在适当的条件下 转为应计贷款 经确认非应计贷款转为应计贷款时会计部门应根据业务部门的有关通知办理转账 其会计分录如下 借 逾期贷款 借款人户 贷 呆账贷款 借款人户 或催收贷款 借款人户 借 应收利息 利息收入户 贷 利息收入 利息收入户 付出 待转利息收入 利息收入户 三 呆账贷款核销及收回的核算 借款人和担保人依法宣告破产 进行清偿后 未能还清的贷款 借款人死亡或者依照枟中华人民共和国民法通则枠的规定 宣告失踪或宣告死亡 以其财产或者遗产清偿后 未能还清的贷款 借款人遭到重大自然灾害或意外事故 损失巨大且不能获得保险补偿 确定无力偿还的部分或全部贷款 或者以保险清偿后 未能还清的贷款 贷款人依法处置贷款抵押物 质物所得价款不足以补偿抵押 质押贷款的部分 经国务院专案批准核销的贷款 1 呆账贷款核销的核算 借 贷款损失准备 准备金户 贷 呆账贷款 借款人户 或催收贷款 借款人户 收入 已核销贷款 借款人户 注意 已申报核销的贷款在申报期间仍应结计利息 结计的利息在 待转利息收入 表外科目中核算 2 已核销呆账贷款收回的核算 借 活期存款 存款人户 贷 贷款损失准备 准备金户 利息收入 利息收入户 付出 已核销贷款 借款人户 付出 待转利息收入 利息收入户 小结 贷款是商业银行的资产业务 银行在发放贷款的同时即将其转为借款人的活期存款 因此 贷款是银行创造货币功能的具体表现 同时 银行按期收回本息 也是银行经营货币资金的本质所在 本章应重点掌握以下内容 1 贷款的种类 2 信用贷款的核算 重点掌握 短期贷款 中长期贷款 科目的应用 3 抵押贷款的核算 4 贴现的核算5 按揭贷款的核算 6 贷款资产减值的核算 7 贷款利息的核算方法 定期收息和逐笔结息法 练习与思考1 商业银行的贷款业务有哪几种 有哪些不同之处 2 计提一般准备金和专项准备金的原因是什么 3 某企业到银行申请短期贷款500000元 经批准同意发放 约定期限为6个月 月利率为5 6 采用利随本清的计息方法 请编发放和到期收回本息的银行会计分录 解答 发放时 借 贷款 XX贷款户500000贷 吸收存款 活期存款 XX存款户500000收回时 借 吸收存款 活期存款 XX存款户516800贷 贷款 XX贷款户500000利息收入到期利息为 500000 6 5 6 16800 4 如上述第三题贷款到期客户无钱支付本息 则将贷款本金转入逾期贷款 并计提利息 请编相关银行会计分录 解答 借 逾期贷款 单位逾期贷款户500000 贷 贷款 单位贷款户500000 同时 借 应收利息 单位贷款利息收入16800 贷 利息收入16800 收回时 借 吸收存款 活期存款 XX存款户516800 贷 贷款 XX贷款户500000 利息收入16800 到期利息为 500000 6 5 6 16800 87 5 工商银行年末各项贷款余额及其分类如下 正常贷款732