项目四--帐簿登记、账户分类、会计核算形式PPT课件.ppt

会计基础课件 四 项目四会计账簿的登记 1 项目四会计账簿的登记学习目标1 能正确分析 判断何种业务使用何种账簿 2 能熟练登记现金日记账和银行存款日记账 3 能熟练登记三栏式 数量金额式 多栏式明细账 4 能熟练登记总账 5 熟悉各种会计核算形式 能熟练运用科目汇总表核算形式进行账务处理 6 熟悉登记账簿的基本要求 会进行错账的查找及更正 2 项目四会计账簿的登记任务一日记账的登记一 账簿的概念及分类 一 会计账簿的概念会计账簿是由具有一定格式又相互连结在一起的若干账页组成的 用来连续 系统 全面地记录经济业务的簿籍 3 会计帐簿和会计凭证都是记录经济业务的会计资料 但两者记录的方式不同 会计凭证对经济业务的记录是零散的 不能全面 连续 系统地反映经济业务的内容 而帐簿对经济业务的记录是分类 序时 全面 连续的 能够把分散在会计凭证中的大量核算资料加以分类 集中 为经营管理提供系统 完整的核算资料 4 二 会计账簿的种类 1 账簿按用途分类 1 序时账簿 又称日记账 是按经济业务发生的时间顺序 逐日逐笔的登记的簿籍 包括现金日记账和银行存款日记账 2 分类账 是对经济业务进行分类登记的账簿 按反映经济内容的详细程度不同 又分为总分类账和明细分类账 3 备查账簿 又称辅助账 是对某些在上述账簿中未能记载的事项进行补充登记的账簿 如租入固定资产 代管商品物资等 它与其他账簿之间不存在严密的依存 勾稽关系 5 2 账簿按外表形式分类 1 订本账 是指事先把许多账页固定装订在一起 并事先编定页码的账簿 订本式账簿一般用于日记账和总分类账 订本式账簿的优点是 可以避免账页散失和被抽换 缺点是账页固定 不便于分工记账 也不能根据记账需要增减账页 6 2 活页账 是指由若干具有专门格式的账页 临时装存在账夹内组成的随时可以增减账页的账簿 其优点是可以随时根据实际需要增减账页 也便于分工记账 缺点是账页容易散失或被抽换 不够安全 所以 使用这种账簿应加强管理 定期装订成册 妥善保管 这种账簿主要用于各种明细账 3 卡片账 是由若干零散的印有一定格式的卡片盛装在卡片箱内保管的账簿 其优缺点与活页账相同 它不需要每年更换 可以跨年度使用 固定资产明细账可以采用这种形式 7 3 账簿按其账页格式分类 1 三栏式账簿 是指由设置三个金额栏的账页组成的账簿 2 数量金额式账簿 又称大三栏式账簿 是指在三大栏内 又设置数量 单价 金额等小栏目的账页组成的账簿 8 3 多栏式账簿 是指由三个以上金额栏的账页所组成的账簿 4 平行式账簿 是指利用平行式账页 将同一经济业务的若干内容在同一行内进行登记的账簿 9 二 账簿的基本内容 1 封面 标明账簿名称和单位名称 2 扉页 主要列示目录 账簿启用登记表和经管人员一览表 3 账页 账页是账簿的主要内容 一般包括账户名称栏 登记日期栏 凭证种类和号数栏 摘要栏 金额栏等 10 三 登记帐簿的基本要求 1 登记账簿时 应将记账日期 凭证编号 业务内容摘要 金额及其他有关资料逐项登记 做到登记及时 摘要清楚 数字准确 字迹工整 2 记账必须以审核无误的记账凭证为依据 没有会计凭证或会计凭证不符合规定的 一律不得登记入账 为避免重记或漏记 登账后 应在凭证上签名或盖章 并注明账簿页数或标明 号 表示已经登记入账 11 3 账簿中书写的文字和数字 上方要留适当空距 不要写满格 一般文字占格宽的2 3 数字占格宽的1 2 4 记账时必须使用钢笔和蓝黑墨水书写 不得使用圆珠笔 铅笔登记 红色墨水仅限于划线 改错 冲账或登记负数时使用 5 记账应连续登记 不得隔页 跳行 如不慎发生隔页 跳行 应在空白处划线注销 或注明 此页空白 此行空白 字样 并由记账人员盖章 12 6 凡需要结出余额的账户 结出余额后 应在余额前面注明 借 或 贷 字样 如果余额为零 应注明 平 字 并写出平账符号 7 为了减轻月末结账的工作量 应在每一账页的最后一行 加计发生额合计 并结出余额 在 摘要 栏注明 转次页 同时将发生额合计和余额记入次页的第一行 并在 摘要 栏注明 承前页 对不需要结出发生额的账户 可以只将每页的余额转入次页 13 8 记账出错时 不得涂改 刮擦 挖补 粘贴 或用化学药水更改字迹 应根据错误的性质和发现时间的不同 分别按照规定的方法更正 9 编制会计报表前 应将全部账项登记齐全 不得提前结账 也不准先编报表后记账 10 实行会计电算化的单位 总账和明细账应当定期打印 对收款和付款业务 在输入收款凭证和付款凭证的当天 必须打印出现金日记账和银行存款日记账 并与库存现金相核对 14 四 日记账的登记方法 1 库存现金日记账 库存现金日记账是用来逐日反映库存现金的收入 付出及结余情况的特种日记账 必须采用订本式账簿 其账页格式一般采用三栏式 也可采用多栏式 15 库存现金日记账由出纳员根据审核后的现金收款凭证 现金付款凭证 逐日逐笔顺序登记 借方栏一般根据现金收款凭证登记 贷方栏一般根据现金付款凭证登记 但从银行提取现金的业务 根据银行存款付款凭证登记现金日记账借方栏 逐笔 至少每日 结出账面余额 并将账面余额同实存现金相核对 16 2 银行存款日记账 银行存款日记账是用来逐日反映银行存款的增减变化和结存情况的特种日记账 必须采用订本式账簿 其账页格式也有三栏式和多栏式两种 其基本结构与现金日记账类同 由于银行存款的收付都是根据特定的银行结算凭证进行的 因此设有 结算凭证种类 号数 栏 银行存款日记账由出纳员根据审核后的银行存款收款凭证 银行存款付款凭证 逐日逐笔顺序登记 其方法与现金日记账相同 银行存款日记账不得用银行对账单代替 17 四 分类账的设置和登记方法 一 总分类账 总分类账简称总账 是根据总分类科目开设的 用来记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿 通过总分类账簿提供的资料 可以概括了解企业的经济活动和财务状况 据以检查分析计划执行情况和编制会计报表 18 总分类账一般采用三栏式订本账 在账簿启用时 需根据各科目发生业务的多少适当估计预留页数 总分类账可以根据记账凭证逐笔登记 也可以先将记账凭证进行汇总 编制汇总记账凭证或科目汇总表 再据以登记 总分类账根据什么登记 取决于各单位所采用的账务处理程序 19 项目二明细账的登记明细账是根据明细科目设置的用来记录某一类经济业务明细核算资料的账簿 明细分类账一般采用活页式账簿 其格式主要有三栏式 数量金额式 多栏式 20 1 三栏式明细分类账只设借 贷 余三个金额栏 适用于那些只需进行金额核算的业务 如应收账款 应付账款等 其具体登记方法参见图4 5 21 2 数量金额式明细分类账在设置的收入 发出 结存三大类下 分别设置数量 单价 金额三小栏 适用于既要进行金额核算 又要进行实物数量核算的财产物资 如原材料 库存商品等 其具体登记方法参见图4 7 22 3 多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要 在一张账页内按有关明细项目设若干专栏 以便在同一张账页上集中反映各有关明细项目的详细资料 适用于收入 费用 成本等账户的明细分类核算 其具体登记方法参见图4 8 23 任务三总账的登记一 总账的概念及格式总账即总分类账 是按照会计科目设置账户 分类登记经济业务 以提供总括会计信息的账簿 任何单位都要设置总账 总分类账应采用订本账形式 其账页格式一般为三栏式账页 也可以采用多栏式账页 在账簿中 按有关法规规定的会计科目的编号顺序设立账户 每一账户预留若干空白账页 以登记一定时期 一年 内该账户的全部经济业务 24 二 总账的登记方法总账的登记方法因企业采用的会计核算形式 见 知识拓展 不同而不同 经济业务少的小型单位可采用逐笔登记方式 即根据记账凭证顺序逐笔地直接登记总账 经济业务多的大中型单位 可采用汇总登记方式 即根据科目汇总表 汇总记账凭证等 定期汇总登记总账 25 三 总账和明细账的平行登记 1 总账和明细账的关系 总分类账户是指根据会计科目开设的 反映总括资料的账户 明细分类账户是指根据子目或细目开设的 用来反映明细资料的账户 总账账户只能提供总括的金额指标 而明细分类账户既能提供详细的金额指标 也能提供具体的实物数量指标 26 总账账户对其所属的明细账户起着统驭和控制的作用 明细账户对总账账户起补充和说明的作用 两者是控制与从属的关系 它们所记录的经济业务内容是一致的 只是提供核算资料的详细程度有差别 27 2 总账与明细账的平行登记 平行登记指对发生的每项经济业务 既在总账中进行总括登记 又在明细账中进行详细登记 其要点为 同期登记 方向一致 金额相等 28 例 某企业3月1日 原材料 总账余额为25000元 其中 甲材料10000元 乙材料15000元 应付账款 总账余额5500元 其中 应付A公司2500元 B公司3000元 3月份发生下列有关业务 1 3月2日 生产车间从仓库领用甲材料9000元 乙材料7500元 用于M产品的生产 编制会计分录如下 借 生产成本 M产品16500 00贷 原材料 甲材料9000 00 乙材料7500 00 29 2 3月8日 从A公司购进甲材料5500元 材料入库 货款未付 借 原材料 甲材料5500 00贷 应付账款 A公司5500 00 30 3 3月12日 从B公司购进甲材料10000元 乙材料3900元 材料均已入库 货款未付 借 原材料 甲材料10000 00 乙材料3900 00贷 应付账款 B单位13900 00 31 4 3月15日 以银行存款偿还A公司货款8000元 B公司货款15000元 借 应付账款 A公司8000 00 B公司15000 00贷 银行存款23000 00将上述业务登记入账 32 平行登记的结果表明 1 总分类账户期初余额等于所属明细分类账户期初余额之和 2 总分类账户本期借方发生额等于所属明细分类账户借方发生额之和 3 总分类账户本期贷方发生额等于所属明细分类账户贷方发生额之和 4 总分类账户期末余额等于所属明细分类账户期末余额之和 根据总分类账户和明细分类账户有关数字必然相等的关系 可以采用相互核对的方法来检查账簿登记是否正确 完整 33 任务四错账更正一 划线更正法 适用于记账凭证正确 而记账或结账过程中发生的文字或数字错误 更正时 先将错误的文字或数字划单红线注销 然后在上方空白处或正确的位置填写正确的文字或数字 并由记账人员在更正处盖章 以明确责任 文字写错可只更正个别错字 数字写错 应将错误数字全部注销 不得只更正个别错误数码 34 二 红字冲销法 1 红字全部冲销法 在记账以后 如果发现记账凭证错误导致记账错误 则使用此法 更正时 先用红字金额填写一张与错误凭证相同的记账凭证 在摘要栏注明 冲销 月 日第 号凭证 并据以用红字金额登记入账 以冲销原来的错误记录 然后 再用蓝黑字填写一张正确凭证 再据以记账 35 2 红字部分冲销法 如果记账凭证中会计科目和记账方向都没错 只是所填金额大于应填金额 就可用此法更正 更正时 将多填的金额用红字填制一张记账凭证 其他内容与原凭证相同 并据以记账 即可冲销多记金额 为便于和银行对账 涉及银行存款的错账不能用这种方法更正 36 3 补充登记法 记账后 如果发现记账凭证中会计科目和记账方向都没错 只是所填金额小于应填金额 就可用此法更正 更正时 将少记金额用蓝黑字填制一张与原凭证相同的凭证 并据以登记入账 即可补记少记金额 这种方法同样不能用于涉及银行存款的错账 37 知识拓展 一 账户分类一 账户按经济内容分类 一 资产类账户 资产类账户是用来核算各类资产的增减变动及结存情况的账户 资产类账户主要包括以下几类 38 1 流动资产类账户 流动资产类账户反映企业可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产 这类账户在企业经营管理过程中的存在形态不同 作用不同 这类账户主要包括 库存现金 银行存款 应收账款 预付账款 原材料 库存商品 等 39 2 非流动资产类 非流动资产类账户反映企业在一年以上或超过一年的一个营业周期以上变现或者耗用的资产 这类账户主要包括 持有至到期投资 长期股权投资 固定资产 在建工程 无形资产 等账户 资产类账户期末余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 40 二 负债类账户 负债类账户是反映企业负债的增减变动及其实际负担情况的账户 负债类账户主要包括以下几类 1 流动负债类账户 流动负债类账户反映企业将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 这类账户主要包括 短期借款 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 等 41 2 非流动负债类账户 非流动负债类账户反映企业将在一年以上或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务 这类账户主要包括 长期借款 应付债券 长期应付款 等 负债类账户期末余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 42 三 共同类 四 所有者权益类账户 所有者权益类账户反映企业所有者权益增减变动及其实际拥有情况 这类账户包括 实收资本 或股本 资本公积 盈余公积 本年利润 和 利润分配 等 期末余额的计算公式为 所有者权益账户期末余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 43 五 成本类账户 成本类账户用来归集生产产品或提供劳务过程中发生的生产费用并据以计算产品或劳务成本 这类账户主要包括 生产成本 劳务成本 制造费用 等 44 六 损益类账户 损益类账户反映与企业损益的计算确定直接相关的各项收入和费用 1 收入类账户收入类账户反映企业在销售商品 提供劳务等日常活动中所形成的经济利益的流入情况 这类账户主要包括 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 等 45 2 费用类账户 费用类账户反映企业在销售商品 提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出情况 这类账户主要包括 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 等 这类账户的借方登记各项费用的增加额 贷方登记各项费用的冲减和期末结转数额 结转后期末没有余额 46 二 账户按用途和结构分类企业所运用的账户 按其用途和结构可以分为盘存账户 资本账户 结算账户 集合分配账户 成本计算账户 集合汇转账户 财务成果账户和调整账户等类别 下面具体说明在借贷记账法下 账户按用途和结构的分类 47 一 盘存账户 盘存账户是用来反映各项实物资产和货币资金增减变动及其结存情况的账户 这类账户可以通过实地盘点查明实际结存数量 这类账户主要有原材料 库存商品 库存现金 银行存款 固定资产等 盘存类账户的借方登记各项实物资产的增加数额 贷方登记减少数额 余额在借方 反映各项实物资产和货币资金的结存数额 48 二 资本账户 资本账户是用来反映实收资本 股本 资本公积 盈余公积的增减变动情况及其实有数额的账户 该类账户的贷方登记投资和积累的增加数额 借方登记减少数额 余额在贷方 反映各项投资和积累的实有数额 49 三 结算账户 结算账户是用来核算企业同其他单位和个人之间的债权 债务结算情况的账户 具体分为两类 50 1 债权结算账户 债权结算账户又称资产结算账户 用来核算各种应收款项的增减变化及其结果 这类账户主要有应收账款 预付账款 其他应收款等 债权结算账户的借方登记各项应收款项的增加数额 贷方登记减少数额 余额在借方 反映各项应收款项的结余数额 51 2 债务结算账户 债务结算账户又称负债结算账户 用来核算各种应付款项的增减变化及其结果 这类账户主要有短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应交税费 应付职工薪酬 其他应付款 长期借款等 债务结算账户的贷方登记各项应付款项的增加数额 借方登记减少数额 余额在贷方 反映各项应付款项的结余数额 52 四 集合分配账户 集合分配账户是用来归集和分配经营过程中某一阶段所发生的成本费用的账户 属于这类账户的有 制造费用 账户 这类账户的借方汇集费用的发生额 贷方登记费用的分配结转额 分配后一般没有余额 53 五 成本计算账户 成本计算账户是用来核算经营过程中某一阶段所发生的全部费用 并计算确定该阶段各个成本计算对象实际总成本和单位成本的账户 如 在途物资 账户 生产成本 账户 成本计算账户的借方登记应计入某成本计算对象的全部费用反映费用的发生 贷方登记已完成某阶段经营活动结转的成本 反映该阶段上成本计算对象的实际成本 余额在借方 反映尚未结束的某经营过程某一阶段上成本计算对象的实际成本 54 六 集合汇转账户 集合汇转账户用来汇集经营过程中某一期间所发生的某种收入或费用 并如期结转该项收入或费用 该类账户按其性质和经济内容 又分为收入集合汇转账户和费用集合汇转账户两类 55 1 收入集合汇转账户 收入集合汇转账户是用来汇集和结转企业在某一期间从事经营活动或其他活动所发生的某种收入的账户 属于这类账户的有 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 公允价值变动损益 营业外收入 等 收入集合汇转账户的贷方登记收入的增加额 反映企业经营业务收入或其他收入的形成或确认 借方登记当期收入的减少数或转入 本年利润 的数额 结转后期末无余额 56 2 费用集合汇转账户 费用集合汇转账户是用来汇集和结转企业在某一期间从事经营活动或其他活动所发生的某种费用或支出的账户 属于这类账户的有 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 资产减值损失 等 费用集合汇转账户的借方登记一定会计期间的费用或支出数 贷方登记当期期末转入 本年利润 的数额 结转后 该类账户期末无余额 57 七 财务成果账户 财务成果账户是用来反映企业在一定时期内全部经营活动的最终财务成果 利润或亏损 的账户 这类账户的贷方登记一定时期内的收入及利得 借方登记一定时期内的费用及损失 期末贷方余额表示企业获得的净利润 若为借方余额 则表示企业发生的净亏损数额 财务成果账户主要有 本年利润 账户 58 八 调整账户 调整账户是用来调整某个账户的余额 以表明被调整账户的实际价值而设置的账户 调整账户按调整的方式可分为备抵调整账户 附加调整账户 备抵附加调整账户三种 59 1 备抵调整账户 备抵调整账户又称抵减账户 它作为被调整对象原始数额的抵减项目 以确定被调整对象的实有数额 其调整方法是 被调整账户余额 抵减账户余额 实有数额备抵调整账户按被调整账户的性质和内容 又可分为资产类被抵调整账户和权益类备抵调整账户两类 60 1 资产类备抵调整账户 资产类备抵调整账户用来抵减某一资产账户的余额 以求得该资产的实际价值 如 累计折旧 账户是用来抵减 固定资产 这个资产账户余额的 其抵减方法是 固定资产 借方余额 累计折旧 贷方余额 固定资产净值又如 累计摊销 账户是用来抵减 无形资产 这个资产账户余额的 其抵减方法是 无形资产 借方余额 累计摊销 贷方余额 无形资产净值 61 再如 坏账准备 是 应收账款 其他应收款 等账户的抵减账户 其抵减方法是 应收账款 等账户的借方余额 坏账准备 账户的贷方余额 应收款项的净值资产抵减账户还有 存货跌价准备 长期股权投资减值准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 等 资产类备抵调整账户的结构与被调整账户的结构相反 余额方向也相反 62 2 权益类备抵调整账户 权益类备抵调整账户用来抵减某一权益账户的余额 以求得该权益的实际数额 如 利润分配 账户是 本年利润 账户的抵减账户 其抵减方法是 本年利润 账户贷方余额 利润分配 账户借方余额 期末未分配利润 63 2 附加调整账户 附加调整账户也称补充账户 用来增加被调整账户余额 以确定被调整账户的实有数额 它与被调整账户余额的结构和方向相一致 其调整方式为 被调整账户余额 附加账户余额 实际余额 64 三 备抵附加调整账户 备抵附加调整账户是有可能用来抵减也有可能用来增加被调整账户的余额 以求得被调整账户实际余额的账户 其调整方式是 被调整账户的余额 或 调整账户余额 实际余额即 当调整账户与被调整账户余额方向相同时 起附加作用 当调整账户与被调整账户余额方向相反时 起抵减作用 65 如 在计划成本法下 材料成本差异 就是 原材料 账户的备抵附加调整账户 当生产企业采用计划成本法进行材料的日常收发核算时 原材料 账户按计划成本计价核算 为了反映需要设置原材料的实际成本 需要设置 材料成本差异 账户 以调整 原材料 账户的账面余额 这样 材料成本差异 账户与 原材料 账户之间就建立了一种调整与被调整的关系 结存材料的计划成本 结存材料的超支差异 结存材料的实际成本 66 结存材料的计划成本 结存材料的节约差异 结存材料的实际成本可见 当 材料成本差异 账户出现借方余额时 以附加的方式 将 原材料 账户所反映的材料的计划成本调整为实际成本 相反 当 材料成本差异 账户出现贷方余额时 则以抵减的方式 将 原材料 账户所反映的材料的计划成本调整为实际成本 67 知识拓展 二 会计核算形式所谓会计核算形式 也称会计核算组织形式 是指会计凭证 账簿 会计报表和账务处理程序有机结合的方式 即从填制 整理 传递会计凭证 登记账簿 到编制会计报表整个过程的账务处理程序和组织方式 目前常用的会计核算形式有 记账凭证核算形式 科目汇总表核算形式 汇总记账凭证核算形式等 68 一 记账凭证核算形式 一 记账凭证核算形式的特点 记账凭证核算形式是指对发生的经济业务都要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证 然后根据记账凭证逐笔登记总账的一种账务处理程序 其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总账 69 二 该核算形式下凭证和账簿的设置 采用记账凭证核算形式时 记账凭证可采用通用格式 也可采用收 付 转三种格式 账簿一般采用三栏式现金 银行存款日记账和三栏式总账 明细账可根据需要采用三栏式 数量金额式或多栏式 70 三 该核算形式下的账务处理程序 1 根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证 2 根据记账凭证登记现金 银行存款日记账 3 根据记账凭证及其所附的原始凭证登记各种明细账 4 根据记账凭证逐笔登记总账 5 日记账 明细账分别与总账定期核对 6 根据总账 明细账编制会计报表 71 四 该核算形式的优缺点及适用范围 优点 账务处理程序简单明了 手续简便 总账能系统地反映某一类经济业务的发生情况 便于分析和检查 缺点 根据记账凭证逐笔登记总账 工作量大 适用范围 规模较小 经济业务较少的单位 72 二 科目汇总表核算形式 一 科目汇总表核算形式的特点 科目汇总表核算形式是指对发生的经济业务 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证 然后根据记账凭证定期编制科目汇总表 再根据科目汇总表登记总账的一种账务处理程序 其特点是根据科目汇总表登记总账 73 二 该核算形式下凭证和账簿的设置 采用科目汇总表核算形式时 记账凭证采用通用格式或收 付 转三种格式 同时还应设置科目汇总表 账簿设置与记账凭证账务处理程序相同 74 三 该核算形式下的账务处理程序 1 根据原始凭证 或原始凭证汇总表 填制记账凭证 2 根据记账凭证登记现金 银行存款日记账 3 根据记账凭证及其所附的原始凭证登记各种明细账 4 根据记账凭证定期编制科目汇总表 5 根据科目汇总表登记总账 6 日记账 明细账分别与总账定期核对 7 根据总账 明细账编制会计报表 75 四 该核算形式的优缺点及适用范围