第三章-审计目标与实现.ppt

第三章审计目标与实现 知识目标掌握审计总目标 管理层认定 审计具体目标了解审计证据的概念及其特性熟悉审计工作底稿掌握审计技术方法 了解审计模式熟悉审计过程中的相关工作 本章主要内容 审计目标审计证据与审计工作底稿审计方法审计过程 第一节 审计目标 一 审计目标的含义是在一定历史环境下 人们通过审计时间活动所期望达到的境地或最终结果 审计目标是审计工作的出发点和归宿 审计目标体系 二 审计目标体系 三 财务审计目标 一 财务审计总目标我国独立审计的总目标也就是财务审计的总目标 它是对被审计单位会计报表的公允性表示意见 公允性是指会计报表的编制符合以下条件 会计政策的选用和重大会计估计的确定符合 企业会计准则 和 企业会计制度 的规定 并且是恰当的 影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当的表达和披露 会计报表中所反映的信息已经得到了合理的分类和汇总 我国财务报表审计的总目标对财务报表发表审计意见评价财务报表的合法性评价财务报表的公允性审计意见的作用及其局限性目标的导向作用 二 财务审计的具体目标 是总体目标的具体化 又可以细分为一般审计目标和项目审计目标 由于一般审计目标是基于对被审计单位管理当局认定的考虑而具体确立的 我们先介绍管理当局的认定 管理当局认定的含义 或断言 申明 是指管理当局对会计报表各项目所作的各种明确的或暗示的表示 例 某公司2015年8月31日部分资产负债表如下 固定资产200000明示性认定 固定资产是存在的固定资产的正确余额是200000 暗示性认定所以应报告的固定资产都被包括了 上述固定资产全部归被审计单位所有 固定资产的使用不受任何限制 管理当局的认定包括的内容 存在或发生记录的交易和事项已经发生且与被审计单位有关完整性所有应当记录的交易和事项均已记录权利与义务记录的资产由被审计单位拥有或控制 记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务计价与分摊资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或者分摊调整已恰当记录表达与披露 一般审计目标 适用于所有项目的审计 总体合理性真实性完整性所有权估计截止机械准确性分类披露 项目审计目标是一般审计目标的具体化 它应根据具体项目的特性加以确定 例 存货的一般审计目标 管理当局认定与项目审计目标 四 审计目标的影响因素审计目标受审计环境的影响 并随审计环境的变化而变化 在审计环境的诸多因素中 对财务报表审计目标的确定和变更产生重要影响的因素主要有三个方面 一是社会需求 二是审计的自身能力 三是法院的判决以及审计职业团体制定的审计准则 五 注册会计师财务报表审计的总体目标财务报表审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作 对财务报表的下列方面发表审计意见 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 即合法性目标财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 即公允性目标 1 审计证据 第二节审计证据与审计工作底稿 审计工作底稿 一 审计证据 一 审计证据的含义是指审计人员在执行审计业务过程中 为形成审计结论或审计意见所获取的证明材料 审计证据是作出审计结论的基础 二 审计证据的特性 1 审计证据的充分性 足够性 数量要求2 审计证据的适当性 质量要求 1 审计证据的相关性 有用性 2 审计证据的可靠性 真实性 3 充分性与适当性的关系注意 尽管审计证据的充分性和适当性相关 但如果审计证据的质量存在缺陷 注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷 相关性特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据 而与其他认定无关 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据只与特定认定相关的审计证据并不能替代与企业认定相关的审计证据 可靠性从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠内部控制有效时内部生产的审计证据比内部孔子薄弱时内部生产的审计证据更可靠直接获取的审计证据比间接获取的或推论得出的审计证据更可靠以文件记录形式 无论是纸质 电子或其他媒介 存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠 三 审计证据的分类 1 审计证据按来源 1 外部证据 2 内部证据 3 亲历证据 1 外部证据 是指产生于被审计单位外部的审计证据1 未经过被审计单位的外部审计证据如 应收账款的函证回函2 经过被审计单位的外部审计证据 如 银行对账单 购货发票等 2 内部证据是指产生于被审计单位内部的审计证据 例如 各类会计凭证 会计账簿 被审计单位编制的各种试算平衡表和汇总表管理当局声明书 重要的技术 重要的合同等 3 亲历证据是指审计人员亲眼目睹或亲自在被审计单位执行某些活动而取得或编制的证据 例 审计人员亲自参与盘点或监督盘点编制的盘点表 思考 资料 下面是某注册会计师在审计过程中所收集的书面证据 销售发票 明细账 银行对账单 应收票据 有限责任公司章程 采购合同 董事会会议记录 应收账款函证回函 管理当局声明书 货运提单复印件 要求 1 将上述书面审计证据按其来源划分为外部证据和内部证据 2 为什么说外部证据的可靠性要大于内部证据 3 外部证据之间是否存在可靠性的差异 答案提示 1 外部证据有 内部证据有 2 由于外部证据来自于被审单位以外的有关方面 虚构和篡改的可能性较小 又可向有关方面进行查证 因此一般具有较强证明力 内部证据是由被审单位内部机构或职员编制或提供的证据 由于内部证据产生于单位内部 还可能会进行虚构和篡改 因此一般来说其可靠性不如外部证据 3 外部证据又可分为由被审单位以外有关方面编制并直接递交注册会计师的外部证据和被审单位持有的由被审单位以外有关方面编制的外部证据两种类型 前者如应收账款函证回函等 后者如银行对账单等 其中 前者的可靠性强于后者 因为前者是由独立于被审单位以外的机构提供的 并且未经被审单位有关职员之手 从而排除了伪造或更改证据的可能性 2 按审计证据的表现形态分类 1 实物证据 2 书面证据 3 口头证据 4 环境证据 1 实物证据 指经过审计人员清查盘点证实实物确实存在的证据 一般说来 对实物资产 现金 有价证券 存货 固定资产等 均应取得实物证据获取方法 清查盘点或观察优点 对实物的存在性具有最强的证明力缺点 不能证明实物的所有权和价值 另行审计 配合使用 实物证据是证明力最强的证据 2 书面证据 是指审计人员获取的各种以文件记录形式的证据书面证据的主要形式 会计资料 凭证 账簿 报表等管理资料 会议记录 文件 合同等书面证据是使用范围最广的审计证据 并具有比较强的证明力 但比实物证据差 3 口头证据 或称言词证据 陈述证据 是指针对审计人员的调查询问 有关人员的答复 如询问笔录 口头证据证明力较弱 但可以提供审计线索 4 环境证据 指对被审事项产生影响的各种环境因素环境证据包括 1 被审计单位面临的外部环境2 被审计单位的内部状况环境证据不是基本证据 但有助于了解被审计单位的状况 它的证明力弱 二 审计工作底稿 一 审计工作底稿的含义 是指审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料 它是对审计工作全过程及其工作内容和工作结果的全面反映 审计工作底稿包括了两部分内容 1 审计人员所编制的各种工作记录 2 审计工作过程所获取的有关资料 二 审计工作底稿的分类 从格式上分 1 专用格式工作底稿这类工作底稿适用于有较为固定程序的审计 也比较适用于经验不够丰富的审计人员使用 2 通用格式工作底稿适用于没有固定程序的审计 也比较利于审计人员独立作出职业判断 不受工作底稿本身格式的约束 1 被审计单位名称2 审计项目名称3 审计项目的时间或期间4 审计过程记录5 审计标识及其说明6 审计结论7 索引号及页次8 编制者姓名编制日期9 复核者姓名及复核日期10 其他应说明事项 三 审计工作底稿的内容 十大要素 2 审计工作底稿的格式 审计人员编制的审计工作底稿应包括下列基本内容 1 被审计单位名称 2 审计项目名称 3 审计项目时点或期间 4 审计过程记录 5 审计标识及其说明 6 审计结论 7 索引号及页次 8 编制者姓名及编制日期 9 复核者姓名及复核日期 10 其他应说明事项 L注册会计师在对F公司2009年度会计报表进行审计时 收集到以下六组审计证据 1 收料单与购货发票 2 销货发票副本与产品出库单 3 领料单与材料成本计算表 4 工资计算单与工资发放单 5 存货盘点表与存货监盘记录 6 银行询证函回函与银行对账单要求 请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠 并简要说明理由 习题 参考答案 1 购货发票比收料单可靠购货发票来自于公司以外的机构或人员 而收料单是公司自行编制的 2 销货发票副本比产品出库单可靠销货发票是在外部流转的 并获得公司以外的机构或个人的承认 而产品出库单只在公司内部流转 3 领料单比材料成本计算表可靠领料单预先被连续编号 并且经过公司不同部门人员的审核 而材料成本计算表只在会计部门内部流转 4 工资发放单比工资计算单可靠工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认 而工资计算单只在会计部门内部流转 5 存货监盘记录比存货盘点表可靠存货监盘记录是注册会计师自行编制的 而存货盘点表是公司提供的 6 银行询证函回函比银行对账单可靠银行询证函回函是注册会计师直接获取的 未经公司有关职员之手 而银行对账单经过公司有关职员之手 存在伪造 涂改的可能性 第三节审计取证方法 检查记录和文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序 1 检查记录或文件 对被审计单位内部或外部生成的 以纸质 电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查 1 审阅记录和文件 审阅原始凭证 审阅记账凭证 审阅账簿 2 检查各记录和文件之间的勾稽关系 原始凭证之间的钩稽关系原始凭证与记账凭证之间的钩稽关系记账凭证与账簿之间的钩稽关系账簿与报表之间的钩稽关系 2 检查有形资产对资产实物进行审查 为存在性提供可靠的审计证据 观察察看相关人员正在从事的活动或执行的程序举例 对客户执行的控制活动进行观察4 询问以书面或口头方式 向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息 并对答复进行评价的过程 举例 监盘 检查 观察 询问 重点 5 函证 重点 通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明 获取和评价审计证据的过程 举例 对应收账款或银行存款函证6 重新计算以人工方式或使用计算机辅助审计技术 对记录或文件中的数据计算准确性进行核对 举例 检查营业成本 折旧费用 应纳税额的计算 重新执行以人工方式或使用计算机辅助审计技术 重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制 举例 重新编制银行存款余额调节表 并进行比较 分析程序 重点 通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系 对财务信息做出评价 举例 存货周转率分析 销售毛利率分析 第四节审计程序 一 审计程序定义是审计机构和审计人员在审计活动中 办理审计事项时自始至终必须遵循的工作顺序 也就是审计工作从开始到结束的基本工作步骤及其内容 实施阶段 完成阶段 1 进驻被审计单位2 测试和评价内部控制系统3 测试财务报表及其所反映的经济活动4 收集审计证据 1 整理 评价审计证据2 复核审计工作底稿3 编写审计报告4 后续跟踪 准备阶段 1 了解被审计单位的基本情况2 初步评价被审计单位的内部控制系统3 分析审计风险4 签订审计业务约定书5 编制审计计划 不论政府审计 内部审计 还是民间审计 也不论是财政财务审计 财经法纪审计 还是经济效益审计 审计程序一般包括准备 实施和终结三个阶段 每个阶段又包括若干具体工作内容 二 政府审计 内部审计 流程 准备阶段年度项目审计计划 制定审计方案 组成审计组 送达审计通知书 实施阶段进驻被审计单位 测评内部控制 实施实质性程序审查取证 形成审计工作底稿报告阶段分析整理资料 拟定提纲 撰写初稿 征求意见 修改定稿 报送审计机关 审计机关审定审计报告 包括专项审计调查报告 作出审计结论和决定 审计意见书 审计决定书 移送处理书 后续审计检查审计结论和决定 三 民间审计流程民间审计组织在就地审计方式下进行财务审计的审计程序如下 接受业务委托了解和评价审计对象的可审性 决策是否考虑接受委托 商定业务约定条款 签订审计业务约定书等 计划审计工作在本期审计业务开始时开展的初步业务活动 制定总体审计策略 制定具体审计计划等 实施风险评估程序主要工作包括 了解被审计单位及其环境 识别和评估两个层次的重大错报风险 包括确定需要特别考虑的重大错报风险 即特别风险 以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等 实施控