成本性态分析和变动成本法.ppt

管理会计实务ppt 任务一成本性态分析一 成本概述 一 成本的概念成本指标是反映企业经营管理水平高低和经济效益好坏的综合性指标 在企业传统的会计中 通常把成本定义为 在一定的条件下 企业为生产一定种类产品所发生的各种资产耗费的货币表现 企业通过提高生产经营管理水平来降低成本 从而提高企业的经济效益 具体来讲 为了适应企业生产经营管理上的需要 成本可以按照不同的标准进行分类 情境写实 二 成本的分类1 按经济用途分类按经济用途分类 又称按经济职能分类 这是财务会计的传统分类方法 可以分为生产成本和非生产成本 2 按可归属性分类成本的可归属性是指成本的发生与特定归集对象的联系 按照此标准分类 成本可以分为直接成本和间接成本 3 按发生的时态分类成本发生的时态 又称成本发生的时间 按照此标准分类 成本可以分为历史成本和未来成本 4 按可盘存性分类成本的可盘存性是指企业一定期间发生的成本是否可以计人产品成本 并作为期末资产递延到下期的性质 按照此标准 成本可以分为产品成本和期间成本 5 按与决策的相关性分类成本的相关性是指成本的发生与特定决策方案是否有关的性质 按照此标准 成本可以分为相关成本和无关成本 6 按可控性分类成本的可控性是指企业责任中心对其成本的发生能否加以控制的性质 按照此标准 成本可以分为可控成本和不可控成本 7 按性态分类成本性态 又称成本习性 是指成本总额与特定业务量之间的依存关系 按照此标准 成本可以分为固定成本 变动成本和混合成本 二 成本性态分析 一 成本性态的概念成本性态 又称成本习性 是指在相关范围内 成本总额与业务量在数量方面的依存关系 其中 成本总额是指企业在生产经营过程中发生的全部成本 既包括生产成本 又包括非生产成本 业务量是指企业在一定生产经营期间内实现的总工作量 如产量 销售量 人工工时 机器工时等 进行成本性态分析 就是对成本与业务量之间的依存关系进行分析 从数量上把握成本与业务量之间规律性的联系 以便为企业改善经营管理提供有价值的信息 二 成本性态的分类全部成本按其性态分类可分为 固定成本 Y a变动成本 Y bx混合成本 Y a1 b1x注 混合成本进一步分解为固定和变动两部分 1 固定成本 指在一定相关范围内 其总额不随业务发生任何数额变化的那部分成本 例如 行政管理人员的工资 办公费 财产保险费 不动产税 固定资产折旧费 职工教育培训费等 例 某产品生产 月折旧费为6000元 预计产量1000件2000件3000件 月折旧费6000元6000元6000元 单位产品折旧费6元3元2元 总额的不变性不论业务量是否变动 成本总额都不会发生任何变化 单位额的反比例变动性当业务量变动时 单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动 你知道什么叫反比例吗 1 固定成本基本特征 图示 产量 千件 产量 千件 固定成本 千元 02468 642 y a 0246 642 单位固定成本 元 Y a x 已知 甲企业只生产一种A产品 原来一个月的最大生产能力是400件 为满足市场需求 企业决定从20 9年起将每月最大生产能力提高到800件 这需要向某租赁公司租入两台设备 每月付租金15000元 租期两年 20 9年上半年各月产量与租赁费用资料如表2 1所示 例题 固定成本性态模型 表2 1A产品产量与租赁费用资料 根据上述资料 可将20 9年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图表示 2 固定成本分类 约束性固定成本 经营能力成本 指形成和维持企业最起码生产经营能力的成本如厂房 机器设备折旧费 不动产税 保险费和管理人员薪金降低此类成本的方法 此类成本短时间内不能轻易改变 通常不能降低其总额 只能通过提高其产量来相应降低其单位成本 酌量性固定成本 经营方针成本 选择性固定成本 受管理当局决策行为影响 如广告费 新产品研究开发费用和职工培训费等短时间内可以改变 通常可以在不同时期改变或降低其总额 降低此类成本的方法是 降低其支出总额 3 固定成本 相关范围 概念 在管理会计中 把不会改变固定成本性态的有关期间 业务量的特定变动范围称为广义的相关范围 把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围 即 固定性是在一定范围内才存在的 2 相关范围的意义由于固定成本相关范围的存在 使得各项成本的性态具有相对性 暂时性和可转化性的特点 因此不应该对成本性态作绝对的理解 2 变动成本 概念是指在一定相关范围内 其总额随业务量成正比例变化的那部分成本 如 直接材料 直接人工 推销佣金等 例 某产品生产 单位产品材料成本为10元 预计产量1000件2000件3000件 材料费10000元20000元30000元 单位产品材料费10元10元10元 1 变动成本基本特征 1 总额的正比例变动性变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动 2 单位额的不变性不论业务量是否变动 单位变动成本都不会发生任何变化 产量 千件 产量 千件 变动成本 万元 02468 1284 0246 15105 单位变动成本元 Y bx Y b 图示 2 变动成本相关范围变动成本总额只有在相关范围内才与业务量呈正比例变动 表现出完全线性关系 若超出相关范围 则有可能会呈现出非线性关系 3 混合成本 混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之间 既随业务量变动又不成正比例的那部分成本 例如 水电费 电话费 设备维修费 机械动力费 检验人员工资 行政管理费等 混合成本分类 标准式混合成本阶梯式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本 1 标准式混合成本 又称半变动成本 它是由明显的固定和变动两部分成本合成的 如电话费 公用事业费 机器设备维修保养费等 有一个 基数 在基数的基础上 随着业务量的变化而成比例变化 a 0 x业务量 件 y成本 元 y a bx 变动部分 固定部分 标准式混合成本性态模型图 2 阶梯式混合成本 阶梯式混合成本又称半固定成本 特点是 在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动 类似固定成本 当业务量突破这一范围 成本就会跳跃上升 并在新的业务量变动范围内固定不变 直到出现另一个新的跳跃为止 内容有 化验员 保养工 质检员 运货员等 a1 0 x业务量 件 y成本 元 y a1 a2 a3 y a2 y a3 x1 x2 y a1 0 x x1 y a2 x1 x x2 y a3 x x2 y f x 阶梯式混合成本性态模型图 3 低坡式混合成本 其特点是 在一定的业务量范围内其总额保持固定不变 一旦突破这个业务量限度 其超额部分的成本就相当于变动成本 如 职工有加班时的工资总额 计时工资总额固定 加班工资呈比例变动 a1 0 x业务量 件 y成本 元 x1 y a1 y a1 x x1 b y f x y a1 0 x x1 y a1 x x1 b x x1 低坡式混合成本性态模型图 4 曲线式混合成本 曲线式混合成本通常有一个初始量 一般不变 相当于固定成本 在这个初始量的基础上 成本随业务量变动但并不存在线性关系 在平面直角坐标图上表现为一条抛物线 按曲线斜率的不同变动趋势 递减型混合成本 递增型混合成本 a 0 x业务量 件 y成本 元 递减型混合成本性态模型图 a 0 x业务量 件 y成本 元 递增型混合成本性态模型图 成本性态分类图 总成本 变动成本 混合成本 固定成本 约束性固定成本 酌量性固定成本 技术性变动成本 酌量性变动成本 阶梯式混合成本 标准式混合成本 延期变动成本 曲线式混合成本 三 成本性态的相关范围相关范围是指使固定成本总额和单位变动成本保持不变的业务量范围和时间范围 只要在相关范围内 就不会改变固定成本总额的不变性和变动成本总额的正比例变动性 但如果超出了相关范围 则这些特点就很难存在 所以 成本性态具有相对性 暂时性和可转化性的特点 三 成本性态分析的方法 一 成本性态分析的模式成本性态分析就是在成本性态分类的基础上 按照一定的程序和采用一定的方法将全部成本 包括固定成本 变动成本和混合成本 进一步分解为固定成本和变动成本两部分 以此建立成本总额一业务量方程的过程 成本性态的通用模式为Y a bx必须指出 用表示混合成本与业务量的关系有赖于一个重要前提 即 相关范围 二 成本性态分析的程序成本性态分析的程序是指完成成本性态分析经过的步骤 具体来讲 可以分为单步骤分析程序和多步骤分析程序 单步骤分析程序是指在进行成本性态分析时 将总成本一次性分解为固定成本和变动成本两部分 从而建立总成本模型 多步骤分析程序 是指先将总成本按照成本性态划分为固定成本 变动成本和混合成本 然后再将混合成本分解为固定成本和变动成本 最后将其汇集于原固定成本和变动成本 建立总成本模型 三 成本性态分析的方法1 直接分析法直接分析法是指根据混合成本中固定成本和变动成本各占比重的大小分解混合成本的方法 其具体又包括会计分析法和合同确认法 2 会计分析法 又称账户分析法 是指在成本发生的同时按照其性态直接归人固定成本或变动成本的一种分析方法 是一种定性分析法 该分析方法简便易行 但分解方法比较粗略 容易产生误差 3 合同确认法 是指通过检查与其他单位签订的合同中有关支付费用的具体规定来确定固定成本和变动成本的一种分析方法 4 工程法工程法 又称技术测定法 是指通过技术测定与估算来划分固定成本和变动成本的一种分析方法 该方法的特点是划分比较准确 但工作量较大 5 历史资料分析法历史资料分析法是指根据历史成本与业务量数据资料 运用一定的数学方法进行计算分析 以此来确定固定成本和单位变动成本的数值 从而建立成本与业务量方程的分析方法 具体来讲 历史资料分析法又包括高低点法 散布图法和回归直线法 1 高低点法定义 高低点法又叫两点法 是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点 从中选出业务量的最高和最低两点坐标 并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法 高低点法的公式 a 高点成本 b 高点业务量 y高 bx高 低点成本 b 低点业务量 y低 bx低 1 选择高低点坐标 选点 2 利用公式求b值 3 利用公式a y bx求a值 4 将a和b的值代入y a bx 高低点法的程序 注意 高低点的选择应当以业务量的高低为依据高点坐标 最高的业务量 同期成本 低点坐标 最低的业务量 同期成本 b的经济意义取决于分析对象的内容 若分析对象是总成本 b为单位变动成本 若分析对象是混合成本 b为混合成本中变动部分的单位额 a的经济意义取决于分析对象的内容 若分析对象是总成本 则a为固定成本 若分析对象是混合成本 则a为混合成本中的固定部分 4 高低点法的优缺点 优点 简便易行 容易理解 缺点 建立的成本性态模型很可能不具有代表性 容易导致较大计算误差 2 散布图法 散布图法又称布点图法或目测画线法 是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上 通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线 并据此来推算固定成本 和单位变动成本 的一种成本性态分析方法 散布图法步骤 收集资料 x y 0 a 如图 究竟哪条线好呢 散布图法的优缺点 数据有代表性存在视觉误差 例 某企业1998年7 12月份某项混合本与有关产量的历史资如表所示 750350 月份产量 件 成本 元 855410 960410 1075510 1175510 1285530 解 将6个月产量和成本坐标点分别画在坐标图上 形成散布图 并目测画出一条反映成本平均变动趋势直线 在图上读出该直线的截距a 100 在直线上任意取点P 坐标为 70 450 则b 450 100 70 5 元 件 将a 100 b 5代入直线方程得出混合成本的性态模型 y 100 5x 3 回归直线法回归直线法是指根据过去一定时期的业务量和成本资料 运用最小二乘法确定混合成本中的固定成本和变动成本的一种成本性态分析方法 回归直线法的基本步骤 1 根据历史资料列表求各合计数2 计算相关系数r 并判定y与x是否存在线性关系 3 当r趋向于正负1时 通过下面的公式求出a b 4 建立成本性态模型 y a bx 例 某企业1998年1 6月A产品产量和成本资料如下表 试建立一元线性回归方程 解 列表计算如下 r 0 97791 表明x与y基本完全线性相关所以 任务二变动成本法 一 变动成本法概述 一 变动成本法的概念管理会计中 在计算产品成本时 是以成本性态分析为基础 将直接材料 直接人工和变动制造费用作为产品生产成本 将固定性制造费用作为期间成本 这种计算产品成本的方法 叫作变动成本法 所以 产品的生产成本只包括变动的生产成本 固定制造费用作为期间成本处理 完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中 以成本按其经济用途分类为前提条件 将全部生产成本作为产品成本的构成内容 只将非生产成本作为期间成本 并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式 二 变动成本法的理论依据变动成本法在计算产品成本时 仅将变动的生产成本包括进去 而将固定制造费用作为期间成本处理 这主要出于以下理由 产品成本中只应包括变动的生产成本固定制造费用作为期间成本处理 1 应用的前提条件不同 变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类 二 变动成本法与全部成本法的区别 2 产品成本及期间成本的构成内容不同 例3 1 例 两种成本法产品成本和期间成本的计算 已知 乙企业只生产经营一种产品 投产后第2年有关的产销业务量 销售单价与成本资料如表3 2所示 资料 要求 分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本 解 依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表所示 产品成本及期间成本计算表价值单位 万元 本例计算结果表明 按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低 而它的期间成本却高于变动成本法 这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法 它们共同的期间成本是销售费用 管理费用和财务费用 三 期末在产品和产成品的存货计价不同采用变动成本法计算产品的成本时 产品的生产成本和存货的成本只包括变动的生产成本 而不包括固定的生产成本 因此 期末在产品和产成品的计价应当以变动的生产成本为准 采用全部成本法计算产品成本时 产品的生产成本和存货成本不仅包括变动的生产成本 还包括固定的生产成本 因此 期末在产品和产成品的计价应当以全部生产成本为准 其金额必然大于采用变动成本法计算的产品成本 P38例 四 税前利润的计算程序和方法不同变动成本法下 计算税前利润的程序计算贡献边际贡献边际 又称贡献边际或贡献毛益 是指销售收入扣除变动成本后的余额 其中 变动成本包括直接材料 直接人工 变动的制造费用 变动的销售费用和变动的管理费用 即变动生产成本和变动的销售及管理费用 并且变动生产成本等于单位变动生产成本乘以销售量 贡献边际 销售收入 变动成本计算税前利润 税前利润等于贡献边际扣除固定成本后的余额 其中 固定成本包括固定制造费用 固定销售费用和固定管理费用 税前利润 贡献边际 固定成本全部成本法下 计算税前利润的程序计算销售毛利 销售毛利 销售收入 销售成本销售成本 销售成本 期初存货成本 本期生产成本 期末存货成本计算税前利润 税前利润 销售 毛利 期间成本 例2 9 五 利润表的格式不同变动成本法使用的是贡献式利润表 全部成本法使用的是职能式利润表 例2 10 六 适用范围不同全部成本法是传统的成本计算方法 遵循企业会计准则 主要适用于财务会计系统 用来编制对外的财务报表 变动成本法是为适应企业加强内部生产经营管理需要 对成本进行规划控制 以及改善经营决策而产生的 主要适用于管理会计系统 用来编制企业的内部管理报表 为内部管理提供有用的信息 第二节两种成本法分期营业利润差额的变动规律 两种成本法分期营业利润差额的涵义导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析广义营业利润差额的变化规律广义差额简算法 两种成本法分期营业利润差额的涵义 两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为 显然 不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于 也可能小于或者等于零 其中 不等于零的差额称为狭义差额 三 两种成本法下确定的税前利润产生差异的变动规律 一 两种成本法下税前利润差异的变动1 各期产量稳定 销售量变动在分析不同的产销量关系对各期税前利润的影响时 首先假定各期的成本消耗水平保持不变 然后在产量稳定的条件下 分析两种方法对各期税前利润的影响 例2 11 通过 例2 11 可以看出 两种成本法下所确定的某一会计期间的损益数额的大小与当期产量和销售量之间的关系密切 具体可以分为以下四种情况 第一 当某期产品的产量大于销售量时 按照变动成本法确定的税前利润小于按照全部成本法确定的税前利润 第二 当某期产品的产量等于销售量时 按照变动成本法确定的税前利润等于按照全部成本法确定的税前利润 第三 当某期产品的产量小于销售量时 按照变动成本法确定的税前利润大于按照全部成本法确定的税前利润 第四 从长期来看 在多个经营期内 用两种方法计算出来的损益总额不会产生显著的差异 这是因为各年产销不等的情况会相互抵消 呈现出产销平衡的趋势 2 各期销售量稳定 产量变动在销售量稳定 产量变动的条件下 分析两种方法对各期税前利润的影响 例2 12 通过 例2 12 可以看出 在销量穂定 产量变动的情况下 两种成本法所编制的利润表表现为以下三种情况 第一 按照变动成本法所确定的各年的税前利润都相等 第二 按照全部成本法所确定的各年的税前利润不相等 第三 在各期产量发生变动的情况下 即使各期的销量相同 两种方法下所确定的税前利润也会存在差异 二 两种成本法下税前利润产生差异的原因及转换1 两种成本法下税前利润产生差异的原因由以上的例子可以看出 即使在某些因素 单价 成本水平 存货计价等 保持不变时 两种成本法下所确定的税前利润仍然存在差异 为此 有人认为是由于产销量是否均衡引起的 也有人认为是由