第三章---审计目标与审计计划.ppt

第三章审计目标与审计计划 第一节审计目标第二节审计计划第三节审计重要性与审计风险第四节审计业务约定书 第一节审计目标 审计对象审计总目标审计具体目标特殊审计目标会计责任与审计责任 审计对象的含义 审计对象是被审计单位的财务收支及与其有关的经营管理活动 以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料 审计对象的含义 审计对象现象 被审计单位的会计资料及其相关资料 审计对象的本质 被审计单位财务收支及与其有关的经营管理活动 资产负债表期末余额的填列方法 根据总账科目余额直接填列如 交易性金融资产 短期借款 应付票据 应付职工薪酬 等项目 根据 交易性金融资产 短期借款 应付票据 应付职工薪酬 各总账科目的余额直接填列 资产负债表期末余额的填列方法 根据总账科目余额计算填列 有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列 如 货币资金 项目 需根据 库存现金 银行存款 其他货币资金 三个总账科目的期末余额的合计数填列 例1 某企业2008年12月31日结账后的 库存现金 科目余额为1万元 银行存款 科目余额为400万元 其他货币资金 科目余额为100万元 该企业2008年12月31日资产负债表中的 货币资金 项目金额 1 400 100 501 万元 根据明细账科目余额计算填列 如 应付账款 项目 需要根据 应付账款 和 预付款项 两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列 应收账款 项目 需要根据 应收账款 和 预收款项 两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列 根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列 如 长期借款 项目 需要根据 长期借款 总账科目余额扣除 长期借款 科目所属的明细科目中将在一年内到期 且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列 根据科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 如 应收账款 应收账款科目的的期末余额 坏账准备科目余额 独立审计总目标 独立审计总目标 对被审计单位会计报表的合法性 公允性表示意见 原因 注册会计师的主要业务是会计报表审计 发表意见的对象是会计报表 报表使用者希望注册会计师作出鉴证 合法性是指被审计单位会计报表的编报是否符合 企业会计准则 及国家其他财务会计法规的规定 公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量情况 三 审计的具体目标审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定 一 被审计单位管理当局对会计报表的认定 认定是指审计单位管理当局在其编制的会计报表中对各会计帐项所做的陈述或暗示 例如管理当局在在其资产负债表中报告货币资金的金额为3000万元 这意味着管理当局作出了以下5个方面认定 1 货币资金是存在的 2 货币资金的期末正确结存额是3000万元 3 所应报告的货币资金均已包括在内 4 被审计单位对这些货币资金都拥有所有权 5 货币资金的使用不存在任何限制 若会计报表附注未作出与该认定相反的说明 1 和 2 项是明示性认定 3 4 5 三项是暗示性认定 审计人员对会计报表的审计实际上就是对管理当局所作认定的确认 管理当局对会计报表的认定包括 存在或发生认定 完整性认定 权利和义务认定 估价或分摊认定 表达与披露认定1 存在或发生认定 存在或发生 认定是指 资产负债表所列的各项资产 负债 所有者权益在资产负债表日是否存在 列示于利润表各项收入和费用涉及的交易在会计期间内是否确实发生 审计人员对会计报表中有关存在或发生认定的审查 实际上就是要对各项资产 负债 所有者权益存在的真实性和涉及的收入 费用的交易发生的真实性进行审查 收集证据 判断管理当局是否把那些不存在的项目或不曾发生的交易结果纳入会计报表 存在或发生 认定主要与会计报表组成要素的高估有关 2 完整性认定完整性认定是指 应该列示于会计报表中的交易和项目是否都列入了 审计人员对会计报表中有关 完整性 认定的审查 就是要确认管理当局是否把应包括的交易和项目遗漏或者省略了 完整性 认定与会计报表的组成要素的低估有关 3 权利和义务认定权利和义务认定是指 在资产负债表日 资产负债表列示的各项资产 被审查单位是否拥有所有权 各项负债是否被审单位应履行偿还的义务 审计人员通过审查要判断资产 负债是否确实归属被审单位 权利和义务 认定只与资产负债表的组成要素有关 4 估价或分摊认定估价或分摊认定是指 各项资产 负债 所有者权益 收入和费用等要素是否按适当金额列入会计报表中 金额在会计报表中列示适当性涉及 1 有关交易的入帐是否按一般公认会计原则 2 是否存在计算或抄写上的错误 3 管理当局的会计估计的合理性 估价包括 总值估价和净值估价 5 表达与披露认定表达与披露认定是指 会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类 说明和披露 审计人员通过审查 就是要对各会计帐项的核算内容和范围进行确认 判断其对核算内容的分类是否恰当 是否存在应披露而未被披露的有关信息 例1 被审单位将不属于本期的销售收入列入了本期损益表的收入项目 则被审单位违反了 存在或发生 认定 例2 被审单位当年购入设备一台 财务部门在入帐时 漏记了该设备的运费 则被审单位违反了 估价或分摊 认定 该设备入帐的原值计算不正确 如果购入的该台设备未入帐 则违反了 完整性 认定 例3 资产负债表所列的存货均存在 属于 存在或发生 认定 包括了所有存货交易的结果 属于 完整性 认定 例4 当期的全部销售均已登记入帐 属于 完整性 认定 例5 将已发生的销售业务未登记入帐 违反了 完整性 认定 例7 作为抵押物的存货未作披露 违反了 表达与披露 认定 以及 权利和义务 认定 例8 被审计单位未将 一年内到期的长期借款 转列在 流动负债项目 内 则违反了 估价或分摊 认定 例9 对应收帐款 估价或分摊 认定包括 应收帐款总额 坏帐准备金额 应收帐款总帐与明细帐的一致性 坏帐准备计提比率的合理性 独立审计具体目标 审计总目标 存在或发生 完整性 权利和义务 估价与分摊 表达与披露 一般目标 具体目标 项目目标 总体合理性 真实性 完整性 所有权 披露 分类 截止 机械性准确 估价 一般审计目标总体合理性目标是指报表项目的金额是否符合其自身特性 是否符合其历史发展趋势 是否符合计划 预算和同行水平 与报表其他相关项目金额之间比例是否合理等真实性目标是针对管理层 存在 或 发生 认定而提出的审计目标 即审计人员要验证报表项目所列金额是否真实 有无虚报 高估现象 完整性目标是针对管理层 完整性 认定而提出的审计目标 即审计人员要验证会计报告期内发生的所有业务是否都已列入报表项目 有无隐瞒 低估的问题所有权目标是针对管理层 权利和义务 认定而提出的审计目标 即审计人员要验证报表项目所列资产是否确属被审计单位所有或负债是否确属被审计单位承担 估价目标是针对管理层 估价或分摊 认定而提出的审计目标 即审计人员要验证报表项目所列金额是否均经过正确地估价和计量截止目标是针对管理层 截止 认定 估价与分摊 而提出的审计目标 即审计人员要验证接近资产负债表日的交易或事项是否已记入适当的会计期间 机械准确性目标是针对管理层 估价与分摊 认定而提出的审计目标 即审计人员要验证有关账表资料 数字计算及勾稽关系是否正确披露目标是针对管理层 表达与披露 认定而提出的审计目标 即审计人员应当检验财务报表及其附注的披露是否符合会计准则等规定的要求 分类目标是针对管理层 表达与披露 认定而提出的审计目标 审计人员应当验证每个账户记录是否恰当地列示在财务报表的适当项目中 以上一般审计目标适用于检查所有报表项目和交易循环的业务 但在执行审计时 必须对每个报表项目或帐户余额设立更具体的审计目标 项目审计目标 下面以存货为例 说明根据管理当局会计报表认定推论得出具体审计目标的过程 五 会计与审计责任 被审单位会计责任 管理层责任 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 并使其实现公允反映 设计 执行和维护内部控制 使报表不存在重大错报 注册会计师的审计责任 在审计报告中清楚地表达对会计报表的意见 并对出具的审计报告负责 具体有4个方面 注册会计师的责任 1 在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 2 按照审计准则的规定执行了审计工作 3 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 选择的审计程序取决于注册会计师的判断 4 注师相信获取的证据是充分 适当的 为其发表审计意见提供了基础 第二节审计计划 审计计划的基本内容与作用总体审计计划的编制与审核具体审计计划的编制与审核分析性测试在审计计划中的运用 审计计划的概念 概念 指注册会计师为了完成各项审计业务 达到预期的审计目标 在具体执行审计程序之前编制的工作计划 审计计划作用 为设计具体审计程序提供依据 有利于收集充分 适当的审计证据 有利于提高审计工作效率和质量 保持合理的审计成本 可以避免与被审单位之间发生误解 便于对审计业务助理人员进行指导与监督 审计计划种类 总体审计计划 是就预期审计范围 实施方式做出的规划 是对从接受委托到出具报告整个过程的基本工作内容的综合规划 具体审计计划 是实施审计总体计划所需审计程序的性质 时间 范围的详细的规划与说明 一 总体审计计划的基本内容包括 1 被审计单位的基本情况 2 审计目的 审计范围及审计策略 3 重要会计问题及重点审计领域 4 审计工作进度及时间 费用预算 5 审计小组组成及人员分工 6 审计重要性的确定及审计风险的评估 7 对专家 内部审计人员及其他审计人员工作的利用程度 8 其他有关内容 审计计划编制人 审计计划应由审计项目负责人编制 审计计划仅是对审计工作的一种预先规划 审计计划在执行过程中 情况会不断发生变化 常常会产生预期计划与实际不一致的情况 所以 对审计计划的补充 修订贯穿整个审计过程 注册会计师在整个审计过程中 应当按照审计计划执行审计业务 审计计划形式 表格式问卷式文字叙述式 二 具体审计计划应包括各具体审计项目的以下基本内容 1 审计目标 2 审计步骤 3 执行人员及执行日期 4 审计工作底稿的索引号 5 其他有关内容 审计计划的实施 了解被审计单位经营及所属行业的基本情况 执行分析性程序 初步评价重要性水平 了解被审计单位内部控制 制定初步审计策略 考虑审计风险 符合性测试及评估内部控制风险 确定检查风险及设计 实施实质性测试 案例 预计审计工费表 案例 审计人员工作安排表 分析性测试在审计计划中的运用 横向趋势分析表纵向趋势分析表比率趋势分析表分析性测试情况汇总表 第三节审计重要性与审计风险 审计重要性的概念与作用审计重要性的运用对重要性的评估审计风险 审计重要性的含义 审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度 这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策 审计重要性的意义 提高审计效率保证审计质量 审计重要性的特征 质量特征 数量特征 重要性的特征 对重要性判断应考虑的因素 1 以往的审计经验2 企业的经营规模规模3 内部控制与审计风险的评估结果4 报表项目的性质 如 资产的流动性 5 报表各项目的金额及其波动幅度 重要性的确定确定计划的重要性水平时应考虑的因素 在审计计划阶段重要性被看作审计人员认为财务报表中存在的错报尚不会影响合理的财务报表使用者决策的最大金额 可接受的重要性水平 从数量方面考虑重要性 重要性的数量即重要性水平 是允许错报金额的大小 1 财务报表层次的重要性水平的确定重要性水平 判断基础 比率 基准通常包括 资产总额 净资产 营业收入 税前净利润等 考虑的因素 所选择的判断基础必须反映被审计单位的规模 所选择的判断基础应该能够反映财务报表使用者主体的要求 需要考虑判断标准的具体情况 需要考虑判断标准的具体情况 当所确定的各个财务报表的重要性水平不同时 应当选择其中最低者作为财务报表层次的重要性水平 2 各类交易 账户余额 列报认定层次的重要性水平的确定 可容忍错报 它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下 审计人员对各类交易 账户余额 列报确定的可接受的最大错报 1 各类交易 账户余额 列报的性质及错报 漏报的可能性账户性质 越重要 越低该账户产生错漏报的可能性 越大 越高验证该账户的成本 越大 越高 2 各类交易 账户余额 列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系 分配加调整 各账户的重要性水平之和 报表层次的重要性水平 重要性水平的分配 分配考虑的因素 金额大小项目可容忍的错误程度审计成本分配举例 转下页 举例 重要性水平分配单位 万元 从性质方面考虑重要性金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的 具体情况 涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 可能引起违反合同义务履行的错报或漏报 影响收益趋势的错报或漏报 不期望出现的错报或漏报 小金额错报或漏报的累计 错报对增加管理层报酬的影响程度 评价审计结果时对重要性的考虑 重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报表使用者进行判断和决策的标准1 评价审计结果时所运用的重要性水平 评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平 如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时的重要性水平 审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分 3 汇总数与财务报表层次重要性水平的比错报的汇总额 已发现未调整的错报 推算的错报 错报的汇总数低于重要性水平时的处理 汇总数超过重要性水平时的处理 应扩大实质性测试的范围 提请被审计单位调整会计报表 汇总数接近重要性水平时的处理 应追加审计程序 提请被审计单位调整会计报表 例 汇总数与财务报表层次重要性水平的比较 案例分析 资料 审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年12月的财务报表进行审计 1 该公司会计报表显示 20X8年全年实现利润800万 资产总额4000万 2 审计人员在审查和阅读该公司会计报表时 发现下列问题 1 该公司10月份虚报冒领工资1820元 被会计人员占为己有 2 11月15日收到业务咨询费3850元 列入小金库 3 资产负债表中的存货低估16万元 原因尚待查明 上述问题尚未调整 要求 根据上述问题 做出重要性的初步判断 并简要说明理由 1 会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平 4000 0 5 20万元根据利润表计算的重要性水平 800 5 40万元根据稳健性原则 会计报表层次的重要性水平确定为20万元 2 问题 1 2 涉及违反会计准则与会计制度的问题 性质严重 尽管金额不大 但属于重大错报 问题 3 存货低估16万元 达到会计报表层次重要性水平的80 超过了存货的可容忍误差 属于存货项目的重大错报 解析 重要性水平判断 会计报表层次的重要性水平资产总额0 5 1 净资产1 营业收入0 5 1 税前净利润 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同 应当取最低者作为会计报表的重要性水平 重要性与审计证据之间的关系 确定重要性水平的目的是为了更好地收集审计证据 重要性水平越低 所需要审计证据就越多 反之 重要性水平越高 所需要收集的审计证据就越少 正向还是反向 四 审计风险 审计风险的概念审计风险的组成要素审计风险各要素之间的关系审计风险各要素的评估审计风险 重要性和审计证据的关系 审计风险的概念 审计风险 是指会计报表存在重大错报或漏报 而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性 审计风险的组成要素 审计风险包括固有风险 控制风险和检查风险 固有风险是指不存在相关内部控制时 某一账户或交易类别单独或连同其他账户 交易类别产生重大错报或漏报的可能性 控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户 交易类别产生错报或漏报 而未能被内部控制防止 发现或纠正的可能性 检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户 交易类别产生错报或漏报 而未能被实质性测试发现的可能性 审计风险组成要素之间的关系 从定量的角度看 审计风险各要素的相互关系可用下列公式表示 1 传统风险导向审计下的风险模式审计风险 固有风险X控制风险X检查风险AR IRXCRXDR从定性的角度看 审计风险三要素的相互关系如下表 审计风险各要素之间的关系 2 经营风险导向审计下的风险模式 审计风险 重大错报风险X检查风险 审计风险的组成要素的评估 检查风险的评估检查风险是根据已经确定的可接受的审计风险水平和评估的固有风险和控制风险水平来确定的 不同的项目或账户的固有风险和控制风险水平可以不同 因此 他们的检查风险水平也就不同 审计风险各要素之间的关系 审计风险通常是一个既定的数值 固有风险和控制风险都是审计人员所不能控制的 只有检查风险审计人员可以通过收集证据的多少来加以控制 所以 审计风险模式通常表示为 审计风险计算举例 审计重要性 审计风险与审计证据的关系 审计重要性 审计风险 审计证据 三者相互联系 三者相互联系 理解 重要性与审计风险 审计证据之间的关系 1 对会计报表要求高 希望CPA查出所有的错报 漏报 很小的错报都会影响其决策 重要性水平低 CPA面临的审计风险高 2 重要性水平 4000元 高 2000元 低 审计风险低 审计风险高 会计报表使用者 实际重要性 客观 理解 重要性与审计风险 审计证据之间的关系 重要性与审计风险之间的关系审计人员应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系 重要性水平越高 审计风险越低 重要性水平越低 审计风险越高 审计重要性 审计风险 审计证据 正向 反向 正向 反向 理解 重要性与审计风险 审计证据之间的关系 审计人员 计划重要性水平 1 期望较低的审计风险 扩大审计程序 收集更多的审计证据 较低的计划重要性水平 2 计划重要性水平低 要收集更多的审计证据 以降低审计风险 审计风险 审计证据与重要性水平的关系 审计风险与审计证据的关系 审计风险与审计证据的关系 正向关系 固有风险与审计证据的关系 正向关系 控制风险与审计证据的关系 正向关系 检查风险 计划的 与审计证据的关系 反向关系 重要性与审计风险的关系 反向关系 检查风险与实质性测试的关系 实例风险评估 财务欺诈风险 一 财务欺诈作为舞弊的主要形式 导致会计报表不实反映 对会计报表使用者产生巨大的危害 注册会计师在执行公司会计报表审计业务时 应当对财务稳定性或盈利能力受到威胁予以充分关注 保持应有的职业谨慎 应从如下10方面进行分析 1 因竞争激烈或市场饱和 主营业务毛利率持续下降 2 主营业务不突出 或非经常性收益所占比重较大 3 会计报表项目或财务指标异常或发生重大波动 4 难以适应技术变革 产品更新或利率调整等市场环境的剧烈变动 5 市场需求急剧下降 所处行业的经营失败日益增多 实例风险评估 财务欺诈风险 6 持续的或严重的经营性亏损可能导致破产或被恶意收购 7 经营活动产生的现金流量净额连年为负值 8 与同行业的其他公司相比 获力能力过高或增长速度过快 9 新颁布的法规对财务状况或经营成果可能产生严重的负面影响 10 已经被证券监管机构特别处理 借口 压力 机会 舞弊三角形理论 第四节业务约定书