陈少克：财政学专论之个人所得税等相关税种改革讨论PPT课件.ppt

之个人所得税等相关税种改革讨论 陈少克北京师范大学 财政学 专论 1 个人所得税工资 薪金税目费用扣除的讨论 个人所得税的税基在一些国家的差异较大 但总体来看 作为费用扣除主要包括两部分内容 其一是个人为取得收入所必须支付的有关费用 如差旅费 利息支出 维修费 灾害保险等 其二是生计费 主要包括基本生活费 赡养费 教育支出 医疗费 人寿保险 退休金等 问题1 生活必需品不是固定不变的 在不同的时期 生活必需品的概念和范围都会发生不同的变化 2 图1 2004 2008居民消费价格涨跌幅度 问题2 现实中 生活必需品的价值由其价格来反映 而价格的波动将使统一的费用扣除标准 特别是像我国目前工资 薪金项目费用扣除采用定额扣除的方法 的设置因不能将价格的波动纳入考虑范围 而使个人所得税因失去弹性而缺乏收入调节的合理性 3 问题3 虽然 全国统一的费用扣除标准的设置考虑了区域经济发展不平衡的事实 但同一区域内不同群体的消费支出差异无法在统一的费用扣除标准下予以解决 4 5 问题4 大国经济社会发展不平衡的情况下 各个地区 各个阶层甚至不同的个体之间在同一既定的社会历史要素的约束下仍会有不同的生活消费习惯 比如 家庭人口构成使每个人面临的消费支出结构进而消费支出额度会产生很大的不同 特别是在我国社会保障体系还不完善 在很大程度上还要依赖家庭养老的背景下 我国个人所得税目前统一的 定额的费用扣除标准却并没有考虑到这些因素 6 问题5 现代社会中 个人发展方面的支出范围日益增加 比如 随着社会的发展 教育训练费用已上升为形成劳动力价值的重要支出 而且更加值得关注的是 教育形成知识的过程中隐藏着一种需要凝结到劳动力价值中的活劳动消耗 因此 统一的 定额设置的费用扣除标准无法准确地包含劳动力形成过程中的全部耗费 特别是有助于劳动力发展的的各种劳动耗费 7 然而 费用扣除标准统一设置有其必要性 其一 从税收征管的角度来看 统一设置费用扣除才能实现税收 平等 确实 简便和费用最小化 的原则 即整个国家统一的标准使税收具有可估性 使税收征纳具有一定的简便性进而实现费用最小化 若根据不同时期纳税人个别的劳动力价值设置不同的费用扣除标准 不仅使每一个时期税收丧失了确实性 税收征纳双方的多次分别不同的核算也失去了税收的简便性进而损失费用最小化 8 其次 从效率的角度来考虑 市场经济是竞争性经济 商品和要素在市场上竞争的结果是获得市场价值 而市场价值是个社会范畴的概念而非个人范畴 如果把劳动力看作是特殊的商品 那么 劳动力商品也要符合市场经济的基本规律 即商品按市场价值而非个别价值参与市场竞争 设置社会必要的劳动力价值 有助于劳动力的所有者通过不断的市场竞争提高自身的劳动力素质 进而提高经济效率 9 在费用扣除的设置上引进价格指数 区域发展指数 劳动力发展指数等内容 使费用扣除弹性化是合理的 是保障劳动者生存和发展权的应有之意 费用扣除标准本身不可能承载个人所得税的全部功能 个人所得税的改革是一个全面的系统的工程 费用扣除标准的科学化 合理化只能在个人所得税制的科学系统中才能彰显出来 10 个人所得税工资 薪金税目税率结构的讨论 11 2011年4月个人所得税修正草案的调整 12 统一实行比例税率的利弊 比例税率有一定的累退性超额累进税率在调节收入差距上有重大作用 灰色收入 极为普遍的现象将在很大程度上限制超额累进税率在收入再分配上的调节效果 资料 俄罗斯个人所得税改革 13 图1 个人所得税调整前后平均税率变化图说明 第一 在对各个收入水平应纳税额进而平均税率计算的时候 没有考虑公积金 社保缴费等的税前扣除 第二 调整1指从2006年1月1日起将工资薪金费用扣除标准提高为1600元 调整2指从2008年3月1日起将工资薪金费用扣除标准提高为2000元 调整3指从2011年9月1日起将工资薪金的费用扣除标准提高为3500元 同时调整税率结构 14 假设费用扣除标准为4500元 月 并采用25 的单一比例税率 15 财产税改革 1 什么是财产税 以纳税人所有或属其支配的财产为课税对象的 是对财产的存量进行课税 2 财产税的作用 财产税的主要作用是调节财富分布 进而调节收入分配的作用 房产税的开征可以对房价产生一定的影响 但如果以调节房价为目的调整房产税 便偏离了财产税的本身作用 是对财产税的蔑视 也是财产税方面无知的表现 16 3 财产税的前提任何关于资产的赋税 其前提条件都是资产透明 资产透明 必然涉及资产来源的合法性问题 资产来源合法性的问题 已经超越了税政的范畴 中国开征房产税还有更深层的社会意义 中国目前的个人所得税 更类似于一种 丁税 由于个人收入所得税主要是劳动者税赋 天然存在着不公平的问题 未来征收的房产税 更类似于一种 亩税 房产税是有产者税赋 具有一定的社会意义 摊丁入亩 无疑具有十分重要的社会进步意