新政府会计制度培训概要

第 1 页 政府会计制度培训概要政府会计制度培训概要 财政部下发 关于印发 政府会计制度 行政事业单位会计科目和报表 的通知 财会 2017 25 号 文件 各行政事业单位将于 2019 年 1 月 1 日起执行新制度 为顺利贯 彻落实 决定举办政府会计制度培训班 概要如下 一 培训对象 各乡镇 街道 开发区 各有关行政事业单位负责部门决算 政府财务报告编制的财 务人员 教育局机关及二级机构 各中心校 局直学校 高中的财务人员 县财政局相关人 员 二 培训内容 一 第一天上午培训内容 1 政策背景讲解 2 政府会计基本准则 1 总则 a 预算会计的概念 什么是收付实现制 b 财务会计的概念 什么是权责发生制 c 决算报告和财务报告 2 政府会计信息质量要求 可靠性 全面性 相关性 及时性 可比性 可理解性 重要性 3 政府预算会计要素 预算收入 预算支出 预算结余 预算会计恒等式 日常 资金结存 各结转结余相加 预算收入 预算支出 年末 资金结存 各项结转结余之和 第 2 页 4 政府财务会计要素 资产 负债 净资产 收入 费用 财务会计恒等式 资产 负债 净资产 5 政府决算报告和财务报告 6 附则 预算会计体系预算会计体系财务会计体系财务会计体系政府会计特征政府会计特征 核算基础核算基础收付实现制收付实现制 权责发生制权责发生制双基础双基础 核算对象核算对象 预算执行过程中发生的预算执行过程中发生的 全部收入和全部支出全部收入和全部支出 各项经济业务或者事项各项经济业务或者事项 双体系双体系 核算结果核算结果预算收支执行情况预算收支执行情况 财务状况 运行情况和财务状况 运行情况和 现金流量等的会计现金流量等的会计 双目标双目标 会计会计 5 35 3 素素 会计双等式会计双等式 结转结余结转结余 预算收入预算收入 预预 算支出算支出 资金结存资金结存 资产资产 负债负债 净资产净资产 净资产 净资产 收入收入 费用 费用 双功能双功能 政府双报告政府双报告决算报告决算报告 财务报告财务报告双报告双报告 3 政府会计的基本方法 1 记账方法 借贷记账法 有借必有贷 借贷必相等 2 记账凭证 原始凭证 记账凭证 3 账务处理程序 原始凭证 记账凭证 总账 明细账 报表 4 具体准则和会计制度 1 具体准则和会计制度的总体概述 政府会计制度核算模式 平行记账 对于纳入部门预算管理的现金收支业务 在采用财 务会计核算的同时应当进行预算会计核算 对于其他业务 仅需进行财务会计核算 第 3 页 2 预算会计核算 a 预算会计要素 预算收入 预算支出 预算结余 b 预算收入 预算收入类会计科目预算收入类会计科目 16001 财政拨款预算收入 2 6101 事业事业预算收入 3 6201 事业上级补助预算收入 4 6301 事业附属单位上缴预算收入 5 6401 事业经营预算收入 6 6501 事业 新增债务预算收入 7 6601 新增非同级财政拨款预算收入 8 6602 事业投资预算收益 96609 其他预算收入 c 预算支出 预算支出类会计科目预算支出类会计科目 10 7101 行政行政支出 11 7201 事业事业支出 12 7301 事业经营支出 13 7401 事业上缴上级支出 14 7501 事业对附属单位补助支出 15 7601 事业 新增投资支出 16 7701 事业 新增债务还本支出 第 4 页 177901 其他支出 d 预算结余 预算结余类会计科目预算结余类会计科目 188001 资金结存 198101 财政拨款结转 208102 财政拨款结余 218201 非财政拨款结转 228202 非财政拨款结余 23 8301 事业专用结余 24 8401 事业经营结余 258501 其他结余 26 8701 事业非财政拨款结余分配 二 第一天下午培训内容 1 预算会计核算举例 a 预算会计收入分录举例 直接支付方式 借 行政支出 事业支出 贷 财政拨款预算收入 授权支付方式 借 零余额账户用款额度 第 5 页 贷 财政拨款预算收入 b 预算会计支出分录举例 授权支付方式 借 行政支出 事业支出 贷 零余额账户用款额度 c 预算会计年底收入结转分录举例 借 财政拨款预算收入 贷 财政拨款结转 d 预算会计年底支出结转分录举例 借 财政拨款结转 贷 行政支出 事业支出 2 财务会计核算 a 财务会计要素 资产 负债 净资产 收入 费用 b 收入 财务会计收入类会计科目财务会计收入类会计科目 594001 财政拨款收入 60 4101 事业事业收入 61 4201 事业上级补助收入 62 4301 事业附属单位上缴收入 63 4401 事业经营收入 64 4601 新增非同级财政拨款收入 65 4602 事业投资收益 66 4603 新增捐赠收入 第 6 页 67 4604 新增利息收入 68 4605 新增租金收入 694609 其他收入 c 收入分录举例 取得财政拨款财务会计分录 直接支付方式 借 库存物品 固定资产 业务活动费用 单位管理费用 应付职工薪酬等 贷 财政拨款收入 授权支付方式 借 零余额账户用款额度 贷 财政拨款收入 d 费用 财务会计费用类会计科目财务会计费用类会计科目 705001 业务活动费用 71 5101 事业单位管理费用 72 5201 事业经营费用 73 5301 新增资产处置费用 74 5401 事业上缴上级费用 75 5501 事业对附属单位补助费用 76 5801 事业 新增所得税费用 775901 其他费用 e 费用分录举例 第 7 页 直接支付方式 借 业务活动费用 贷 财政拨款收入 授权支付方式 借 业务活动费用 贷 零余额账户用款额度 f 净资产 编码科目名称核算内容 3001 累计盈余 1 历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额 2 无偿调入 调出资产产生的净资产变动额 3 规定上缴 缴回 单位间调 剂结转结余资金产生的净资产变动额 4 对以前年度盈余的调 整 3101 专用基金 事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产 主要 包括职工福利基金 科技成果转换基金等 3201 权益法调整 事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时 按照被投资 单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期 股权投资账面余额而计入净资产的金额 3301 本期盈余本期各项收入 费用相抵后的余额 年末转入本年盈余分配 3302 本年盈余分配本年度盈余分配的情况和结果 年末转入累计盈余 3401 无偿调拨净资产 无偿调入调出非现金资产引起的净资产变动 年末转入累计盈 余 3501 以前年度盈余调 整 本年度发生的调整以前年度盈余的事项 包括本年度发生的重 要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项 期末转入累计 盈余 g 净资产分录举例 第 8 页 月末结转本期收入 借 各项收入 贷 本期盈余 月末结转本期费用 借 本期盈余 贷 各项费用 年末结转本期盈余 借 本期盈余 贷 本年盈余分配 本年盈余分配转入累计盈余 借 本年盈余分配 贷 累计盈余 三 第二天上午培训内容 1 财务会计核算 a 资产类 流动资产会计科目 序号编码科目名称序号编码科目名称 11001 库存现金 101215 应收股利 21002 银行存款 111216 应收利息 31011 零余额账户用款额度 121218 其他应收款 41021 其他货币资金 131219 坏账准备 51101 短期投资 141301 在途物品 61201 财政应返还额度 151302 库存物品 71211 应收票据 161303 加工物品 第 9 页 81212 应收账款 171401 待摊费用 91214 预付账款 序号 编码科目名称序号 编码科目名称 181501 长期股权投资 271801 公共基础设施 191502 长期债券投资 281802 公共基础设施累计折旧 摊销 201601 固定资产 291811 政府储备物资 211602 固定资产累计折旧 301821 文物文化资产 221611 工程物资 311831 保障性住房 231613 在建工程 321832 保障性住房累计折旧 241701 无形资产 331891 受托代理资产 251702 无形资产累计摊销 341901 长期待摊费用 261703 研发支出 351902 待处理财产损溢 b 资产类科目分录举例 待摊费用 科目 借 待摊费用 贷 财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款等 借 业务活动费用 单位管理费用 经营费用等 贷 待摊费用 第 10 页 固定资产 科目 购置 借 固定资产 贷 财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款等 折旧 借 业务活动费用 单位管理费用 经营费用 贷 固定资产累计折旧 c 负债类 序号 编码科目名称序号 编码科目名称 36 2001 事业短期借款 44 2304 事业应付利息 372101 应交增值税 45 2305 事业预收账款 382102 其他应交税费 462307 其他应付款 392103 应缴财政款 47 2401 新增预提费用 402201 应付职工薪酬 48 2501 事业长期借款 41 2301 事业应付票据 492502 长期应付款 422302 应付账款 50 2601 新增预计负债 43 2303 行政应付政府补贴款 512901 受托代理负债 d 负债类分录举例 应付职工薪酬 科目 计提工资 借 业务活动费用 单位管理费用 贷 应付职工薪酬 财政非统发 借 应付职工薪酬 工资 第 11 页 贷 财政拨款收入 银行存款 实发部分 应付职工薪酬 个人部分社保费 公积金 其他应交税费 个人所得税 支付社保费 公积金 借 业务活动费用 单位管理费用 单位部分 应付职工薪酬 个人部分社会保险费 公积金 其他应交税费 个人所得税 贷 财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款等 四 第二天下午培训内容 1 报表部分 财务会计报表 预算会计报表 财务报表财务报表预算会计报表预算会计报表 编号编号报表名称报表名称编制期编制期编号编号报表名称报表名称编制期编制期 会政财 01 表资产负债表月度 年度 会政预 01 表预算收入支出表年度 会政财 02 表收入费用表月度 年度 会政预 02 表 预算结转结余变动 表 年度 会政财 03 表净资产变动表年度会政预 03 表 财政拨款预算收入 支出表 年度 会政财 04 表现金流量表年度 附注年度 2 政府会计制度科目衔接 第 12 页 序号序号操作步骤操作步骤工作内容工作内容 1 编制 2018 科目余 额表 1 编制原账科目余额表 2018 12 31 总账系统有 2 根据要求 编制部分科目明细余额表 附表 1 2 2 按照新制度设立 2019 年 1 月 1 日的新账 1 将原账科目余额转入新账财务会计科目 按照原账科目余额登记 新账预算结余科目 行政单位新旧会计制度转账 登记新账科目对 照表见附表 3 2 将未入账事项登记新账科目 3 按照本规定要求登 记新账的财务会计 科目余额和预算结 余科目余额 3 对相关新账科目余额进行调整 4 按照登记及调整后新账的各会计科目余额 编制 2019 年 1 月 1 日的科目余额表 作为 新账各会计科目的期初余额 5 根据新账各会计科目期初余额 按照新制度编制 2019 年 1 月 1 日资产负债表 三 以行政单位为例 举例如下 可参考 举例 1 20182018 年年 1 1 月某行政单位通过月某行政单位通过财政直接支付办公费财政直接支付办公费 30003000 元元 记账凭证 财务会计预算会计 摘要科目借方金额贷方金额摘要科目借方金额贷方金额 财政直接 支付办公 费 业务活动费 用 商品和服 务费用 3000 财政直接 支付办公 费 行政支出 基本支 出 日常公用经费 办公费 3000 财政直接 支付办公 费 财政拨款收 入 3000 财政直接 支付办公 费 财政拨款预算收 入 3000 第 13 页 举例 2 20182018 年年 1 1 月某行政单位收到月某行政单位收到财政授权拨款收入财政授权拨款收入 5000050000 元元 记账凭证 财务会计预算会计 摘要科目借方金额贷方金额摘要科目借方金额贷方金额 收到财政授 权拨款 零余额账户 用款额度 50000 收到财政授 权拨款 资金结存 零 余额账户用 款额度 50000 收到财政授 权拨款 财政拨款收 入 50000 收到财政授 权拨款 财政拨款预 算收入 50000 举例 3 20182018 年年 1 1 月某行政单位通过月某行政单位通过财政授权支付办公费财政授权支付办公费 30003000 元元 记账凭证 财务会计预算会计 摘要科目借方金额贷方金额摘要科目借方金额贷方金额 财政授权支 付办公费 业务活动费 用 商品和服 务费用 3000 财政授权支 付办公费 行政支出 基 本支出 日常 公用经费 办 公费 3000 财政授权支 付办公费 零余额账户 用款额度 3000 财政授权支 付办公费 资金结存 零 余额账户用款 额度 3000 举例 4 20182018 年年 1 1 月元月份通过授权支付全年租赁费月元月份通过授权支付全年租赁费 1200012000 元元 记账凭证 财务会计预算会计 摘要科目借方金额贷方金额摘要科目借方金额贷方金额 第 14 页 元月份通过 授权支付全 年租赁费 待摊费用 12000 元月份通过 授权支付全 年租赁费 行政支出 基 本支出 日常 公用经费 租 赁费 12000 元月份通过 授权支付全 年租赁费 零余额账户 用款额度 12000 元月份通过 授权支付全 年租赁费 资金结存 零 余额账户用 款额度 12000 举例 5 20182018 年年 1 1 月元月底摊销当月租赁费月元月底摊销当月租赁费 10001000 元元 记账凭证 财务会计预算会计 摘要科目借方金额 贷方金额摘要科目借方金额贷方金额 元月份分摊 租赁费 业务活动费用 商 品和服务费用 1000 元月份分摊 租赁费 待摊费用 1000 举例 6 20182018 年年 1 1 月通过授权支付购置电脑及打印机各月通过授权支付购置电脑及打印机各 1 1 台 共计台 共计 72007200 元元 记账凭证 财务会计预算会计 摘要科目借方金额 贷方金额摘要科目借方金额贷方金额 元月份通过授 权支付购置电 脑及打印机各 1 台 固定资产 7200 元月份通过 授权支付购 置电脑及打 印机各 1 台 行政支出 基 本支出 日常 公用经费 办 公设备购置 7200 元月份通过授 权支付购置电 脑及打印机各 零余额账户 用款额度 7200 元月份通过 授权支付购 置电脑及打 资金结存 零 余额账户用 款额度 7200 第 15 页 1 台印机各 1 台 举例 7 20182018 年年 1 1 月计提折旧月计提折旧 100100 元 电脑 打印机折旧年限元 电脑 打印机折旧年限 6 6 年 年 记账凭证 财务会计预算会计 摘要科目借方金额贷方金额摘要科目借方金额贷方金额 元月份计提 折旧 业务活动费用 商品和服务费用 100 元月份计提 折旧 固定资产累计折 旧 100 举例 8 20182018 年年 1 1 月计提工资月计提工资 2000020000 元元 记账凭证 财务会计预算会计 摘要科目借方金额贷方金额摘要科目借方金额贷方金额 元月份计提 工资 业务活动费用 工 资福利费用 20000 元月份计提 工资 应付职工薪酬 基本工资 20000 举例 9 20182018 年年 1 1 月财政直接支付方式实发工资月财政直接支付方式实发工资 1800018000 元 代扣个人部分养老金元 代扣个人部分养老金 500500 元 元 代扣个人部分职业年金代扣个人部分职业年金 500500 元 代扣个人部分医保金元 代扣个人部分医保金 500500 元 代扣个人部分住房公积金元 代扣个人部分住房公积金 500500 元 元 记账凭证 财务会计预算会计 摘要科目借方金额 贷方金额摘要科目借方金额 贷方金额 第 16 页 发放元月份 工资 应付职工薪酬 基本工资 20000 发放元月份 工资 行政支出 基本 支出 人员经费 基本工资 18000 发放元月份 工资 财政拨款收入 18000 发放元月份 工资 财政拨款预算收 入 18000 发放元月份 工资 应付职工薪酬 个人部分 社保费 1500 发放元月份 工资 应付职工薪酬 个人部分 住房公积金 500 举例 10 20182018 年年 1 1 月通过财政授权支付社保费 公积金月通过财政授权支付社保费 公积金 40004000 元 含个人部分养老金元 含个人部分养老金 500500 元 个人部分职业年金元 个人部分职业年金 500500 元 个人部分医保金元 个人部分医保金 500500 元 个人部分住房公积金元 个人部分住房公积金 500500 元 单位元 单位 部分养老金部分养老金 500500 元 单位部分职业年金元 单位部分职业年金 500500 元 单位部分医保金元 单位部分医保金 500500 元 单位部分住房公积元 单位部分住房公积 金金 500500 元 元 记账凭证 财务会计预算会计 摘要科目借方金额贷方金额摘要科目借方金额贷方金额 通过财政授 权支付社保 费 公积金 应付职工薪 酬 个人 部分社保费 1500 通过财政授 权支付社保 费 公积金 行政支出 基 本支出 人员 经费 机关事 业单位基本 养老保险 1000 通过财政授 权支付社保 费 公积金 应付职工薪 酬 个人 部分住房公 积金 500 通过财政授 权支付社保 费 公积金 行政支出 基 本支出 人员 经费 职业年 金缴费 1000 第 17 页 通过财政授 权支付社保 费 公积金 业务活动费 用 工资福利 费用 2000 通过财政授 权支付社保 费 公积金 行政支出 基 本支出 人员 经费 职基本 医疗保险缴 费 1000 通过财政授 权支付社保 费 公积金 零余额账户 用款额度 4000 通过财政授 权支付社保 费 公积金 行政支出 基 本支出 人员 经费 住房公 积 1000 通过财政授 权支付社保 费 公积金 资金结存 零 余额账户用 款额度 4000 举例 11 20182018 年年 1 1 月底结转当月收到的收入月底结转当月收到的收入 7100071000 元元 记账凭证 财务会计预算会计 摘要科目借方金额贷方金额摘要科目借方金额贷方金额 月末结转收 入 财政拨款收 入 71000 月末结转收 入 本期盈余 71000 举例 12 20182018 年年 1 1 月底结转当月费用月底结转当月费用 2910029100 元元 记账凭证 摘要财务会计预算会计 第 18 页 科目借方金额 贷方金额科目借方金额 贷方金额 月末结转 费用 本期盈余 29100 月末结转 收入 业务活动费 用 商品和服 务费用 29100 举例 13 20182018 年年 1212 月底结转当年的本期盈余月底结转当年的本期盈余 2980029800 元 含元 含 1 121 12 月的折旧费月的折旧费 12001200 元 元 1 1 1212 月的租赁费月的租赁费 1200012000 元 故当年的本期盈余元 故当年的本期盈余 收入收入 71000 71000 工资福利费用工资福利费用 22000 22000 办公费办公费 6000 6000 租赁费租赁费 12000 12000 折旧费折旧费 1200 2980