增值税缴纳中的热点问题巡讲ppt课件.ppt

增值税缴纳中的热点问题 货物和劳务税科丁峰 一 固定资产抵扣的问题二 纳税人销售自己使用过的固定资产或物品增值税如何处理 三 债务重组 企业改制过程中转让资产是否缴纳增值税的问题四 增值税专用发票使用过程中 纳税人面临的风险点 一 固定资产抵扣的政策规定 根据新修订的 增值税暂行条例 全国所有行业增值税一般纳税人自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革 财政部 国家税务总局 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 财税 2008 170号 第一条明确规定 自2009年1月1日起 增值税一般纳税人购进 包括接受捐赠 实物投资 下同 或者自制 包括改扩建 安装 下同 固定资产发生的进项税额 可根据 增值税暂行条例 和 增值税暂行条例实施细则 的有关规定 凭增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣 其中的准予抵扣的固定资产是指 增值税暂行条例 及其实施细则所规定的固定资产范围 也即 增值税暂行条例实施细则 第二十一条所规定的 固定资产是指使用期限超过12个月的机器 机械 运输工具以及其他与生产经营有关的设备 工具 器具等 对于一般纳税人的不动产以及用于不动产在建工程的购进货物 是不准予抵扣进项税额的 同时 增值税暂行条例实施细则 第二十三条又对不动产和不动产在建工程进行了界定 即 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质 形状改变的财产 包括建筑物 构筑物和其他土地附着物 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 均属于不动产在建工程 实际工作中 对于建筑物 构筑物和地上附着物难以准确划分 如电力企业输电线路 供水企业供水管道 炼油企业储油罐 输油管道等设备的增值税进项税额能否扣抵 当时的相关规定中并没有作出界定 给征纳双方都带来了执行难度 实务中对这类设施 设备 根据行业核算要求 虽然按固定资产中的设备类管理 但其构建既涉及土建又涉及设备 在抵扣增值税进项税额时 难以准确划分其究竟是属于动产还是不动产 为解决执行中存在的问题 财政部 国家税务总局发布了 关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 财税 2009 113号 对相关问题作了明确 具体内容如下 增值税暂行条例实施细则 第二十三条第二款所称建筑物 是指供人们在其内生产 生活和其他活动的房屋或者场所 具体为 固定资产分类与代码 GB T14885 1994 中代码前两位为 02 的房屋 所称构筑物 是指人们不在其内生产 生活的人工建造物 具体为 固定资产分类与代码 GB T14885 1994 中代码前两位为 03 的构筑物 所称其他土地附着物 是指矿产资源及土地上生长的植物 根据上述规定内容 前面所述的输电线路 不在固定资产分类的代码02 03范围内 也不属于地上附着物 应属于专用设备 代码为28 据此 企业在构建该类资产时 取得相关增值税进项税额按规定就可以抵扣 不再区分土建和设备部分 该文件通过 固定资产分类与代码 附件 更明确规范了准予抵扣固定资产的具体范围 但在执行此文件时 特别需要注意的是 纳税人购入的固定资产 并不是除代码02 03外的都可以将相关的增值税进项税额进行抵扣 财税 2009 113号文件为此也明确了 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施 无论在会计处理上是否单独记账与核算 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分 其进项税额不得在销项税额中抵扣 附属设备和配套设施是指 给排水 采暖 卫生 通风 照明 通信 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备和配套设施 但同样是 输电线路 如果纳税人在建设厂房和办公楼时 做为该建筑物的配套设施则是不能抵扣的 财税 2009 113号文件对购入固定资产增值税进项税额的抵扣范围进行了明确 便于税务机关和纳税人的实际操作 解决了固定资产抵扣中的一大难题 但在实际工作中 仍然存在不易掌握的问题 如企业的工业用罐 在 固定资产分类与代码 GB T14885 1994 中有属于第 03类 的 也有第27 28 37类等 这类资产在核算时 一般应按照实际情况进行区别对待 岚山某企业生产用灌 固定资产行业代码 27炼油 化工 橡胶及塑料设备273207脱硫罐273208清洗罐371制糖机械371305蒸发罐371306结晶罐 关于固定资产抵扣的几个问题 1 一般纳税人企业维修中央空调的费用是否可以抵扣进项税 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施 无论在会计处理上是否单独记账与核算 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分 其进项税额不得在销项税额中抵扣 附属设备和配套设施是指 给排水 采暖 卫生 通风 照明 通讯 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备和配套设施 从上面这条规定来看 不管是承租方不是出租方 只要是安装在建筑物或者构筑物上或是附属物 都不能抵扣 因此 企业购进中央空调的进项税额不得抵扣 其发生的修理费用也不得在销项税额中抵扣 2 有的行业购入材料时 无法确定用于不动产和生产的数量 如何申报抵扣 在购入时全额作为当期申报抵扣 在入库后在领用材料用于固定资产 不动产 时做进项税额转出 3 今年的固定资产可以抵扣 那我单位购买的小汽车可以吗 根据 增值税暂行条例实施细则 第二十五条规定 纳税人自用的应征消费税的汽车 其进项税额不得从销项税额中抵扣 乘用车 含驾驶员座位在内最多不超过9个座位 含 的 在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车中轻型商用客车 含驾驶员座位在内的座位数在10至23座 含23座 的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车 4 关于新购进固定资产抵扣进项 既涉及增值税应税项目又涉及非应税项目的固定资产可以抵扣吗 根据 中华人民共和国增值税暂行条例及实施细则 规定 企业用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务发生的进项税额不得从销项税额中抵扣 购进货物不包括既用于增值税应税项目 不含免征增值税项目 也用于非增值税应税项目 免征增值税 以下简称免税 项目 集体福利或者个人消费的固定资产 因此 企业既用于增值税应税项目又用于非应税项目的购进设备可以抵扣进项税额 二 纳税人销售自己使用过的固定资产或物品 增值税如何处理 自2009年起 纳税人想销售自己使用过的物品应如何处理 是否需缴纳增值税 根据 财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 财税 2008 170号 第四条规定 一般纳税人销售自己使用过的固定资产应区分不同情形征收增值税 一 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 二 2008年12月31日以前 未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人包括山东省 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产 按照4 征收率减半征收增值税 同时 根据 财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 财税 2009 9号 和 国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知 国税函 2009 90号 规定 一 一般纳税人销售自己使用过的固定资产 属于增值税条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 按简易办法依4 征收率减半征收增值税 应开具普通发票 不得开具增值税专用发票 注 财税 2009 9号中的固定资产一律为缴纳增值税的动产 不包括缴纳营业税的不动产 如房屋及建筑物 一般纳税人销售自己使用过的其它固定资产 按 财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 财税 2008 170号 第四条规定执行 根据纳税人所在地区及该资产购进或自制时间的不同 分别按照适用税率或按照4 征收率减半征收增值税 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品 应当按照适用税率征收增值税 二 小规模纳税人 除其他个人外 销售自己使用过的固定资产 减按2 征收率征收增值税 应开具普通发票 不得由税务机关代开增值税专用发票 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品 应按3 的税率征收增值税 三 纳税人销售旧货 无论是一般纳税人还是小规模纳税人 按简易征收办法依4 征收率减半征收增值税 应开具普通发票 不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票 注 旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物 含旧汽车 旧摩托车和旧游艇 但不包括自己使用过的物品 三 关于债务重组 企业改制过程中转让资产是否缴纳增值税的问题 解读国家税务总局公告2011年第13号 纳税人资产重组有关增值税政策发生重大变化 2010年2月1日 国家税务总局发布 国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告 国家税务总局公告2011年第13号 以下简称13号文 一文 对纳税人资产重组有关增值税问题作出重大调整 13号文规定 纳税人在资产重组过程中 通过合并 分立 出售 置换等方式 将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权 负债和劳动力一并转让给其他单位和个人 不属于增值税的征税范围 其中涉及的货物转让 不征收增值税 一 原有相关政策回顾 此前 纳税资产重组有关增值税政策主要有两个文件 国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复 国税函 2002 420号 国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复 国税函 2009 585号 国税函 2002 420号意味着当企业产权转让的主体是企业的产权人 交易的对象是企业的产权时 其性质属于股权转让 涉及的应税货物的转让不征收流转税 国税函 2002 420号规定 根据 中华人民共和国增值税暂行条例 及其实施细则的规定 增值税的征收范围为销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物 转让企业全部产权是整体转让企业资产 债权 债务及劳动力的行为 因此 转让企业全部产权涉及的应税货物的转让 不属于增值税的征税范围 不征收增值税 国税函 2009 585号 主要内容包括以下三点 一 纳税人在资产重组过程中将所属资产 负债及相关权利和义务转让给控股公司 但保留上市公司资格的行为 不属于 国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复 国税函 2002 420号 规定的整体转让企业产权行为 对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为 应照章征收增值税 二 上述控股公司将受让获得的实物资产再投资给其他公司的行为 应照章征收增值税 二 13号文的重大变化 一 明确享受不征收增值税的重组方式国税函 2002 420号虽然明确了转让企业全部产权涉及的应税货物的转让 不属于增值税的征税范围 但未明确何种重组方式涉及的转让企业全部产权属于不征税范围 导致存在较大争议 例如 有的主管税务机关认为合并不征税 收购 分立要征税 13号文明确了纳税人在资产重组过程中 通过合并 分立 出售 置换等方式 只要符合13号文件精神 其关键就是 都属于不征税范围 二 部分资产组合的重组交易也可以享受不征税政策 国税函 2002 420号明确转让企业全部产权涉及的应税货物的转让 不属于增值税的征税范围 但对部分转让企业产权的涉及的应税货物的转让 仍属于增值税征税范围 13号文规定了 部分实物资产以及与其相关联的债权 负债和劳动力一并转让给其他单位和个人 也不属于增值税的征税范围 其中涉及的货物转让 不征收增值税 举例理解113号文件 企业的单独核算生产车间等 分立 是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业 被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付 实现企业的依法分立 公司法 规定 公司分立 其财产作相应的分割 公司分立前的债务由分立后的公司承担连带责任 但是 公司在分立前与债权人就债务清偿达成的书面协议另有约定的除外 根据财产分割的情形 可以将分立设为两种 一种是财产分割时相应的债权 债务及劳动力发生分离转移 如企业营业部门 分支机构的分立 显然 这种情形的分立 符合13号公告不缴纳增值税的规定 另一种是单纯的资产分离分立 没有相关的债权 债务及劳动力转让 这种情形的分立 不符合13号公告精神 三 国税函 2009 585号文征税理念被颠覆国税函 2009 585号文规定 纳税人在资产重组过程中将所属资产 负债及相关权利和义务转让给控股公司 但保留上市公司资格的行为 不属于国税函 2002 420号规定的整体转让企业产权行为 对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为应照章征收增值税 也就是说 转让企业全部产权和企业整体资产转让不是同一个概念 前者符合国税函 2002 420号规定 属于不征税范围 而后者不符合国税函 2002 420号规定需要征收增值税 企业转让全部产权和企业整体资产转让的区别主要是 企业转让全部产权的转让主体是企业 从性质上来说属于企业股权转让 而企业整体资产转让的转让主体是企业的整体资产 企业转让全部产权的内容是企业资产 债权 债务 劳动力 四者缺一不可 而企业整体资产转让的内容是企业的资产 负债和所有者权益 企业转让全部产权后 被转让企业可能存在 也可能不存在 由转让企业和接受企业协商确定 而企业整体资产转让后 转让企业继续存在 只是将经营类型由从事营业活动转变为投资活动 作为继续存在的独立纳税人的地位没有发生变化 只有整体转让企业全部产权 包括资产 债权 债务和劳动力四个要素同时满足的行为 才符合不征收流转税的条件 需要注意的是 上市公司不仅要同时满足上述四项条件 其上市公司资格也不得保留 如果保留 则意味着作为继续存在的独立纳税人的地位没有发生任何变更 转让不能视为整体转让企业产权行为 因而对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为应照章征收增值税 而13号文不再规定 转让方上市资格是否保留的条件 也就是只要整体转让企业全部产权 包括资产 债权 债务和劳动力四个要素同时满足的行为 就符合不征收流转税的条件 例如 单位改制 用优良资产 占资产的绝大部分 和另外一家企业成立另外一家新公司 涉及改制资产转移是否缴纳增值税 企业的这种改制不符合转让企业全部产权不征收增值税的规定国家税务总局 关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复 国税函 2002 420号 应依法缴纳增值税 资产重组的方式之一 就是资产收购 和以上提到的企业改制用优良资产换取股份是不同的 资产收购是指企业将自己的实质性经营资产转让换取另一家企业的股权或非股权的行为 如制造型企业将资产置换股权后 转为投资性企业 在这一置换过程中 与上述情形一样 只要将实物资产以及与其相关联的债权 负债和劳动力一并转让给其他单位和个人 就不属于增值税的征税范围 其中涉及的货物转让 不缴纳增值税 如果仅仅是资产的转让 不涉及相关的债权 债务及劳动力 就要缴纳增值税 另外 需要提示纳税人在资产重组过程中所涉及的固定资产征收增值税问题 应按照 财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 财税 2008 170号 财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 财税 2009 9号 及相关规定执行 四 关于增值税专用发票使用过程中 纳税人面临的风险点 1 取得专用发票后 超期未认证 纳税人取得2010年1月1日以后开具的可以抵扣的增值税专用发票 自发票开具之日起180天内认证 超期不予认证 进项税额不得抵扣 注意 1 没有办法补救 发票退回 对方也不能重开 也不能申请进货退回 2 180天是系统自动计算 无法调整 纳税人不要根据经验计算时间 3 纳税人如遇特殊情况 如不认证将超期 或遇节假日就会超期的情况 可要求税务机关提供延时服务和预约服务 涉及到业务类型 如 我单位销售货物并向购货方开具增值税专用发票 但对方没有在规定的认证期进行认证 现在要求重开可以吗 重开有两个条件 一是该发票按照规定可以作废 二是按规定可以申请开具红字发票 根据 增值税专用发票使用规定 国税发 2006 156号 第二十条的规定 同时具备下列情形的 为本规定所称作废条件 1 收到退回的发票联 抵扣联时间未超过销售方开票的当月 2 销售方未抄报税并且未记账 3 购买方未认证或者认证的结果为 纳税人识别号认证不符 专用发票代码 号码认证不符 以上情况既不属于作废条件 二是看是否可按规定申请开具红字发票 第十四条一般纳税人取得专用发票后 发生销货退回 开票有误等情形但不符合作废条件的 或者因销货部分退回及发生销售折让的 购买方应向主管税务机关填报 开具红字增值税专用发票申请单 以下简称 申请单 附件3 申请单 所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证 经认证结果为 认证相符 并且已经抵扣增值税进项税额的 一般纳税人在填报 申请单 时不填写相对应的蓝字专用发票信息 经认证结果为 纳税人识别号认证不符 专用发票代码 号码认证不符 的 一般纳税人在填报 申请单 时应填写相对应的蓝字专用发票信息 需要注意的是 凡是认证不符的 是通过系统进行认证后形成的认证结果 而不是通过用眼或其他手段识别的 另外 国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知 规定 一 增值税一般纳税人开具增值税专用发票 以下简称专用发票 后 发生销货退回 销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的 视不同情况分别按以下办法处理 一 因专用发票抵扣联 发票联均无法认证的 由购买方填报 开具红字增值税专用发票申请单 以下简称申请单 并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息 主管税务机关审核后出具 开具红字增值税专用发票通知单 以下简称通知单 购买方不作进项税额转出处理 二 购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围 取得的专用发票未经认证的 由购买方填报申请单 并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息 主管税务机关审核后出具通知单 购买方不作进项税额转出处理 三 因开票有误购买方拒收专用发票的 销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单 并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息 同时提供由购买方出具的写明拒收理由 错误具体项目以及正确内容的书面材料 主管税务机关审核确认后出具通知单 销售方凭通知单开具红字专用发票 四 因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的 销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单 并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息 同时提供由销售方出具的写明具体理由 错误具体项目以及正确内容的书面材料 主管税务机关审核确认后出具通知单 销售方凭通知单开具红字专用发票 因此 综合以上情况既不属于作废条件也不符合重新开具发票的要求 因此 不得重新开具 2 纳税人在什么情况下 可以申请开具红字增值税专用发票 刚才在回答上题时 已对申请开具红字发票的几种情形进行了总结 不再重复讲述了 另外 企业发生销售折让是否可以开具红字发票 根据 国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知 国税函 2006 1279号 规定 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后 由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量 或者由于市场价格下降等原因 销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣 折让行为 销货方可按现行 增值税专用发票使用规定 的有关规定开具红字增值税专用发票 我公司是一家生产销售电话机的内资企业 通常采取折扣方式销售货物 请问采取折扣方式销售货物在税务上有何具体规定 采取折扣方式销售货物 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的 可按折扣后的销售额征收增值税 如果将折扣额另开发票 不论其在财务上如何处理 均不得从销售额中减除折扣额 但并不是说折扣额以后也不能销售额中扣减了 这个两个概念 这项规定是从增值税征税 扣税一致的角度来考虑的 因为 如果对采取开具一张正常的销售发票和另外再开具一张红字销售发票的情况予以承认 从增值税征扣的角度看 就可能造成销售方在征税时按减除折扣额后的销售额计税 而购买方按未减除折扣额的买价和进项税额抵扣的问题 因此 在增值税的计算征收中允许从销售额中减除的折扣额只限于在同一张发票上分别注明的 3 取得增值税专用发票已通过认证 但属于失控发票 该如何处理 根据 国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复 国税函 2008 607号 规定 购买方主管税务机关对认证发现的失控发票 应按照规定移交稽查部门组织协查 属于销售方已申报并缴纳税款的 可由销售方主管税务机关出具书面证明 并通过协查系统回复购买方主管税务机关 该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证 注意 失控发票的形成有相当一部分发票是由于不法分子注册或购买空壳公司 虚开发票后走逃形成的 因此 一般情况下销货方已经找不到了 因此 此类失控发票是不会取得销售方主管税务机关证明材料的 当然也存在纳税人因其他原因当期未纳税申报 征期结束之后又补充申报情况 这种情况下 销售方主管税务机关根据实际 可以出具销货方已申报纳税的证明 另外 需要提示的是 纳税人一定不要轻易相信陌生人 对首次接触的客户 资金往来要通过银行转帐 4 丢失已开具增值税专用发票的处理 1 某公司给对方开了一张增值税发票 随货同行 包装破损 发票丢失 对方未抵扣 这种情况如何处理 根据 增值税专用发票使用规定 第二十八条的规定 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联 如果丢失前已认证相符的 购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的 丢失增值税专用发票已报税证明单 附件5 经购买方主管税务机关审核同意后 可作为增值税进项税额的抵扣凭证 如果丢失前未认证的 购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证 认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的 丢失增值税专用发票已报税证明单 经购买方主管税务机关审核同意后 可作为增值税进项税额的抵扣凭证 2 某公司已经认证相符 但不慎将发票丢失 快到申报期 造成当月没有实际抵扣 后又找到发票 但是办税人员不让抵扣 由于税额较大 怎么处理 根据 增值税专用发票使用规定 第二十八条规定一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联 如果丢失前已认证相符的 购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的 丢失增值税专用发票已报税证明单 附件5 经购买方主管税务机关审核同意后 可作为增值税进项税额的抵扣凭证 如果丢失前未认证的 购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证 认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的 丢失增值税专用发票已报税证明单 经购买方主管税务机关审核同意后 可作为增值税进项税额的抵扣凭证 一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联 如果丢失前已认证相符的 可使用专用发票发票联复印件留存备查 如果丢失前未认证的 可使用专用发票发票联到主管税务机关认证 专用发票发票联复印件留存备查 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联 可将专用发票抵扣联作为记账凭证 专用发票抵扣联复印件留存备查 增值税票抵扣联丢失 可根据税务局出具的已抄报税证明单和记帐联复印件进行抵扣 需要注意的是 但当月认证的发票必须当月抵扣 过期不能抵扣 上月认证通过的专用发票没有抵扣 在本月是否可以抵扣 国家税务总局 关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知 国税发 2003 17号 文件规定 增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票 应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣 否则不予抵扣进项税额 因此 上月认证通过的专用发票如果没有抵扣 则在本月不能抵扣 5 纳税人丢失增值税专用发票的处理 纳税人丢失增值税专用发票怎么办 根据国家税务总局 关于被盗 丢失增值税专用发票的处理意见的通知 国税函发 1995 292号 规定 纳税人必须严格按 增值税专用发票使用规定 保管使用专用发票 对违反规定发生被盗 丢失专用发票的纳税人 主管税务机关必须严格按 中华人民共和国税收征收管理法 和 中华人民共和国发票管理办法 的规定 处以一万元以下的罚款 发票丢失 应于丢失当日书面报告主管税务机关 并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废 防伪税控企业金税卡丢失应承担什么责任 增值税防伪税控系统管理办法 第四十三条规定 防伪税控企业未按规定使用保管专用设备 发生下列情形之一的 视同未按规定使用和保管专用发票处罚 一 因保管不善或擅自拆装专用设备造成系统不能正常运行 二 携带系统外出开具专用发票 根据增值税专用发票管理办法规定 经县级以上国家税务局批准 在六个月内停止其使用专用发票收缴结存的专用发票和 结报 手册 没收非法所得 并处以一万元以下罚款 责令限期改正 改正后需重新办理专用发票领购手续 对逾期仍然达不到要求的 经市 地国家税务局批准可延长停止使用专用发票的期限 防伪税控企业不慎将税控IC卡丢失如何处理 根据 中华人民共和国税收征收管理法 第六十条第 五 款的规定 未按照规定安装 使用税控装置 或者损毁或者擅自改动税控装置 对该企业可以处二千元以下的罚款 情节严重的 处二千元以上一万元以下的罚款 其次 该企业可到主管税务机关征收大厅补办IC卡 五 其他涉及增值税抵扣的几个问题 1 海关完税凭证发生丢失还能进项抵扣税款吗 根据 关于增值税一般纳税人取得海关进口增值税专用缴款书抵扣进项税额问题的通知 国税发 2004 148号 文件规定 对纳税人丢失的海关完税凭证 纳税人应当凭海关出具的相关证明 向主管税务机关提出抵扣申请 主管税务机关受理申请后 应当进行审核 并将纳税人提供的海关完税凭证电子数据纳入稽核系统比对 稽核比对无误后 可予以抵扣进项税额 2 企业发生退货时 征期申报时能否用开具的负数普通票冲减增值税专用票 如果该企业发生退货 征期申报时不能用开具的负数普通票冲减增值税专用票 3 纳税人签订分期收款合同销售的货物 按合同约定收款时能否先开具收据 待货款全部收齐后再开具发票 4 农产品收购发票计算进项税有180天时间限制吗 另生产过程中产生的报废产品所耗原材料进项税能否抵扣 根据 增值税专用发票使用规定 第十一条第四款规定 专用发票应按照增值税纳税义务的发生时间开具 增值税暂行条例实施细则 第三十八条第三款规定 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 因此应在合同约定的收款日期的当天开具增值税专用发票 根据国税函 2009 617号文件规定 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票 公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票 应在开具之日起180日内到税务机关办理认证 并在认证通过的次月申报期内 向主管税务机关申报抵扣进项税额 未实行海关缴款书 先比对后抵扣 管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书 应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前 向主管税务机关申报抵扣进项税额 实行海关进口增值税专用缴款书 以下简称海关缴款书 先比对后抵扣 管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书 应在开具之日起180日内向主管税务机关报送 海关完税凭证抵扣清单 包括纸质资料和电子数据 申请稽核比对 因此 北京市农产品收购凭证计算进项税没有180天时间限制 生产过程中产生的报废产品如果不属于非正常损失的其所耗原材料进项税可抵扣 5 企业取得的铁路运费抵扣进项税有没有时间限制 根据国税函 2009 617号文件规定 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票 公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票 应在开具之日起180日内到税务机关办理认证 并在认证通过的次月申报期内 向主管税务机关申报抵扣进项税额 6 铁路运输发票托运人和收货人不一致时 该发票能否抵扣 根据