第六章重要性和审计风险.ppt

第六章审计重要性和审计风险 教学目的与要求 通过本节的学习 理解重要性的含义并且掌握如何评估重要性 理解审计风险的定义 明确审计风险的组成要素及其相互关系 教学重点 1重要性的定义 及评估 2审计风险的定义 组成要素及其相互关系 教学难点 1重要性的评估 及评价审计结果时对重要性的考虑 2审计风险评估 审计风险与重要性 审计证据的关系教学方法 教练相结合 一 审计重要性 一 重要性含义 可容忍的错报 重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度 这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策 如果一项错报单独连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策 则该项错报是重大的 重要性概念中的错报包含漏报重要性是针对会计报表而言的重要性必须从会计报表使用者的角度考虑重要性包括对数量和性质两个方面的考虑重要性的确定离不开具体环境重要性的评估需要运用职业判断 注意 数量判断 经验值 金额大的错报显然比金额小的错报重要 单独一笔错报如果经常发生 其对报表的累计影响可能就严重了 许多交易或账户存在小额错报 其对报表的合计影响可能就更大了 因此 注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易 账户余额 列报认定层次的重要性 质量判断 有些从量方面看不重要 但从性质方面看却非常重要 如涉及舞弊或违法行为的错报 引起履行债务契约或其他合同义务的错报 影响收益变动趋势 收益结构或盈亏状况的错报 不期望出现的错报 一般来说 重要性水平 Materiality 是指用金额额度表示的会计信息错报与错弊的严重程度 该错报错弊未被揭露足以影响会计信息使用者的判断或者决策 重要性要从性质和数量上来考虑 重要性水平仅是数量金额上的 是重要性的一个方面 重要性OR重要性水平 二 重要性的确定确定计划的重要性水平时应考虑的因素对被审计单位及其环境的了解审计的目标 包括特定报告要求财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表项目的金额及其波动幅度从数量方面考虑重要性 重要性的数量即重要性水平 是错报金额的大小 审计人员应当考虑各层次的重要性 1 财务报表层次的重要性水平的确定重要性水平 判断基准 比率 5 或0 5 被审单位规模越大 这个比率要求越小 当同一时期各个财务报表的重要性水平不相同时 应取最低的作为财务报表层次的重要性水平 2 各类交易 账户余额 列报认定层次的重要性水平的确定 可容忍错报 它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下 审计人员对各类交易 账户余额 列报确定的可接受的最大错报 1 各类交易 账户余额 列报的错报 漏报的可能性账户性质 越重要 越低该账户产生错漏报的可能性 越大 越高验证该账户的成本 越大 越高 2 各类交易 账户余额 列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系各账户的重要性水平之和 报表层次的重要性水平 例题 书P94 从性质方面考虑重要性金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的 具体有以下几种情况 具体情况 涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 可能引起违反合同义务履行的错报或漏报 影响收益趋势的错报或漏报 不期望出现的错报或漏报 小金额错报或漏报的累计 错报对增加管理层报酬的影响程度 错报是否与涉及特定方的项目相关 错报对遵守法律法规要求的影响程度 评价审计结果时对重要性的考虑在审计完成阶段 审计人员需估计审计的各账户错报 并加以汇总 与报表层次的重要性水平进行比较 以确定发表审计意见的类型 1 评价审计结果时所运用的重要性水平 如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时的重要性水平 审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分 是否需追加一些审计程序以获取充分的审计证据 2 确定尚未更正错报的汇总数 具体错报 已经识别的 对事实的错报 涉及主观决策的错报 推断误差也称 可能误差 是审计人员对不能明确 具体地识别的其他错报的最佳估计数 3 评价尚未更正错报的汇总数与财务报表层次重要性水平的比较 汇总数低于重要性水平时的处理 无保留意见 汇总数超过重要性水平时的处理 应扩大审计程序的范围 提请被审计单位调整会计报表 如果无法降低 则注册会计师应当考虑出具非无保留意见 汇总数接近重要性水平时的处理 应追加审计程序 提请被审计单位调整会计报表 例 汇总数与财务报表层次重要性水平的比较 案例分析 资料 审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年12月的财务报表进行审计 1 该公司会计报表显示 20X8年全年实现利润800万 资产总额4000万 2 审计人员审查和阅读该公司会计报表时 发现问题 1 该公司10月份虚报冒领工资1820元 被会计人员占为己有 2 11月15日收到业务咨询费3850元 列入小金库 3 资产负债表错报16万元 原因尚待查明 上述问题尚未调整 要求 根据上述问题 做出重要性的初步判断 并简要说明理由 解析 1 会计报表层次的重要性水平资产负债表计算的重要性水平 4000 0 5 20万元根据利润表计算的重要性水平 800 5 40万元据稳健性原则 会计报表层次的重要性水平确定为20万元 2 问题 1 2 涉及违反会计准则与会计制度的问题 性质严重 尽管金额不大 但属于重大错报 问题 3 错报16万元 未达到会计报表层次重要性水平 课后练习 资料 审计人员受委托对某公司会计报表审计时 初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1 计算为140万 即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元 并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户 某公司资产构成及重要性水平分配方案见表重要性水平的分配单位 万元 要求 根据上述资料 说明哪一种方案较为合理 并简要说明理由 乙方案较为合理 因为现金账户属于重要的资产账户 其重要性水平应当从严制定 而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大 为节约审计成本 其重要性水平可确定得高些 固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小 可将其重要性水平确定得低些 因此 乙方案较为合理 解析 二 审计风险 一 审计风险的概念 审计风险是指财务报表存在重大错报 而审计人员发表不恰当审计意见的可能性 审计业务是一种保证程度高的鉴证业务 可接受的审计风险应当足够低 以使审计人员能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报 二 审计风险特征 客观性 抽样审计方法的广泛运用 利害双重性 总是与审计效率相关 可控性 采用适当的审计程序 扩大抽样规模和提高胜任能力 三 审计风险的组成因素审计风险 重大错报风险 检查风险AR MR DR IR CR DR 重大错报风险 指财务报表在审计前存在重大错报的可能性 检查风险 指某一认定存在错报 该错报单独或连同其他重大错报是重大的 但审计人员未能发现这种错报的可能性 重大错报风险包括固有风险和控制风险 固有风险指假设不存在相关的内部控制 某一认定发生重大错报的可能性 无论该错报单独考虑 还是连同其他错报构成重大错报 控制风险指某项认定发生了重大错报 无论该错报单独考虑 还是连同其他错报构成重大错报 而该错报没有被企业的内部控制及时防止 发现和纠正的可能性 检查风险 检查风险是审计人员可以控制的风险重大错报风险的水平越高 可接受的检查风险越低 审计人员就应实施越详细的实质性程序 以降低检查风险CPA只有通过对检查风险的控制才能将最终审计风险控制在可接受水平 审计风险 重大错报风险 案例分析 某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时 分别假定了ABCD四种情况 请计算回答以下问题 1 上述四种情况下 可接受的检查风险水平分别是多少 2 哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据 解析 1 情况A可接受的检查风险水平 1 60 1 67 情况B可接受的检查风险水平 2 50 4 情况C可接受的检查风险水平 3 80 3 75 情况D可接受的检查风险水平 4 70 5 71 2 A情况需要获取最多的审计证据 可接受的检查风险越低 所需要的审计证据越多 四 重要性水平与审计风险和审计证据的关系 重大错报风险估计水平 重要性 反向关系 重要性越低审计范围越大查不出来的可能性越大面临的审计风险越高证据越多 因此 如果注册会计师决定接受更低的重要性水平 审计风险将增加注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平 1 如有可能 通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试 降低评估的重大错报风险 并支持降低后的重大错报风险水平 2 通过修改计划实施的实质性程序的性质 时间和范围 降低检查风险 单选1 下列有关审计重要性的表述中 错误的是 A 在考虑一项错报是否重要时 既要考虑错报的金额 又要考虑错报的性质B 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策 则该项错报是重要的C 如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平 注册会计师无须要求管理层调整D 重要性的确定离不开职业判断 答案 C 2 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响 下列表述正确的是 A 评估的错报风险越高 则可接受的检查风险越低 需要的审计证据可能越多B 评估的错报风险越高 则可接受的检查风险越高 需要的审计证据可能越少C 评估的错报风险越低 则可接受的检查风险越低 需要的审计证据可能越少D 评估的错报风险越低 则可接受的检查风险越高 需要的审计证据可能越多 答案 A 多选1 在确定计划实施的审计程序后 如果注册会计师决定接受更低的重要性水平 审计风险将增加 下列做法正确的是 A 如有可能 通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试 降低评估的检查风险B 通过修改计划实施的实质性程序的性质 时间和范围 降低检查风险C 如有可能 通过扩大扩大控制测试范围或实施追加控制测试 降低评估的重大错报风险D 通过修改计划实施的控制测试的性质 时间和范围 降低评估的审计风险 答案 BC 本章综合练习 1 如果注册会计师认为资产负债表的错漏报汇总数为10万元时是重要的 损益表的错漏报汇总数为20万元是重要的 在制定审计计划时 审计重要性水平应定为 万元 A 10B 20C 15D 30 选A 单选 2 注册会计师期望的审计风险确定为4 5 并认为重大错报风险为30 则注册会计师应承担 的检查风险 A 30 B 1 35 C 2 7 D 15 选D 3 注册会计师在审计过程中 在 必须恰当运用重要性原则 A 计划阶段和实施阶段B 计划阶段 实施阶段和报告阶段C 编制审计计划时和评价审计结果时D 实施阶段和报告阶段 选C 4 注册会计师在评价审计结果时汇总的错报或漏报不包括 A 已发现尚未调整的错报或漏报B 推断的错报或漏报C 被审计单位未做适当处理的期后事项D 前期发现的被审计单位已做调整的错报或漏报 选D 5 审计风险模型表明 要想使审计风险保持在某一特定水平 重大错报风险越高 那么 的可接受水平就越 A 审计风险 低B 检查风险 低C 检查风险 高D 审计风险 高 选B 1 在编制M公司2005年度会计报表审计计划时 假定存在下述情况 注册会计师不能选择 作为会计报表层次重要性水平 A 2005年6月30日资产负债表重要性水平60万元B 2005年1 6月损益表重要性水平80万元C 2005年12月31日资产负债表重要性水平95万元D 2005年年度损益表重要性水平85万元 多选 答案 ABC 解析 在编制审计计划时 应使用会计报表中最小的错报或漏报总体水平 2 注册会计师在汇总评价被审计单位尚未调整的错报或漏报数额时 该汇总数可能包括 A 前期尚未调整的错漏报B 本期尚未调整的错漏报C 推断的错漏报D 期后事项及或有事项 选ABCD 3 注册会计师应当保持应有的执业谨慎 合理确定重要性水平 A 如果确定的重要性水平过低 既影响审计的效率 又影响审计的质量B 如果确定的重要性水平过低 会影响审计的效率 但不影响审计效果C 如果确定的重要性水平过高 会影响审计的效果D 如果确定的重要性水平过高 会影响审计的质量 但不影响审计的效率 答案 BC 解析 注意D项过高过低都会影响审计的效