成本会计课件.ppt

生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配 例 某公司C产品本月完工产品产量3000个 在产品数量400个 在产品单位定额成本为 直接材料400元 直接人工100元 制造费用150元 C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元 直接人工成本640000元 制造费用960000元 按定额成本计算在产品成本及完工产品成本 根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下 借 库存商品 C产品27000贷 生产成本 基本生产成本2700000 月末在产品约当产量 月末在产品数量 完工程度 产成品成本 分配率 产成品产量月末在产品成本 分配率 月末在产品约当产量 分配率 单位成本 分配工资 福利费和制造费用完工程度 累计工时法 1 通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半 2 如果特指了在产品所处工序的完工程度时 则 约当产量法 完工程度的确定 分配原材料完工程度 1 若原材料在生产开始时一次投入 在产品无论完工程度如何 都应和完工产品同样负担材料 即原材料完工程度为100 2 若原材料陆续投入 分工序投入 但在每一道工序开始时一次投入 分工序投入 但每一道工序随加工进度陆续投入 例 某公司的A产品本月完工370台 在产品100台 平均完工程度为30 发生生产成本合计为800000元 分配结果如下 单位成本 分配率 800000 370 100 30 2000 元 台 完工产品成本 370 2000 740000 元 在产品成本 100 30 2000 60000 元 例 某公司B产品单位工时定额400小时 经两道工序制成 各工序单位工时定额为 第一道工序160小时 第二道工序240小时 为简化核算 假定各工序内在产品完工程度平均为50 则在产品完工程度计算结果如下 第一道工序 160 50 400 100 20 第二道工序 160 240 50 400 100 70 例 某公司C产品本月完工产品数量3000个 在产品数量400个 完工程度按平均50 计算 材料在开始生产时一次投入 其他成本按约当产量比例分配 C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元 直接人工成本640000元 制造费用960000元 C产品各项成本的分配计算如下 由于材料在开始生产时一次投入 不必计算约当产量 1 直接材料成本的分配 完工产品负担的直接材料 1360000 3000 400 3000 120000 元 在产品负担的直接材料 1360000 3000 400 400 160000 元 2 直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配 在产品400个折合约当产量200个 400 50 直接人工成本的分配 完工产品负担的直接人工成本 640000 3000 200 3000 60000 元 在产品负担的直接人工成本 640000 3000 200 200 40000 元 3 制造费用的分配 完工产品负担的制造费用 960000 3000 200 3000 900000 元 在产品负担的制造费用 960000 3000 200 200 60000 元 借 库存商品 C产品2700000贷 生产成本 基本生产成本2700000 例 某企业A产品经过两道工序加工完成 A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入 生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法 20 7年2月与A产品有关的资料如下 1 本月完工产成品1300件 月末在产品数量及完工程度为 第一道工序500件 本工序在产品完工程度相当于完工产成品的30 第二道工序200件 本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80 见表一 2 产品成本计算单有关资料 见表二 表一 各工序约当产量计算表有关资料 表一 各工序约当产量计算表有关资料 各工序约当产量计算表20 7年2月 150 160 产品成本计算单单位 元产品名称 A产品20 7年2月产成品数量 1300件 31500 58500 24800 104000 6200 26000 月末在产品成本中直接材料 90000 700 1300 700 31500 元 月末在产品成本中直接人工 128800 310 1300 310 24800 元 月末在产品成本中制造费用 32200 310 1300 310 6200 元 3 借 库存商品 A产品188500贷 生产成本 基本生产成本188500 定额比例法 分配率 完工产品应分配的成本 完工产品定额 分配率月末在产品应分配的成本 月末在产品定额 分配率 适用条件 月末在产品数量变动较大 有比较准确的定额资料 例题 1 某企业单步骤连续生产甲产品 该产品按实际成本计价 该企业采用定额比例法将产品生产成本在完工产品与月末在产品之间进行分配 2010年12月份有关甲产品成本资料如下 本月完工产品直接材料定额成本31500元 直接人工定额成本19600元 定额制造费用16800元 月末在产品直接材料定额成本4500元 直接人工定额成本2800元 定额制造费用2400元 其他生产费用资料见 产品成本明细账 答案 直接材料定额成本分配率 36000 31500 4500 1直接人工定额成本分配率 24640 19600 2800 1 1制造费用定额成本分配率 23040 16800 2400 1 2完工产品的直接材料成本 31500 1 31500 元 完工产品的直接人工成本 19600 1 1 21560 元 完工产品的制造费用 16800 1 2 20160 元 3 编制完工入库的会计分录借 库存商品 甲产品73220贷 生产成本 基本生产成本73220 产品成本计算方法概述 第一节企业的生产类型及其特点 一 企业的生产按工艺过程的特点划分 了解 简单生产 简单生产是指生产工艺过程不能间断 不能分散在不同工作地点进行的生产 这种类型的生产 一般也称为单步骤生产 发电 采掘等企业 就是简单生产的典型企业 复杂生产 复杂生产是指生产工艺过程中间是由可以间断的若干生产步骤所组成的生产 它既可以在一个企业或车间内独立进行 也可以由几个企业或车间在不同的工作地点协作进行生产 产品品种不是单一的 有半成品或中间产品 因此 也称为多步骤生产 第一节企业的生产类型及其特点 二 企业的生产按生产组织的特点划分 了解 企业的生产 按生产组织的特点划分 可分为大量生产 成批生产和单件生产等三种类型 大量生产 是指不断地重复生产一种或几种产品的生产 这种类型生产的主要特点是企业生产的产品品种较少 各种产品的产量较大 成批生产 是指按照预先确定的产品批别和数量 成批生产按照批量的大小 又可进一步划分为大批生产和小批生产 大批生产类似于大量生产 小批生产类似于单件生产 单件生产 根据各定货单位的要求 生产某种规格 型号 性能等特定产品的生产例如造船 重型机械等企业 第二节生产类型的特点及成本管理的要求对成本计算方法的影响 一 生产类型的特点对成本计算方法的影响 了解 生产类型的特点对产品成本计算方法的影响 主要表现在三个方面 即成本计算对象 成本计算期 生产费用在完工产品和在产品之间的分配问题 成本计算对象成本计算期在产品的成本计算 成本计算对象 成本计算对象的概念 了解 成本计算对象即成本费用的承担者 企业在进行成本计算时 首先应确定成本计算对象 按照确定的成本计算对象设置 基本生产成本明细帐 或 产品成本计算单 据以归集和分配每一成本计算对象所发生的费用 成本计算对象的确定成本计算对象应根据生产的特点来确定如在大量大批简单生产的企业里 一般产量较大 生产过程不能间断 所以 它是以产品品种作为成本计算对象的 在大量大批复杂生产的企业里 由于其生产过程是可以间断的 而且还可以计算出各个步骤半成品的成本 所以 它的成本计算对象就是每种产品和它所经过的生产步骤的成本 在单件小批生产的企业里 它一般是按客户的订单或批别来组织生产的 在进行成本计算时 要求计算每一订单产品或每批产品的成本 成本计算期 成本计算期及影响的因素 了解 成本计算期是指每次计算产品成本的期间 计算产品成本的期间并不完全与产品的生产周期或会计结算期一致 不同类型生产企业成本计算期的确定在大量大批生产的企业里 由于随时有完工产品 因此不能在产品完工的同时 就计算它的成本 而是定期地在月末进行计算 这时 产品的成本计算期与会计结算期一致 而与产品的生产周期不一致 在单件小批生产的企业里 当每一订单产品或每批产品未完工时 全部是在产品的成本 只有产品全部完工时 才能计算完工产品的成本 故其成本计算期是不固定的 与产品的生产周期一致 但与会计结算期不一致 企业究竟采用什么方法计算产品成本 除了受生产类型的特点影响外 还必须根据企业成本管理的要求 来选择适合于本企业的成本计算方法 了解 在大量大批复杂生产的企业里 一般以每种产品及其所经过的加工步骤作为成本计算对象 采用分步法来计算产品成本 如果企业规模较小 成本管理上不要求计算产品所经过加工步骤的成本 只要求计算出每种产品的成本 这时 可采用品种法计算产品成本 因此 企业选择什么成本计算方法 除了要考虑生产类型的特点外 还要考虑成本管理的要求 成本计算品种法 第一节成本计算品种法的基本内容 一 品种法的涵义品种法的概念品种法是以产品的品种为成本计算对象 归集费用 计算产品成本的一种方法品种法的适用范围品种法一般适用于大量大批单步骤生产类型的企业 例如发电 采掘等企业 在这种类型的企业中 由于产品生产的工艺过程不能间断 没有必要 也不可能划分生产步骤计算产品成本 只能以产品品种作为成本计算对象 第一节成本计算品种法的基本内容 二 品种法的特点以产品品种作为成本计算对象按月定期计算产品成本月末在产品的计算 以产品品种作为成本计算对象 了解 品种法的成本计算对象是每种产品 因此 在进行成本计算时 需要为每一品种产品设置一张产品成本计算单 只生产一种产品企业成本计算对象的确定如果企业只生产一种产品 成本计算对象就是该种产品 只需为该种产品设置一张成本计算单 单中按成本项目设置专栏 生产中所发生的生产费用都是直接费用 生产多种产品企业成本计算对象的确定如果企业生产多种产品 成本计算对象则是每种产品 需要按每种产品分别设置产品成本计算单 生产中发生的生产费用 要区分为直接费用和间接费用 凡能分清应由某种产品负担的直接费用 应直接计入该种产品的成本计算单中 对于几种产品共同耗用而又分不清应有那种产品负担多少数额的间接费用 应采用适当的分配方法 在各种产品之间进行分配 按月定期计算产品成本 采用品种法计算产品成本的生产企业 从其生产工艺过程看 有的是单步骤生产 有的是多步骤生产 但从生产组织方式上看 大多是大量大批生产 是连续不断地重复着某种或几种产品的生产 经常有很多完工产品 不能等到产品全部制造完工时再计算成本 而只能定期在月末计算成本 了解 月末在产品的计算 了解 月末计算在产品成本时 如果没有在产品 或者在产品数量很少 占有生产费用数额不大 按照重要性原则 就不需要计算在产品成本 成本计算单中所归集的全部生产费用 就是该产品的完工产品总成本 除以该产品的产量 即可求得该产成品的单位成本 如果月末有在产品 而且数量较多 占用的费用也较大 就需要将成本计算单上所归集的生产费用 包括月初在产品成本和本月发生的费用 采用适当的分配方法 在完工产品和月末在产品之间进行分配 以便计算出完工产品成本和月末在产品成本 第一节成本计算品种法的基本内容 三 品种法的成本计算程序 了解 根据产品的品种设置成本计算单 即成本明细账 审核 归集和分配各种费用分配辅助生产费用分配制造费用计算完工产品和在产品成本结转完工产品成本 例 某发电厂属于单步骤的大量生产企业 只生产电力一种产品 工厂设有燃料车间 锅炉车间 汽机车间和电机车间四个基本生产车间 另外还设有一个修理辅助生产车间和若干个管理科室 该厂以煤为燃料进行火力发电 工艺特点主要表现为 通过燃料煤燃烧对锅炉中的水进行加热 形成高温高压的蒸汽 推动汽轮机快速旋转 借以带动发电机转动 从而产生电力 由于整个工艺过程不能间断 又只生产电力一种产品 所以只能选择简单品种法计算电力产品成本 而且生产中发生的一切生产费用都是直接费用 可以直接计入电力产品成本 由于电力产品不能储存 不存在未完工的在产品 因而无需将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配 该厂所产电力 除少量自用外 全部对为供应 因此 当月发生的全部生产费用 即为当月电力产品的总成本 除以对外供应的电力产量 即为电力产品的单位成本 表10 1燃料费用分配表20 xx年5月 根据 燃料费用分配表 编制会计分录如下 借 生产成本 燃料费380000贷 燃料380000 表10 2材料费用分配表20 xx年5月 根据 材料费用分配表 编制会计分录如下 借 生产成本 材料费40200贷 原材料40200 表10 3工资及福利费分配表200 x年5月 根据 工资及福利费分配表 编制会计分录如下 借 生产成本 工资及福利费80940贷 应付职工薪酬80940 借 生产成本 折旧费53000贷 累计折旧53000 车间本月计提折旧费53000元 编制会计分录 表10 4生产成本明细账200 x年5月 成本计算分批法的基本内容 一 分批法的涵义分批法的概念分批法亦称定单法 它是以产品的批别 或定单 为计算对象 归集费用 计算产品成本的一种方法 分批法的适用范围分批法一般适用于单件小批生产类型的企业 成本计算分批法的基本内容 二 分批法的特点 了解 以产品的批别 定单或生产任务单 作为成本计算对象间接费用在各批次或各定单之间分配可选择采用 当月分配法 或 累计分配法 成本计算期与会计报告期不一致 与产品生产周期一致除特殊情况外 通常不需要在完工产品与月末在产品之间分配生产费用 以产品的批别 或定单 作为成本计算对象 了解 生产计划部门依据用户定单签发一式多份的 生产任务通知单 财务人员对于某批产品直接发生的费用 应根据原始凭证或费用分配表 直接计入该批产品成本计算单的有关项目中 对于不能按批别划分的间接费用 则应按费用发生的地点先加以归集 期末再在各受益对象之间进行分配 当月分配法 各月份月末间接费用明细账没有余额 未完工批次或定单也要按月结转间接费用 如果企业在投产批次比较多而多数为未完工批次或定单时 意义不大 累计分配法 分配间接费用时 只对当月完工的批次或定单按累计分配率进行分配 将未完工批次或定单的间接费用总额保留在间接费用明细账中不进行分配 但在各批产品成本计算单中要按月登记发生的工时 以便在某批次产品完工时 按其累计工时汇总结转应负担的间接费用总额 成本计算期与会计报告期不一致 而与产品生产周期一致 采用分批法计算产品成本的企业 各批产品成本计算单虽然仍按月归集费用 但只有在该批次或定单产品全部完工时 才能计算其实际成本 因此 分批法的产品成本计算是不定期的 成本计算期与某批次或定单产品的生产周期一致 成本计算分批法的基本内容 三 分批法的成本计算程序1 根据各项生产费用发生的原始凭证等资料 编制要素费用分配表 对某批别或定单发生的材料费用和工资费用 直接记入其成本计算单的 直接材料 和 直接工资 项目中 对于辅助生产车间发生的直接费用 直接记入辅助生产成本明细账 各生产车间发生的间接费用 按照费用发生的地点 先归集在 制造费用明细账 中 接下页 2 期末 汇集辅助生产车间发生的费用 按其提供的劳务数量 在受益对象之间进行分配 3 将基本生产车间 制造费用明细账 中归集的制造费用进行汇总 根据投产的批别或定单的完成情况 选择采用 当月分配法 或 累计分配法 分配制造费用 接上页 接下页 接上页 4 当某批产品批量较大 存在跨月陆续完工或分次交货情况时 应在批内计算完工产品成本和月末在产品成本 5 月末将各批完工产品成本以及批内陆续完工产品的成本加以汇总 编制 完工产品成本汇总表 结转完工入库产品的成本 P121 126例题 课本前半部分主要内容1 间接费用的分配 2 辅助生产成本分配方法的特点及应用 3 生产费用在完工产品 在产品之间的分配方法的特点 适用范围及应用 下列各项中 应计入产品成本的是 2011年 A 固定资产报废净损失B 支付的矿产资源补偿费C 预计产品质量保证损失D 基本生产车间设备计提的折旧费 答案 D 解析 选项A计入营业外支出 选项B计入管理费用 选项C计入销售费用 选项D计入生产成本 费用涵盖范围宽 着重按会计期间进行归集 产品成本着重于按产品进行归集 产品成本是费用总额的一部分 只包括完工产品的费用 不包括期间费用和期末未完工产品的费用 要素费用的归集和分配材料 燃料 动力 的归集和分配直接成本费用直接计入产品成本 间接成本费用分配计入 一 间接费用的通用分配公式间接费用分配率 某产品应分配的间接成本 分配率 该种产品的分配标准 例 假定甲公司生产A B两种产品领用材料4400千克 每千克20元 本月投产的A产品为200件 B产品为250件 A产品的材料消耗定额为15千克 B产品的材料消耗定额为10千克 1 以产品所耗费的材料定额消耗量为分配标准 计算A和B产品应分配的材料费用 2 编制相关的会计分录答案 A产品的材料定额消耗量 200 15 3000 千克 B产品的材料定额消耗量 250 10 2500 千克 材料消耗量分配率 4400 3000 2500 0 8A产品分配负担的材料费用 3000 0 8 20 48000 元 B产品分配负担的材料费用 2500 0 8 20 40000 元 A B产品材料费用合计 48000 40000 88000 元 借 生产成本 基本生产成本 A产品48000 基本生产成本 B产品40000贷 原材料88000 职工薪酬的归集和分配 例 乙企业基本生产车间生产A B两种产品 共支付生产工人职工薪酬2700万元 按生产工时比例分配 A产品的生产工时为500小时 B产品的生产工时为400小时 1 按生产工时比例分配计算A B产品应分配的职工薪酬 答案 1 生产工资费用分配率 2700 500 400 3A产品应分配的职工薪酬 500 3 1500 万元 B产品应分配的职工薪酬 400 3 1200 万元 2 借 生产成本 基本生产成本 A产品 1500 基本生产成本 B产品 1200贷 应付职工薪酬2700 制造费用的归集和分配 分配制造费用的方法很多 通常采用的方法有 生产工人工时比例法 生产工人工资比例法 机器工时比例法 年度计划分配率分配法 例题 某生产车间生产A和B两种产品 该车间共发生制造费用200000元 生产A产品的工时为4000小时 生产B产品工时为6000小时 若按工时比例分配制造费用 确定A产品和B产品应负担的制造费用为多少元 答案 应计入A产品的制造费用 200000 4000 6000 4000 80000 元 应计入B产品的制造费用 200000 4000 6000 6000 120000 元 二 账务处理借 生产成本 基本生产成本 A产品 80000 基本生产成本 B产品 120000贷 制造费用200000 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 是通过 生产成本 辅助生产成本 科目进行的1 直接分配法下 不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量 直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品 假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间 20 9年5月在分配辅助生产车间费用以前 机修车间费用1200万元 按修理工时分配费用 提供修理工时500小时 其中 供电车间20小时 其他车间耗用工时见表8 4 供电车间发生费用2400万元 按耗用电度数分配费用 提供供电电度数20万度 其中 机修车间耗用4万度 其他车间电度数见表8 4 该企业辅助生产的制造费用不通过 制造费用 科目核算 直接分配法 480 2 5 16 150 借 制造费用 第一车间2100000 第二车间9000000管理费用4000000销售费用2000000贷 辅助生产成本 机修车间12000000 供电车间24000000 交互分配法 1 交互分配 借 辅助生产成本 机修车间4800000 供电车间480000贷 辅助生产成本 机修车间480000 供电车间4800000 2 对外分配 借 制造费用 第一车间21270000 第二车间9000000管理费用3820000销售费用1910000贷 辅助生产成本 机修车间16320000 供电车间19680000 按计划成本分配法 辅助生产为各受益单位提供的劳务 都按劳务的计划单位成本进行分配 辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用 表8 6辅助生产费用分配表 计划成本分配法 数量单位 小时 万度20 9年5月金额单位 万元 1 按计划成本分配 借 辅助生产成本 机修车间4720000 供电车间500000制造费用 第一车间18120000 第二车间7720000管理费用3360000销售费用1680000贷 辅助生产成本 机修车间12500000 供电车间23