第5章-审计目标和过程.ppt

第六章财务报表的审计目标和审计过程 第一节财务报表的审计目标一 审计目标的含义与演变 一 含义 在一定历史环境下 审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果 包括 总目标 具体目标两个层次 二 审计总目标的演变审计产生 20世纪初 查错防弊 英式审计 1912年 R H 蒙哥马利 审计理论与实务 审计的目标是确定一个企业的财务状况和盈利能力 查找舞弊和错误是次要目标 1929 1933 经济大危机 对审计目标的看法出现很大分歧 1940 1980s 审计目标是确定财务报表的公正性 即对财务报表是否公正发表意见 同时 降低了查错防弊的重要性 次要目标 80年代后 审计目标是确定财务报表的公允性 新形式 采用 风险导向 的审计模式 以审计风险的评价和控制为立足点 期望差 习惯法国家 二 影响审计目标的因素 三 我国财务报表审计的总目标根据 中国注册会计师审计准则第1101号 财务报表审计的目标一般原则 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作 对财务报表的下列方面发表审计意见 1 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 2 财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 四 财务报表审计的业务循环 一 循环审计法与项目审计法项目审计法按照财务报表的项目来组织财务报表的审计 它与被审计单位账户设置体系及会计报表格式相吻合 循环审计法按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计 与按业务循环进行的内部控制测试直接联系 业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序 审计实务通常把企业的业务循环分为销售与收款循环 购货与付款循环 生产循环 筹资与投资循环 二 各循环之间的关系 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化 由审计总目标和被审计单位管理层认定确定 一 管理当局对财务报表的认定认定 各种陈述所包含的内容 例如 第二节与各交易 账户余额 列报相关的审计目标 财务报表中的陈述 货币资金100000元 人民币 其中的内容包括 企业有货币资金 货币资金是存在的 企业全部的货币资金都包含在内 没有遗漏 该货币资金是 企业 的 企业享有对它的所有权 金额是100000元 没有错计 货币资金的使用不受限制 充分的披露 一 与各类交易和事项相关的认定1 发生记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关 发生认定所要解决的问题是 管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表 它主要与财务报表组成要素的高估有关 2 完整性所有应当记录的交易和事项均已记录 完整性认定是针对漏记交易 即潜在低估的 3 准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 注意准确性与发生 完整性之间的区别 4 截止交易和事项已记录于正确的会计期间 5 分类交易和事项已记录于恰当的账户 二 与期末账户余额相关的认定1 存在记录的资产 负债和所有者权益是存在的 2 权利和义务记录的各项资产确属企业的权利 由被审计单位拥有和控制 记录的各项负债确属被审计单位应履行的义务 3 完整性所有应当记录的资产 负债和所有者权益均已记录 4 计价或分摊各项资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 三 与列报相关的认定1 发生及权力和义务披露的交易 事项和其他情况已发生 且与被审计单位有关 2 完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 3 分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述 且披露内容表达清楚 4 准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露 且金额恰当 二 一般审计目标从认定中导出九个一般审计目标 适用于多个项目 1 总体合理性目的 判断是否存在重大错报 有无明显异常 主要采用分析比较的方法 2 真实性所列余额真实 不包括虚列的事项 由 存在与发生 认定导出 3 完整性企业全部交易和事项均已登记入账 并已全部列示于财务报表之中 由 完整性 认定导出 4 所有权资产负债表列示的资产确归企业所有 所列示的负债确属企业应履行的义务 由 权利与义务 认定导出 5 估价财务报表所列示的项目金额均经正确的计价 与 估价与分摊 认定中的第一个因素导出 6 截止与 估价与分摊 认定有关 即检查交易是否记入恰当的会计期间 有无提前或推迟 打擦边球例1 2000年收入提前 1999年费用推迟 达到配股要求 净资产收益率 例2 2000年成本提前 1999年收入推迟 防止三年亏损被停牌 净利润 净利润 7 机械准确性与 估价与分摊 认定中的第二个因素导出 包括记录 计算 加总等的准确性 8 分类由 表达与披露 认定导出 9 披露由 表达与披露 认定导出 例如 会计政策及其变更 资产抵押 关联交易等是否充分披露 三 项目审计目标项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标 下表以存货为例 揭示了审计师根据A公司管理当局的认定 所拟定的一般审计目标和具体审计目标 课堂例题 第三节审计过程 审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中 审计人员所采取的系统性工作步骤 一般包括以下工作 一 计划审计工作主要包括 进行初步的业务活动 制定总体审计策略 制定具体的审计计划等 二 实施风险评估程序风险评估程序包括 1 了解被审计单位及其环境而实施的程序 2 识别和评估财务报表重大错报风险 三 实施控制测试和实质性测试控制测试 为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的测试程序 实质性测试 是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序 包括对各类交易 账户余额 列报的细节测试以及实质性分析程序 四 完成审计工作和编制审计报告主要包括 1 编制审计差异调整表和试算平衡2 复核审计工作底稿3 复核财务报表4 与管理层和治理层沟通5 形成审计意见 编制审计报告6 实施项目质量控制复核 第四节利用其他主体的工作 一 利用其他注册会计师的工作主要指 主审注册会计师利用其他注册会计师的工作 其中 主审注册会计师 当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时 负责对该财务报表出具审计报告的注册会计师 其他注册会计师 除主审注册会计师以外的 负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师 一 当计划利用其他注册会计师的工作时 主审会计师应该 1 根据具体业务的性质考虑其专业胜任能力 2 获取其他注册会计师的独立性的证据 3 实施必要程序 确定其他注册会计师的工作能满足主审CPA的需要 主审注册会计师的审计程序包括 1 向其他注册会计师获取书面声明 2 初始计划阶段的安排及告知 3 复核其他注册会计师的工作 4 实施追加程序的考虑 5 记录其他注册会计师的工作 二 审计报告中的处理1 主审注册会计师不应该在审计报告中提及其他注册会计师的工作 2 如果主审注册会计师认为无法利用其他注册会计师的工作 且无法对由其他注册会计师审计的组成部分的财务信息实施充分的追加程序 主审注册会计师应当将其视为审计范围受到限制 出具保留意见或无法表示意见的审计报告 3 如果其他注册会计师出具或拟出具非标审计报告 主审注册会计师应当考虑导致其他注册会计师出具非标审计报告事项的性质和重要程度 决定是否需要对财务报表出具非标准审计报告 二 利用专家的工作专家 除会计 审计之外的某一特定领域中具有专门技能 知识和经验的个人或组织 一 对专家工作的利用1 确定利用专家工作的领域 注册会计师利用专家工作的领域主要包括 1 对特定资产的估价 2 对资产的数量和实物状况的测定 3 需用特殊技术或方法的金额测算 4 未完成合同中已完成和未完成工作的计量 5 涉及法律法规和合同的法律意见 2 评价专家的专业胜任能力和客观性 3 确信专家的工作范围可以满足审计的需要 4 评价专家的工作 在将专家工作结果作为审计证据时 注册会计师应当评价专家工作的适当性 二 审计报告中的处理1 当出具无保留意见的审计报告时 注册会计师不应在审计报告中提及专家的工作 2 如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告 注册会计师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作 包括专家的身份和专家的参与程度等 在这种情况下 注册会计师应当征得专家的同意 如果专家不同意而注册会计师认为有必要提及 注册会计师应当征询法律意见 三 利用内部审计工作内部审计是指被审计单位内部机构或人员 对其内部控制的有效性 财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动 一 内部审计对注册会计师审计的影响 1 对了解被审计单位内部控制程序的影响 2 对评估审计风险和设计审计程序的影响 3 对实质性程序的影响 二 内部审计与注册会计师审计的关系 1 内部审计与注册会计师审计的联系内部审计和注册会计师审计用以实现各自目标的某些手段通常是相似的 注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质 时间和范围 2 内部审计与注册会计师审计的差异 1 审计目的差异 2 审计范围差异 3 独立性差异 三 注册会计师利用内部审计工作的责任注册会计师对内部审计工作的利用 归根到底是对内部审计工作成果的利用 注册会计师利用内部审计工作的责任是指注册会计师对利用内部审计工作成果所形成的审计结论负责 四 利用内部审计的工作1 了解与初步评估内部审计工作注册会计师应当充分了解内部审计工作 以识别和评估财务报表重大错报风险 并设计和实施进一步审计程序 2 了解与初步评估内部审计工作的内容在了解内部审计并对其进行评估时 注册会计师应当考虑 1 内部审计的组织地位及其对客观性的影响 2 内部审计的职责范围 3 内部审计人员的专业胜任能力 4 内部审计人员应有的职业关注 5 被审计单位管理当局对内部审计工作的重视程度3 注册会计师不须评估的例外事项 例题 在计划存货的审计工作时 审计人员制订出下列具体审计目标 1 存货确实按成本与市价孰低法记录 2 资产负债表上的存货 在资产负债表日确实存于仓库 3 存货数量包含了所有的原材料 在产品 产成品和其他物品 4 对存货的留置权在财务报表上有适当的揭露 5 客户确实拥有存货的合法所有权 6 存货包含了客户已购买 但在资产负债表日还在运输途中在途存货 以及已运到代销点代销的