项目四借款及外币业务会计PPT课件.ppt

任务一银行借款的概述银行借款是指公司法人或自然人向银行取得的按约定利率和期限还本付息的货币资金 银行借款筹资的优点 1 筹资速度快 2 筹资成本低 3 借款弹性好 项目四银行借款及外汇理论与实务 1 银行借款筹资的缺点 1 财务风险较大 2 限制条款多 3 筹资数额有限 项目四银行借款及外汇理论与实务 2 银行借款的种类 1 按借款的期限种类可分为短期 中期 长期借款 2 按借款的条件分为信用 担保 票据贴现借款 3 按借款用途分为基金建设借款 专项借款和流动资金借款 4 按提供贷款的机构分为政策性银行贷款和商业银行贷款 项目四银行借款及外汇理论与实务 3 任务四短期借款筹资的方式 1 信用借款 2 贴现借款 3 抵押借款 4 经济担保借款 项目四银行借款及外汇理论与实务 4 二短期借款筹资 1 短期借款 科目 2 财务费用 科目 3 银行存款 科目 4 应付利息 科目 项目四银行借款及外汇理论与实务 5 短期借款的确认 计量 核算和报告短期借款的注意事项 1 利息的支付时间 2 利息的入账时间 3 利息的核算 项目四银行借款及外汇理论与实务 6 1 短期借款本金的核算 借入借 银行存款贷 短期借款 归还借 短期借款贷 银行存款 项目四银行借款及外汇理论与实务 7 2 短期借款利息的处理 如果利息按月支付 或分期 季 半年 支付或到期一次支付 但数额较小 直接计入 财务费用 借 财务费用贷 银行存款 项目四银行借款及外汇理论与实务 8 分期 季 半年 支付 或到期一次支付 且数额较大 可采用预提的方法 预提时 借 财务费用贷 应付利息支付时 借 应付利息贷 银行存款 项目四银行借款及外汇理论与实务 9 3 短期借款利息的计算应支付的利息 借款本金 年利率 借款期限新华企业2007年1月1日从银行借入资金600000元 期限6个月 年利率6 借款本金到期后一次归还 利息分月预提 按季支付 编制相关会计分录 项目四银行借款及外汇理论与实务 10 取得借款1月1日借 银行存款600000贷 短期借款6000001月末按月计提利息借 财务费用3000贷 应付利息30003月末支付利息借 财务费用3000应付利息6000贷 银行存款9000 项目四银行借款及外汇理论与实务 11 7月1日归还本金时借 短期借款600000贷 银行存款600000 项目四银行借款及外汇理论与实务 12 2 2 3 1长期借款概述长期借款是指借款人向银行或非金融机构借入一年至五年或五年以上的资金 长期借款的用途 一般用于固定资产的购建 改扩建工程 大修理工程以及流动资产的正常需要 长期借款合理使用 可以扩大企业经营规模和范围 增强生产能力 增强获利能力 若决策失误 到期还本付息压力很大 13 长期借款筹资的优缺点长期借款的种类 1 长期借款按借款的条件划分 可分为抵押借款 信用借款和担保借款 2 按用途分 可分为基本建设借款 技术改造借款和生产经营借款 3 长期借款按币种分 分为人民币借款和外币借款 4 按借款的偿还方式分 可分为定期偿还借款和分期偿还借款 14 1 设置帐户 长期借款 负债类 借减贷增 1 归还的借款本金和利息 1 借入的本金 2 汇兑收益 2 应计利息 3 汇兑损失余额 尚未偿还的本金和利息明细账要设置 本金 应计利息 利息调整等P187 15 2 长期借款的确认 计价 核算和报告P188 3 账务处理 1 取得长期借款借 银行存款贷 长期借款 2 如果直接用长期借款购置固定资产或用于在建工程借 固定资产 或在建工程 贷 长期借款 16 3 计算利息按照权责发生制原则 按期预提 计入 在建工程 或 财务费用 借 在建工程 或财务费用 贷 长期借款 应计利息 17 单利 利息 本金 利率 期数本利和 本金 利息复利 期数本利和 本金 1 利率 18 长期借款的账务处理 例 某企业为建造一条生产线 于2010年1月1日从建设银行取得四年期借款500000元 复利年利率10 合同规定到期一次还本付息 款项已存入银行 生产线于一年后完工交付使用 工程完工前银行通知应付利息为50000元 符合资本化条件 全部资本化 从竣工到还款日之间借款利息为182050元 借款到期时 企业以银行存款归还本息 19 长期借款的账务处理 2000年1月1日取得借款时 编制如下会计分录 当年年末工程完工交付使用 应付利息予以入账时 编制如下会计分录 借 银行存款500000贷 长期借款 基建借款500000 借 在建工程50000贷 长期借款 应计利息50000 20 第21页 长期借款的账务处理 竣工到还款日应计利息予以入账时 编制如下会计分录 到期还本付息时 编制如下会计分录 借 财务费用 利息支出182050贷 长期借款 应计利息182050 借 长期借款 基建借款500000 应计利息232050贷 银行存款732050 21 借款费用的概述 1 借款费用的概念 代价 借款费用 是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本 2 借款费用的内容A 因借款发生的利息B 因借款而发生的折价或者溢价的摊销C 因借款而发生的辅助费用D 因外币借款发生汇兑损益 22 企业发生的借款费用 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的 应当予以资本化 计入相关资产成本 其他借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 借款费用应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款 23 二 借款费用资本化期间的确定 借款费用开始资本化的条件借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的 才能开始资本化 A 资产支出已经发生 a 支付现金 b 转移非现金资产 c 承担带息债务 B 借款费用已经发生 C 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 24 三 金额的确定 1 专门借款为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的 应当以专门借款当期实际发生的利息费用 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 专门借款 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 2 一般借款为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率 计算确定一般借款应予资本化的利息金额 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定 3 折价 溢价借款存在折价或者溢价的 应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额 调整每期利息金额 25 4 汇兑差额在资本化期间内 外币专门借款本金及利息的汇兑差额 应当予以资本化 计入符合资本化条件的资产的成本 5 辅助费用专门借款发生的辅助费用 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的 应当在发生时根据其发生额予以资本化 计入符合资本化条件的资产的成本 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 一般借款发生的辅助费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 26 例如 某企业为建造一幢厂房于2006年1月1日按面值发行了1亿元的5年期债券 年利率为5 按债券面值的2 支付中介机构手续费200万元 已用银行存款支付完毕 厂房建造工作从2006年1月1日开始 建造期为3年 应予资本化的辅助费用金额 200 万元 企业支付发行债券手续费的账务处理为 借 在建工程 借款费用2000000贷 银行存款2000000注意 资本化期间 是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间 借款费用暂停资本化的期间不包括在内 在资本化期间内 每一会计期间的利息资本化金额 不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额 27 四 暂停资本化 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断 且中断时间连续超过3个月的 应当暂停借款费用的资本化 在中断期间发生的借款费用应当确认为费用 计入当期损益 直至资产的购建或者生产活动重新开始 如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序 借款费用的资本化应当继续进行 28 五 资本化的停止 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时 借款费用应当停止资本化 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 判定标准 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态 可从下列几个方面进行判断 1 符合资本化条件的资产的实体建造 包括安装 或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 2 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求 合同规定或者生产要求相符或者基本相符 即使有极个别与设计 合同或者生产要求不相符的地方 也不影响其正常使用或者销售 29 3 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 4 购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的 在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品 或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时 应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态 5 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工 且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售 且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的 应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化 6 购建或者生产的资产的各部分分别完工 但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的 应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化 30 2 借款利息资本化的确定在借款费用资本化期间内 每一期间的利息 包括折价或溢价的摊销 资本化金额 应当按照下列方法确定 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的 应当以专门借款当期实际发生的利息费用 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率 计算确定一般借款应予资本化的利息金额 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定 2 2 7 2借款费用的会计处理 31 每一会计期间一般借款利息资本化金额的计算公式 一般借款利息费用资本化金额 累计资产支出超过专门部分的资产支出加权平均数 所占用一般借款的资本化率 1 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数的确定 累计资产支出超过专门部分的资产支出加权平均数 每笔资产支出金额 每笔资产支出占用的天数会计期间涵盖的天数 2 2 7 2借款利息资本化的确定 32 2 所占用一般借款的资本化率的确定 只借入了一笔专门借款 资本化率即为该项借款的利率 借入多笔款项 资本化率为加权平均资本化率 其公式如下 所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数 2 2 7 2借款利息资本化的确定 33 固定资产借款费用的资本化建设过程中 借 在建工程贷 银行存款 辅助费用 应付利息 一般借款利息 长期借款 专门借款利息 外汇借款利息及汇兑差额 应付债券 应付债券利息及溢价折价的摊销 在资产达到预定可使用状态后 借 固定资产贷 在建工程不予资本化的借款费用借 财务费用贷 银行存款应付利息长期借款应付债券 34 例如 星星公司于2006年1月1日采取出包方式开始建造厂房 到12月31日发生支出如下表 公司于2006年1月1日发行3年期债券 票面价值为1000万元 票面利率为5 每年年末支付利息 到期还本 债券发行价格为1000万元 不考虑发行费用 另外在2006年4月1日又专门借款500万元 借款期为4年 年利率为8 该公司还有流动资金借款500万元 借款年利率为4 要求 按年度计算应予资本化的利息金额 建设工程支出表日期每期资产支出金额资产支出累计1季度4804802季度3908703季度370124010月1日280152011月1日160168012月1日1401820 35 计算2006年累计支出加权平均数 日期支出金额资本化期间累计支出加权平均数1月150360 3601502月200330 360183 333月130300 360108 334月100270 360755月130240 36086 676月160210 36093 337月120180 360608月100150 36041 679月150120 3605010月28090 3607011月16060 36026 6712月14030 36011 67合计1820956 67 36 该公司2006年度为建造固定资产共支出1820万元 而专门借款金额为1500万元 截止2006年10月 支出总额开始超过专门借款金额 应考虑占用的一般借款 计算资本化率 专门借款2006年度实际发生的利息为 债券利息为1000 5 50 万元 专门借款利息为500 8 9 12 30 万元 一般借款利息为320 4 3 12 3 2 万元 因为是借入一笔一般借款 因此资本化率也就是该借款的利率4 37 账务处理 借 在建工程832000贷 长期借款 应计利息300000应付债券 应计利息500000应付利息32000 38 1 某公司为购建一幢厂房 于2007年1月用向市建设银行取得借款350万元 借款年利率8 期限3年 每年年底支付借款利息 3年期满后一次还本 2007年1月1日以存款支付工程款300万元 2008年1月1日以存款支付工程款50万元 2008年底工程如期竣工 假设实际利率与合同利率差异较小 请编制相关会计分录 长期借款的账务处理 39 2 某公司为购建生产线从工商银行取得为期3年 年利率为7 的借款700万元 建设工期2年 借款企业在借款额度内直接用于工程建设支出 利息根据实际使用额按年计算 3年期满后一次还本付息 假设实际利率与合同利率差异较小 请编制下列相关会计分录 1 第1年1月1日以借款购入工程物资等400万元 直接交付工程使用 2 第1年年末计算结转本年度应付借款利息 3 第2年1月份以借款支付工程款项300万元 业务核算题 40 4 第2年年末计算结转到本年度应付借款利息 5 第2年年末工程建设竣工 结转工程成本 业务核算题 41 3 新华企业2007年1月1日从银行借入资金2000000元 借款利率为年利率8 借款期限为3年 3年期满后一次还本付息 企业用该借款购建厂房 工程于当年4月1日正式开工 工程款于开工 完工时各支付50 机器设备于第二年初达到预定可使用状态 该企业每年末计提利息 要求 做出相关会计分录 业务核算题 42 任务三认识外汇 43 44 二 外汇的表示方法 45 一 外币与外币业务 一 外币 的含义 外国 货币 本国 货币以外的货币 启发 本币 以外的货币思路 正确定义 本币 进而定义外币 以外的货币 46 对 本币 的理解 会计的专业角度 记账货币 本币 的基本特征 经营中大量存在并作为常用的计量尺度信息反映中作为主要的计量单位企业经营所处的主要经济环境中的货币FAS52 功能货币IAS21 编报货币CAS19 记账本位币 47 二 相关概念 一 外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付凭证 根据我国 外汇管理暂行条例 外汇包括 外国货币 包括纸币 铸币等 外币有价证券 包括外币政府公债 国库券 公司债券 股票 息票等 外汇收支凭证 包括外币票据 银行存款凭证 邮政储蓄凭证等 其他外汇资金 48 外汇不同于外币 外币是用于国际贸易及一些跨国公司经济业务的会计计量单位 如商品 劳务的进口或出口 设备和技术引进或输出 国际信贷和其他国际融资 投资活动等 外汇系 外国资金 的总称 国际货币基金组织规定 外汇是货币行政当局 中央银行 货币机构 外汇平准基金组织 和财政部 以银行存款 财政部国库券 长短期政府证券等形式持有的在国际收支逆差时可以使用的债权 而不问它是以债务国货币还是债权国货币表示 一 外汇 49 外汇包括现汇与记账外汇现汇 也称 自由外汇 或 多边结算外汇 是在国际金融市场上可以自由买卖 在国际结算中广泛使用 在国际上得到偿付并可以自由兑换成其他国家货币的外汇 记账外汇 也称 双边外汇 或 协定外汇 是根据两国政府有关贸易清算 支付 协定所开立地清算账户下的外汇 这种外汇不能兑换成其他通货 也不能支付给第三国 只能用于支付协定规定的两个国家之间的贸易货款及从属费用和其他双方政府同意的付款 一 外汇 50 二 外币兑换和汇率 外币兑换是指将外币换成本国货币 或将本国货币换成外币 或是不同外币之间的兑换 两种货币之间的兑换比例称为汇率 它实际上是以一国货币表示的另一国货币的价格 51 直接标价法 又称为应付标价法 是指按每单位外币可兑换本国货币金额的方式标价 或者说 它是以一定单位的外国货币为标准 来计算对应若干数量的本国货币 间接标价法 又称为应收标价法 是指按每单位本国货币可兑换外国货币金额的方式标价 或者说 它是以一定单位的本国货币为标准 来计算对应若干数量的外国货币 目前世界上大多数国家都采用直接标价法 我国的人民币的汇率也采用这种方法 三 汇率的直接标价法和间接标价法 52 买入价 是指银行或经纪人从客户买入外汇的价格 卖出价 是指银行或经纪人向客户卖出外汇的价格 中间价 是指卖出价与买入价的平均数 企业记账一般采用中间价 但货币兑换业务除外 四 外汇的买入价 卖出价 中间价 53 五 现行汇率 历史汇率 平均汇率 现行汇率 是指资产负债表日 期末 的汇率 历史汇率 是指外币业务最初发生 取得外币资产或承担外币负债 当时的汇率 平均汇率 是指现行汇率与历史汇率的简单或加权平均数 54 六 即期汇率 远期汇率 即期汇率 也称现汇汇率 是指现汇交易中即期交割的汇率不同于现行汇率实际是指某一指定时间 不固定 的当日汇率不同时间可有不同的即期汇率远期汇率 是指经纪人和客户事先约定的在将来一定时日据以交割的期汇交易所采用的汇率 55 七 升水 贴水 在直接标价法下 若远期汇率低于即期汇率 称为 贴水 若远期汇率高于即期汇率 称为 升水 间接标价法下 与此相反 56 是指由于汇率的变动对外币项目持有者所带来的差额 包括外汇汇兑损失和利得两个方面 汇率上升给外汇资产持有人带来收益 给外汇负债承担人造成损失 反之则反是 汇兑损益有两种表现方式 兑换损益 不同货币的实际兑换所形成的损益 是已实现的交易损益 交易损益 交易日和结算日之间汇率变动所导致的损益 是已实现的交易损益 和折算损益 在资产负债日将外币资产或负债折算成本位币等值所形成的损益 它通常是一种未实现的损益 八 汇兑损益 57 非独立境外经营 相当于国内企业经营在境外的延伸 该企业从事经营和产生现金流量明显依赖于境内企业 因此判断其 经营所处主要经济环境 也要与境内企业作为一个整体 也就是说 境内企业的主要环境也就是非独立境外经营的主要环境 因此 其记账本位币或功能货币是境内货币 外币也就是境内货币以外的货币 独立境外经营 该企业从事经营和产生现金流量明显独立于境内企业 因此其 经营所处主要经济环境 也与境内企业相对分离 而主要取决于其经营现金流量的运动表现方式 在此情况下 记账本位币或功能货币是某种境外货币 境内货币就成为外币 注 本位币的确定需考虑境外经营的自主性 58 对于跨国公司 它设在东道国的子公司择定的功能货币 可能是所在国的货币 也可能是母公司所在国或第三国通货 这取决于其主要经营环境的现金流量 销售价格 销售市场 费用 理财 集团内的公司间交易等经济因素 而外币就是记账本位币或功能货币以外的货币 有时母公司所在国货币也可能是外币 结论 记账本位币 功能货币 的择定决定外币的范围 59 三外币业务的概念与内容 是指以外币计量的业务 主要包括以下内容 外币交易 以外币计价和结算的商品或劳务的买卖交易 货币兑换业务 不同货币之间的兑换外币投资和外币融资 以外币计量和结算的对外融资 投资交易 期汇合同业务 外汇期货买卖与交割的交易 包括套期保值和投机套利 外币报表折算业务 广义外币交易业务 60 一 外币业务会计的种类是指以外币计量的交易 主要有以下几种情况 外币交易会计 外币计价和结算 外币融资 投资会计期汇合同会计外币报表折算 二 外币业务会计 61 二 外币业务会计需要解决的问题 1 交易发生时 以何种汇率进行折算和记录 2 资产负债表日外币资产和负债余额应如何反映 3 在结算日 如何处理外币应收款和应付款 4 如何处理汇率变动的影响 汇兑差额 62 任务四外币交易的会计处理 一 外币交易会计的两种观点二 外币业务会计处理程序与基本原则三 主要外币业务的会计处理四 期末汇兑损益的计算及其账务处理 63 一 单一交易观 一般了解 也称一笔业务 交易 或一项交易观 该观点认为 企业销售或购货与随后的款项结算是一项交易的两个阶段 因此一项交易必须在账款结算之后才算完成 收入和成本才能最终确定 在此期间 因不同时点汇率变动所产生的折合记账本位币的差额 都应作为已入账的购货成本或销售收入的调整额 而不应另作单独的汇兑损益处理 一 外币交易会计的两种观点 64 单一交易观会计处理程序为 1 按交易额与交易日汇率登记相关账户 2 资产负债表日按年终汇率按年终汇率调整交易日的暂入账额 确认收入或成本变动并作相关账务处理 3 结算日先按结算日汇率调整相关账户 确认收入或成本变动 然后再进行款项收付的会计处理 65 例1 某企业向国外某客商出口一批产品 售价10000美元 采用托收方式结算货款 当年11月20日办理发货交单手续 当日汇率为US 100 RMB 626 12月31日汇率为US 100 RMB 626 45 第二年1月15日收到外币货款 收汇日汇率为US 100 RMB 627 13 演示 单一交易观 66 账务处理 1 出口交易日 即11月20日借 应收账款 美元户 10000 6 26 62600贷 主营业务收入62600 2 12月31日 因汇率变动而发生折算人民币差额 45 10000 6 2645 10000 6 26 应据以调整增加已入账的销售收入和应收账款 借 应收账款 美元户45贷 主营业务收入45 67 3 次年1月15日 即结算日 即期汇率上升为US 100 RMB 627 13 按当日汇率调整销售收入和应收账款 68 10000 6 2713 10000 6 2645 借 应收账款 美元户68贷 主营业务收入68 账务处理 68 账务处理 销售收入和应收账款账户余额为 62713 美元汇率人民币11 20 确认收入10000 6 26 6260012 31 汇率变动调整 45次年1 15 汇率变动调整 68销售收入与应收账款余额62713 69 账务处理 按即期汇率将当日收讫的外币货款结汇入账 分录如下 借 银行存款 美元户82713贷 应收账款 美元户82713 70 分析 单一交易观的合理性与缺陷 合理性 由上例可见 外币交易中 汇率变动导致的差额作为对销售收入或采购成本的调整 理论上说 较客观地反映了外币交易实现的最终价值 缺陷一项交易观以最终收款 付款 额作为收入 成本 入账价值 实质上体现了收付实现制观念 这与企业会计准则中有关会计确认原则相矛盾 会计处理中无法反映外币交易的汇率风险 不利于企业管理部门分析和控制 实务操作中 对外币交易收入 成本的跨期调整较为繁琐 71 也称为两笔业务 交易 观点 该观点认为 企业销售或交易的发生与随后的款项结算是两项既相互联系又相对独立的交易 而非一项交易的两个阶段 因此 收入或成本应在交易发生时即已确定 而与之后的货款结算无关 此后的汇率变动引起外币应收或应付款折合本币增加或减少 也与收入或费用无关 而只影响债权债务结算 即第二笔业务 金额 这样 已入账的外币应收或应付账款将承担汇率变动的风险 由于汇率变动而产生的外币折算差额 作为汇兑损益处理 而不再调整销售收入或购货成本 二 两项交易观 72 两项交易观会计处理程序为 1 按交易额与交易日汇率登记相关账户 2 资产负债表日按年终汇率调整交易日的入账金额 并确认汇兑损益 3 结算日先按结算日汇率调整相关账户 确认汇兑损益 然后再进行款项收付的会计处理 73 例2仍以上题为例 在两项观下的会计处理为 1 出口交易日确认销售借 应收账款 美元户62600贷 主营业务收入62600 2 期终报表编制日 调整结算账户并确认当期汇兑损益 借 应收账款 美元户45贷 财务费用 汇兑损益45 演示 两项交易观 74 3 次年收汇结算日 按当日汇率调整结算账户确认汇兑损益 同时 将收讫的外币货款结汇入账 借 应收账款 美元户68贷 财务费用68借 银行存款62713贷 应收账款 美元户62713 演示 两项交易观 75 分析 两项交易观的合理性 1 两项交易观体现了权责发生制观念 符合会计确认的一般标准 汇兑损益作为独立项目加以单独处理 能够明确反映出外币业务中因汇率变动而产生的影响 有助于企业进行风险分析与防范 鉴于以上原因 目前 国际上绝大多数国家包括我国在内 在外币业务会计处理中基本采用两项交易观点 76 分析 两项交易观的合理性 2 两项交易观下 对汇兑损益的处理又有两种不同思路 即 即期确认递延确认两者最主要区别在于 对汇兑损益计入汇率变动当期 抑或计入外币款项结算期间 目前我国企业会计准则选择了即期确认观点 77 一 外币业务会计处理程序1 交易日外币业务处理外币购销业务货币兑换业务外币借款业务接受外币投资业务外币对外投资业务期汇合同业务 二 外币业务会计处理程序与基本原则 78 一 外币业务会计处理程序 2 资产负债表日会计处理程序划分不同外币项目对不同外币项目采用不同汇率进行调整确认外币项目汇率变动差额 79 二 外币业务会计处理原则 1 交易日外币业务处理原则采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币项目金额折算为记账本位币金额 通常 外币应采用即期汇率折算 但在汇率波动不大的情况下 为简化核算 也可采用与即期汇率近似的汇率 但前后各期不得随意改变汇率选择方法 即期汇率 通常指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价 即期汇率近似汇率 是 按照系统合理的方法确定的 与交易发生日即期汇率近似的汇率 通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等 80 例外原则 外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项 应当采用实际交易的利率 即银行买入价或银行卖出价 81 二 外币业务会计处理原则 2 资产负债表日 期末 的会计处理基本原理 划分外币货币性项目与非货币性项目货币性项目 是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债 如 银行存款 应收账款 其他应收款 长期应收款等货币性资产 应付账款 其他应付款 长期应付款等货币性负债 一般具有较为明显的汇率风险 非货币性项目 包括存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 实收资本 资本公积等 外汇风险相对较小 82 二 外币业务会计处理原则 外币货币性项目处理原则采用资产负债表日的即期汇率折算 因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用 计入当期损益 外币非货币性项目处理原则进一步划分为以历史成本计量和以公允价值计量的两种类型 并分别采用历史汇率和现行汇率折算 83 一 外币兑换业务 二 外币购销业务 三 外币借款业务 四 接受外币投资 三 主要外币业务的会计处理 84 一 外币兑换业务 企业卖出外币时 按照银行买入价折算 收取本位币 买入外币时 按照银行卖出价折算 支付本位币 企业通过兑换取得或支付的外币 按照中间价折算 在兑换中 取得 或支付 本位币金额与卖出 或买入 外币折算本位币金额之间的差额 作为折算费用 计入当期汇兑损益 85 一 外币兑换业务 卖出外币业务企业卖出外币时 一方面将实际收取的本位币 按照外币买入价折算的记账本位币金额 登记入账 另一方面将卖出外币按当日市场汇率 中间价 折算为记账本位币 实际收到的记账本位币金额与付出外币折算本位币金额之间的差额 作为汇兑损益 86 演示 卖出外币业务 例3乙公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算 本期将50000美元到银行兑换为人民币 银行当日的美元买入价为1美元 6 25元人民币 当日市场汇率中间价为1美元 6 35元人民币 借 银行存款 人民币户 50000 6 25 312500财务费用5000贷 银行存款 美元户 50000 6 35 317500 87 买入外币业务企业买入外币时 按外币卖出价折算应向银行支付的记账本位币 并记录支付的金额 同时将买入的外币金额登记相应的外币账户 并按当日市场汇率中间价将买入的外币折算为记账本位币入账 实际付出的记账本位币金额与收取外币按当日市场汇率折算的记账本位币金额之间的差额 作为当期汇兑损益 一 外币兑换业务 88 演示 买入外币业务 例4甲公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算 本期因外币支付需要 从银行购入10000美元 银行当日的美元卖出价为1美元 6 4元人民币 当日市场汇率为1美元 6 3元人民币 借 银行存款 美元户 10000美元 63000财务费用1000贷 银行存款 人民币 10000 6 4 64000 89 外币采购业务企业从国外或境外购进原材料 商品或引进设备