第三章1审计的重要性及审计风险.ppt

第三章审计重要性与审计风险 一 审计重要性二 审计风险的内涵三 审计风险的评估四 审计风险的应对 第一节审计重要性 一 审计重要性的内涵二 重要性水平的确定三 重要性在审计报告阶段的运用 一个不符合逻辑 但可能成立的命题 一万元比十万元重要 疑难案例 无保留意见等于没有错报吗 大D会计师事务所的注册会计师对A公司2008年度财务报表审计后 出具了无保留意见的审计报告 报告结论是 A公司在所有重大方面公允反映了A公司2008年12月31日的财务状况 半年后 A公司因无法偿还到期巨额债务而被宣告破产 股东与债权人共同起诉曾对A公司进行审计的大D会计师事务所 其诉讼理由是会计师事务所对A公司的2008年度的财务报表中存在严重错报 而注册会计师发表了无保留意见 从而误导了报表使用者 会计师事务所辩称 审计中发现的被审计单位A公司财务报表中存在的重大错报都已要求A公司调整 并且A公司也接受了调整建议 未调整的错报是不重要的 且在审计报告中发表意见时使用了 在所有重大方面公允反映了A公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量 这一表述 据此 注册会计师所认为不应当承担责任 法院经过审计最终认定 A公司财务报表中存在将2009年的销售收入提前计入2008年的财务报表中的情况 造成2008年虚增收入9 8万元 高估资产11 466万元 以及低估负债18 1万元的错报 对于年销售额近千万元 资产近千万元的A公司来说 这些错报从金额来看并不重要 但是 导致了A公司的盈利能力看起来保持持续增长的状态 偿债能力的指标也恰巧达到了银行贷款门槛 因此这些错报无疑会误导报表使用者 对于报表使用者来说是重大的 会计师事务所理应承担赔偿责任 进一步假设 1 被审计单位的财务报告的准确性能否达到100 会计责任 2 注册会计师对财务报表存在的错报 漏报能否做到100 的反映 审计责任 3 对审查出来的 错报 和 漏报 是否可以这样处理 只要存在一分钱的错报 漏报 那审计结论就是 被审计单位的财务报表就是不公允 不真实的 幻灯片33 进一步假设 1 被审计单位的财务报告的准确性能否达到100 答案 不能 2 注册会计师对财务报表存在的错报 漏报能否做到100 的反映 答案 仍然是 不能 实际上 由于审计程序和内部控制的固有限制 审计人员不可能将所审计报表中所有的错报或漏报都审查出来 所以准确性是不可能达到100 的 3 对审查出来的 错报 和 漏报 是否可以这样处理 只要存在一分钱的错报 漏报 那审计结论就是 被审计单位的财务报表就是不公允 不真实的 NO 本案值得考究的问题是 1 被审计单位审计前的财务报表有错报 而注册会计师为什么还要出具无保留意见的审计报告呢 这实质上是对错报 重要性 程度的认识问题 2 错报是否 重要 不是单纯由注册会计师的主观判断来决定 而是从财务报表的特定使用者的角度来判断 3 注册会计师因为错报或漏报而发表不恰当的审计意见 就有可能承担法律责任 此为其中的一种风险 一 重要性的概念P401 中国注册会计师审计准则的相关规定根据 中国注册会计师审计准则第1221号 重要性 重要性是指 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策 则该项错报是重大的 重点 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断 2 理解重要性的概念应考虑的因素 1 重要性概念中的错报包含漏报 2 重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 3 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 从总体出发 不考虑个别如管理层 4 重要性的确定离不开具体环境 所以具体数据国家定不了 资产为100万元和10万元的两个企业 如果它们的存货价值在资产负债表上漏记1万元 如何判断这两个企业的重要性水平比较恰当 5 对重要性的评估需要运用职业判断 6 重要性水平与证据数量成反向关系 在理解重要性概念时 下列表述中错误的是 A 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策 则该项错报是重大的C 判断一项错报对财务报表是否重大 应考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响D 较小金额错报的累计结果 可能对财务报表产生重大影响 在理解重要性概念时 下列表述中错误的是 A 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策 则该项错报是重大的C 判断一项错报对财务报表是否重大 应考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响D 较小金额错报的累计结果 可能对财务报表产生重大影响 答案 C 审计重要性 实质上强调了一个 度 在审计报告中 允许一定程度的不准确或不正确的存在 度 重要 与 不重要 的界限 度 的标准是 如果会计信息的错报或漏报可能影响到财务报表使用者的决策 就可认为重要 否则就不重要 笔记 在审计实务工作中 审计重要性水平用重要性的数量表示 是一个数量门槛或金额临界点 如某项错报使资产负债率从低于贷款合同的规定变为高于贷款合同的规定 实际上 重要性的数量考虑也可以解释为 可容忍错报 或 错报的最高界限 超过这个界限的错 漏报是不能容忍的 而低于这一界限的错 漏报是可以接受的 如审计人员将某单位应收账款项目4万元定为其重要性水平 则意味从数量上说低于4万元的错报与漏报不会影响到会计报表使用者的经济决策 审计人员仅仅需要通过执行有关审计程序查出高于4万元的错报或漏报 40000元及以上 40000元以下 重要性程度 数量 数量 性质 涉及不正当行为的数额通常认为比相同数额的无意错误更重要 涉及不正当行为的数额通常认为比相同数额的无意错误更重要 如果某项错报使亏损报告为盈利 则更应引起注意 对重要性的判断一旦沦为数量化的门槛 就容易被误用或滥用 成为不正当会计处理并且推诿责任的护身符 实务中 在对上市公司的审计中 对错报和漏报的性质判断尤为重要 这就要求注册会计师更多地考虑上市公司管理层的意图 如果管理层出于盈余管理的动机 则即使金额微不足道 也应该作为重大差错对待 涉及不正当行为的错报数额通常认为比相同数额的无意错误更重要 二 审计重要性水平的确定 重点 P41 一 进行重要性水平的初步判断 重点 基准百分比 2 评价重要性的基础 报表层次重要性确定的基础 总资产 净资产 利润总额 净利润 0 5 1 5 10 在实务中 每家事务所都有一套自己的指南规定判断基础与百分比 费用或总收入 0 5 P42表3 1 在确定重要性水平时 下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是 A 持续经营产生的利润B 非经常性利润C 资产总额D 营业收入 在确定重要性水平时 下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是 A 持续经营产生的利润B B 非经常性利润C 资产总额D 营业收入 答案 B适当的基准取决于被审计单位的具体情况 包括各类报告收益 如税前利润 营业收入 毛利和费用总额 以及净资产 对于以营利为目的的实体 通常以经常性业务的税前利润作为基准 如果经常性业务的税前利润不稳定 选用其他基准可能更加合适 如营业收入或费用总额 报表层次重要性水平的选择 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同 审计人员应取其最低者作为重要性的初步判断数 比如 某公司资产总额1000万元 净利润40万元 按总资产0 5 净利润10 计算报表层次重要性水平 按总资产计算 重要性水平为 1000 0 5 5万元按净利润计算 重要性水平为 40 10 4万元那么 应选择几万元为报表层次的重要性水平 实际执行的重要性 新准则要求 实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50 75 如按风险高低 2 将重要性的初步判断分配于各帐户 可容忍错误 为什么要将初步判断的重要性分配到各账户 2 将重要性的初步判断分配于各账户 可容忍错误 为什么要将初步判断的重要性分配到各帐户 因为证据是针对每个账户收集的 而不是针对整个财务报表收集的 审计人员只有通过验证各账户的余额 才能得出有关会计报表合法性 公允性的总体结论 不分配的方法 即将认定层次的重要性水平确定为财务报表层次的重要性水平的一定比例 例如 财务报表层次的重要性水平为10万元 确定应收账款的重要性水平为这一金额的1 5 凭经验 即2万元 则应收账款中超过2万元的错报都是重要的 分配法 各帐户重要性水平确定时要考虑特定账户发生错报的可能性和验证该账户可能需要花费的成本 1 确定重要性水平时采用的方法 注册会计师确定认定层次 各类帐户 交易的 重要性水平时应考虑的因素 各账户或交易的性质及其出现差错的可能性的大小 各账户或交易在财务报表中的重要程度 审计成本 效益的高低 一般来说在审计项目重要性判断中考虑 1 各个项目的可容忍错报一般不超过财务报表层次重要性水平的60 2 货币资金项目出错可能性大 因此分配较低的可容忍错报 3 应收账款与存货审计难度大 审计成本高 因此分配较高的可容忍错报但决策者认为重要性定低 4 固定资产 长期借款没有变动 审计工作量小 分配较低的可容忍错报 5 应付账款存在低估的可能性大 高估利润 审计成本高 因此应分配较高的可容忍错报 6 实收资本业务量少 可以逐笔审计 因此分配很低或不分配可容忍错报 某企业资产负债表有关项目如下 按资产总额0 5 50 确定重要性水平为50000元 各个项目的可容忍错报不超过财务报表层次重要性水平的60 审计人员根据经验分配重要性水平如下表 类型 项目 在实质性测试前 注册会计师可以将会计报表层次的重要性水平分配到各个帐户 各类交易中 也可以不分配而单独确定各账户的重要性水平 这从一个侧面反映了重要性原则运用并不是一个固定的 机械的过程 它并没有非常确切的操作方法 为此 注册会计师需要作出职业判断 3 估计每个账户的总体错报 以存货为例 总体价值为4500000元 样本价值为500000元 审计人员发现价值为4800元的多报错误 计算错误估计数的方法之一是将错误金额 4800 除以样本金额 500000 然后用所得结果乘以总体的账面总值 4500000 元 从而得出错误估计数为43200元的多报错误 4 估计所有账户错报汇总数 问 以上的联合错报金额审计人员能接受吗 5 将所有账户的措报汇总数与初步判断的重要性进行比较 注意 报告阶段的重要性考虑 评价及对错报的处理 如果尚未调整的错报接近或超过重要性水平 就需要考虑通过扩大审计程序或请求管理当局调整会计报表来降低审计风险 如果管理当局拒绝调整会计报表和执行扩大审计程序的结果不满意 要求发表保留意见或否定意见 在实务中重要性水平的评估是非常复杂的 如果重要性水平估高了 可能会得出不恰当的审计结论 影响审计效果 如果重要性水平估低了 则可能会浪费审计时间 加大审计成本 降低审计效率 所以 注册会计师应该保持应有的职业谨慎态度 合理地确定审计重要性水平 实际执行的重要性 新准则要求 实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50 75 如按风险高低 重要性标准的理解与运用一 概念解释 重要性 是一个在任何时候都会用到的概念 在这方面 我们各有各的看法 运用各自的判断 举一些实际的例子来帮助理解 例如 你的月工资短缺到什么地步 你才会询问人事部门 1元 10元 100元 视差额是否多于 2 在超市购物后 你到收银处付款并找回零钱 钱少了多少的情况下 你会回头再找收银处 1毛 1元 10元 50元 视消费额的多少 提出这些问题 你得到的各种不同的答案会大吃一惊 但是 当我们说到 重要性 时 有时候数值本身的大小并不重要 比如 我们为奥运会建造一个游泳池 如果游泳池的长度短了10厘米 是否事关重大 提出这些问题 你得到的各种不同的答案会大吃一惊 但是 当我们说到 重要性 时 有时候数值本身的大小并不重要 比如 我们为奥运会建造一个游泳池 如果游泳池的长度短了10厘米 是否事关重大 回答是肯定的 同样的 在审计过程中我们也会运用重要性的概念 就是报表数额出入达到何种地步才会影响到报表使用者 从上面的例子可以看出 不同的报表使用人根据其自身的情况对报表数据的准确性有着不同的要求 所以对不同的使用者 重要性水平也是不同的 对于我们注册会计师来说 审计工作的最终目的是对会计报表发表审计意见 合理确信会计报表是否不存在重大错报 所以重要性水平的概念其实相当简单 我们将某个数字放到一套报表中作参照 看看我们找出来的未调整的错误是否超出或者是否接近这个数字 如果是 那么我们就不能签发无保留审计意见 重点 1 审计重要性的概念及确定重要性的具体步骤 第二节审计风险的内涵 一 审计风险的概念1 审计风险的概念P45 有重要性才有审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报 经过审计程序后 而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 重点1 某公司财务报表多列10万元的收入 这个10万元应该是 重大错报 但会计师事务所因种种原因 或因为当初认为不是重大错报 或没能发现 或虽发现但未按照规定的审计程序去审计 导致最后出具了 不恰当的审计意见 出现这种 可能性 的程度或机率的多少 就是风险 第四节审计风险 不确定性 可能性 等于风险吗 现实生活中 如提到投资风险的话题 投资开一间李宁牌的专卖店 经营成果具有不确定性 赢利的可能性有70 亏损的可能性30 这30 称为风险 二 重大错报风险与检查风险P1 两个层次的重大错报风险 是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性 面临的挑战 职业范围 包括报表层次重大错报风险 金融风暴或管理层缺乏诚信 和认定层次 固有风险和控制风险 的重大错报风险两个层次固有风险 假设不存在内部控制 某一认定发生重大错报的可能性 无论该错报单独或连同其他错报是重大的 控制风险择时某项认定发生重大错报 无论该错报单独或连同其他错报是重大的 而该项错报没被企业的内控控制及时防止 发现及纠正的可能性 上述二个层次的重大错报风险注册会计师能控制吗 二 重大错报风险与检查风险1 两个层次的重大错报风险 是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性 面临的挑战 职业范围 包括报表层次重大错报风险 金融风暴或管理层缺乏诚信 和认定层次 固有风险和控制风险 的重大错报风险两个层次固有风险 假设不存在内部控制 某一认定发生重大错报的可能性 无论该错报单独或连同其他错报是重大的 控制风险择时某项认定发生重大错报 无论该错报单独或连同其他错报是重大的 而该项错报没被企业的内控控制及时防止 发现及纠正的可能性 上述二个层次的重大错报风险注册会计师能控制吗 答案是 不能控制只能评估 二 重大错报风险与检查风险P1 重大错报风险2 检查风险 或表述为 指某一认定存在错报 该错报单独或连同其他错报是重大的 但注册会计师未能发现这种错报的可能性 注册会计师应该制定一个好的审计计划 职责分工明确 保持职业怀疑态度 做好复核工作以把审计风险将到可接受的水平 由于审计测试和内部控制的固有限制 审计人员不可能将所审计报表中所有的错报或漏报都审查出来 所以审计风险始终存在 但审计人员在审计测试过程中 又总是希望通过执行合理必要的审计程序 尽可能将审计风险降低至可接受的水平 三 审计风险模型P47审计风险模型是 审计风险 重大错报风险 检查风险 三 审计风险模型审计风险 重大错报风险 检查风险 为防止或发现会计报表出现重大错报和漏报 一共设置了两道防线发现风险 第一道防线了解被审计单位及其环境 包括内部控制 第二道防线是注册会计师审计 审计师控制审计风险的考虑 报表层次的重大错报风险 审计风险 重大错报风险 检查风险 根据上述分析 重大错报风险和检查风险不同程度地决定着审计风险的高低 在审计风险模型中 审计人员所能控制的只有检查风险 重大错报风险与被审计单位有关 注册会计师对其无能为力 只能对其水平进行评估 以便确定可接受的检查风险水平 在审计风险确定的情况下 检查风险与重大错报风险的评估水平之间存在着反比关系 重大错报风险的评估水平越高 注册会计师可接受的检查水平越低 注册会计师必须扩大审计范围 执行更多的审计程序 收集更多的审计证据 将检查风险尽量降低 以便使整个审计风险降低至期望水平 反之亦然 审计风险要素之间关系 审计风险 重要性与审计证据的关系 审计风险 审计证据 可接受的检查风险 重要性 反向 反向 降至 反向 重点 1 固有风险及控制风险和检查风险的概念2 审计风险的模型3 重要性水平与审计风险与证据的关系 审计风险取决于重大错报风险和检查风险 下列表述正确的是 A 在既定的审计风险水平下 C注册会计师应当实施审计程序 将重大错报风险降低至可接受水平B C注册会计师应当合理设计审计程序的性质 时间和范围 并有效执行审计程序以控制重大错报风险C C注册会计师应当合理设计审计程序的性质 时间和范围 并有效执行审计程序以消除检查风险D C注册会计师应当获取认定层次充分 适当的审计证据 以便在完成审计工作时能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表审计意见 审计风险取决于重大错报风险和检查风险 下列表述正确的是 A 在既定的审计风险水平下 C注册会计师应当实施审计程序 将重大错报风险降低至可接受水平B C注册会计师应当合理设计审计程序的性质 时间和范围 并有效执行审计程序以控制重大错报风险C C注册会计师应当合理设计审计程序的性质 时间和范围 并有效执行审计程序以消除检查风险D C注册会计师应当获取认定层次充分 适当的审计证据 以便在完成审计工作时能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表审计意见 答案 D 关于审计的重要性 应当明确以下几点 1 重要性包括数量和性质两个方面的考虑 2 重要性概念从总体上是针对财务报表而言的 是以是否影响财务报表使用者的判断和决策为出发点的 3 影响重要性水平判断和确定的因素是多种多样的 4 重要性水平在理论上是一个确定性的概念 但实际工作中只能接近 二 重要性水平的确定 一 财务报表层次重要性的确定 二 各类交易 账户余额 列报认定层次重要性水平的确定 一 财务报表层次重要性的确定 1 确定判断基础2 计算各报表的重要性水平3 报表层次重要性水平的选定 二 各类交易 账户余额 列报认定层次重要性水平的确定 各类交易 账户余额和列报认定层次的重要性水平称为 可容忍错报 它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下 审计人员对各类交易 账户余额和列报确定的可接受的最大错报 二 各类交易 账户余额 列报认定层次重要性水平的确定 在确定各类交易 账户余额和列报认定层次的重要性水平时 审计人员应当考虑的因素包括 各类交易 账户余额和列报的性质及错报可能性 各类交易 账户余额和列报的重要性水平与财务报表层次重要性的关系 三 重要性在审计报告阶段的运用 一 汇总尚未更正的错报汇总数 二 评价尚未更正的错报汇总数的影响 一 汇总尚未更正的错报汇总数 审计人员在评价审计结果时 应当汇总已发现但尚未更正的错报数 以考虑其金额与性质是否对财务报表的反映产生重大影响 审计人员在汇总尚未更正的错报时 应当包括已识别的和推断的错报 并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理 二 评价尚未更正的错报汇总数的影响 1 如果尚未更正的错报汇总数超过重要性水平 对财务报表的影响可能是重大的 审计人员应考虑扩大实质性测试范围或提请被管理层调整财务报表以降低审计风险 无论何种情况 审计人员都应当要求管理层就已识别的错报进行财务报表的调整 如果管理层拒绝调整财务报表 并且扩大实质性测试范围后的结果不能使审计人员认为尚未更正的错报汇总数不重大 审计人员应当出具非无保留意见的审计报告 二 评价尚未更正的错报汇总数的影响 2 如果尚未更正的错报的汇总数接近重要性水平 审计人员应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报可能超过重要性水平 审计人员应当实施追加审计程序 或提请被管理层调整财务报表 以降低审计风险 如果管理层拒绝调整财务报表 应当发表保留意见的审计报告 二 评价尚未更正的错报汇总数的影响 3 如果尚未更正的错报的汇总数低于重要性水平 并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平 这时的错报对财务报表的影响不重大 审计人员可以不扩大审计测试 对财务报表出具无保留意见的审计报告 第二节审计风险的内涵 一 审计风险的定义二 审计风险的形成 一 审计风险的定义 审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性 可接受的审计风险的确定 需要考虑会计师事务所对审计风险的态度 审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素 二 审计风险的形成 一 审计风险的成因 二 审计风险的构成要素及其相互关系 一 审计风险的成因 1 客观原因审计风险形成的直接原因是审计活动所处的法律环境 审计责任尤其是法律责任的存在是审计风险存在的直接原因 审计对象的复杂性和审计内容的广泛性 是审计风险产生的另一个客观原因 现代审计方法所存在的缺陷也是审计风险形成的重要客观原因 一 审计风险的成因 2 审计风险形成的主观原因审计人员的经验和能力直接导致了审计风险的形成 其次 审计人员的工作责任心不强 没有保持应有的职业谨慎态度也是形成审计风险的主观原因 二 审计风险的构成要素及其相互关系 1 重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性 在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时 审计人员应当从财务报表层次和种类交易 账户余额 列报认定层次考虑重大错报风险 重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险 二 审计风险的构成要素及其相互关系 2 检查风险检查风险是指某一认定存在错报 该错报单独或连同其他错报是重大的 但审计人员未能发现这种错报的可能性 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 由于审计人员通常并不对所有的交易 账户余额和列报进行检查 或是检查过程的技术 经验等其他原因 检查风险不可能降至零 这些其他因素可以通过适当计划 在项目组成员之间进行恰当的职责分配 保持职业怀疑态度以及监督 指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决 二 审计风险的构成要素及其相互关系 3 检查风险与重大错报风险的关系在既定的审计风险水平下 可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系 评估的重大错报风险越高 可接受的检查风险越低 评估的重大错报风险越低 可接受的检查风险越高 检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示 审计风险 重大错报风险 检查风险 第三节审计风险的评估 一 审计风险评估的意义二 审计风险评估的措施 一 审计风险评估的意义 风险评估程序是审计工作的起点 因为风险审计准则规定审计风险取决于重大错报风险和检查风险 审计人员必须了解被审计单位及其环境 包括内部控制 以评估重大错报风险 不得未经过风险评估直接将风险设定为高水平 二 审计风险评估的措施 一 了解被审计单位及其环境的内容 二 风险评估程序 一 了解被审计单位及其环境的内容 1 行业状况 法律与监管环境以及其他外部因素 2 被审计单位的性质 3 被审计单位对会计政策的选择和运用 4 被审计单位的目标 战略及相关经营风险 5 被审计单位财务业绩的衡量和评价 6 被审计单位的内部控制 二 风险评估程序 1 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员2 实施分析程序3 观察和检查 第四节审计风险的应对 一 审计风险应对的意义二 审计风险应对的措施 一 审计风险应对的意义 审计人员应当针对评估的重大错报风险实施程序 即针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施 并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序 以将审计风险降至可接受的低水平 二 审计风险应对的措施 一 基于财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 二 基于认定层次重大错报风险的进一步审计程序 一 基于财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对财务报表层次的重大错报风险的识别与评估可采取以下总体应对措施 1 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 2 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员 或利用专家的工作 提供更多的督导 3 在选择进一步审计程序时 应当注意某些程序不能被管理当局预见或事先了解 4 对拟实施审计程序的性质 时间和范围做出总体修定 二 基于认定层次重大错报风险的进一步审计程序 1 控制测试 1 实施控制测试的前提 2 了解内部控制与控制测试的关系 3 控制测试的性质 4 控制测试的时间 5 控制测试的范围 6 控制测试与实质性程序结果的相互影响力 二 基于认定层次重大错报风险的进一步审计程序 2 实质性程序实质性程序是指审计人员针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序 1 实质性程序的性质 2 实质性程序的时间 3 实质性程序的范围 第一节审计程序 第二节审计证据 第三节审计工作底稿 第四章审计程序 审计证据与审计工作底稿 学习目标 1 了解审计程序 审计计划和审计业务约定书的内容 2 熟悉审计证据与审计工作底稿的内涵 作用 3 掌握审计方法及其在审计证据的取得与审计工作底稿制作过程中的运用 案例分析 第一节审计程序 一 审计程序的含义二 承接审计业务三 编制审计计划四 执行控制测试五 进行实质性测试六 收集审计证据 形成审计工作底稿七 整理 评价审计证据八 撰写审计报告九 后续审计 一 审计程序的涵义 审计程序是指审计人员实施审计活动的过程及该过程中各有关具体活动的顺序 审计程序按时间先后或依次安排的工作步骤 一般分为三个阶段 即准备阶段 实施阶段和终结阶段 二 承接审计业务 国家审计机关根据审计计划确定审计事项 组成审计小组 在实施审计之前向被审计单位下达审计通知书参加审计小组的人员应该胜任该项审计工作 并与被审计单位保持独立 审计通知书是国家审计机关或内部审计机构签发的审计指令 其既是对被审计单位进行审计的书面通知 也是审计人员进驻被审计单位行使审计监督权的依据和证件 三 编制审计计划 1 总体审计策略的内容 总体审计策略的制定应当包括 确定审计业务的特征 包括采用的会计准则和相关会计制度 特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等 以界定审计范围 明确审计业务的报告目标 以计划审计的时间安排和所需沟通的性质 包括提交审计报告的时间要求 预期与管理层和治理层沟通的重要日期等 考虑影响审计业务的重要因素 以确定项目组工作方向 包括确定适当的重要性水平 初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域 初步识别重要的组成部分和账户余额 评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据 识别被审计单位 所处行业 财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等 2 具体审计计划的内容 具体审计计划应当包括下列内容 按照 中国注册会计师审计准则第1211号 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 的规定 为了足够识别和评估财务报表重大错报风险 审计人员计划实施的风险评估程序的性质 时间和范围 按照 中国注册会计师审计准则第1231号 针对评估的重大错报风险实施的程序 的规定 针对评估的认定层次的重大错报风险 审计人员计划实施的进一步审计程序的性质 时间和范围 根据中国注册会计师审计准则的规定 审计人员针对审计业务需要实施的其他审计程序 三 编制审计计划 四 执行控制测试审计人员执行控制测试一般要经过简易抽查 初步评价内部控制 实施控制测试等步骤 五 进行实质性测试 六 收集审计证据 形成审计工作底稿七 整理 评价审计证据审计人员整理和评价审计证据的过程 就是审计人员运用专业知识和职业经验对证据进行分析研究的过程 八 撰写审计报告 审计报告应由审计项目负责人撰写 审计报告初稿完成后 应在审计人组织内传阅 提出修改意见 然后再与被审计单位交换意见 审计报告定稿后 应经审计组织的负责人进行复核 提出修改意见 最后 应由审计人员签名并盖章 送交给审计委托人 九 后续审计 后续审计指审计机关在审计结论和决定发出后的规定期内 对被审计单位执行审计结论和决定的情况所进行的审计 后续审计的目的是监督被审计单位执行审计结论和决定 限期纠正错误 改进工作 提高经济效益 第二节审计证据 一 审计证据的特点二 审计证据的类型三 审计证据的获取方法四 审计证据的鉴定五 审计证据的综合与运用 一 审计证据的特点 1 充分性充分性也称为足够性 是针对审计证据应有多少数量而言的 必须要有足够数量的证据来支持审计人员的审计意见 2 适当性适当性又包括相关性和可靠性 1 相关性 相关性指所收集的审计证据要同审计目标和所提出的审计意见有关 2 可靠性 可靠性指审计证据本身及其来源必须是真实可靠的 是依据法定审计程序和科学的方法取得的 二 审计据据的类型 1 按审计证据形式分类可分为实物证据