第7章收入支出循环系统审计.ppt

第七章收入支出循环的计算机审计 理解与不同技术层面的收入循环相关的操作任务理解与收入循环相关的审计目标熟悉与各种技术有关的收入循环控制问题了解收入循环审计目标 控制以及控制测试问题理解为达到收入循环审计目标所进行的实质性测试的特性 目的 第一节收入循环审计 收入循环是为客户提供产品和服务并收回现款过程中的商业活动及其相关信息处理操作的一种循环 主要的外部信息交换是与客户相关的应用需求 收入循环活动的信息也流向其他会计循环 例如 支出和生产循环利用销售业务信息决定满足需要的采购和生产量 人力资源管理和工资循环利用销售信息计算工资和奖金 财务部门利用收入循环信息准备财务报告和业绩报告 一 收入循环流程概述 客户订购业务流程 应收账款账目管理业务流程 回顾 收入循环审计目标 控制和控制测试 2003KPMG 2003KPMG 输入控制 信用授权控制 利用ITF进行虚拟客户测试 数据校验测试 遗漏数据检查数字字母检查极限检查范围和有效性检查 批量控制 检查批传送单的 惟一批号 批的日期 交易代码 批中的记录个数 财务字段货币总值 惟一的非财务字段总合 收入循环的输入控制 2003KPMG 处理控制 文件更新控制 交易代码控制顺序检查控制文件更新控制 采用ITF进行模拟跟踪 访问控制 访问控制测试 防止非授权访问数据技术包括口令 数据加密 防火墙 用户模式 物理控制 职责分离监督独立验证有形管理 可视模式 收入循环的处理控制 2003KPMG 输出控制 应收账款变化报告 交易日志交易清单自动交易日志惟一交易标识错误清单输出控制测试 权限控制 访问控制测试技术包括口令 数据加密 防火墙 用户模式 流向和使用控制测试 静态监督动态自动监督独立抽查有形管理 可视模式 收入循环的输出控制 2003KPMG 收入循环的实质性测试 收入循环风险和审计关注的问题 2003KPMG 1 没有发生的销售交易收入被确认 2 销售前确认收入 3 期末的截止日确认错误 4 对呆账的备抵估计不足 5 高估了应收账款的可变现价值 6 在某期间发送给客户的没有订购的货物 在下一个期间被退回 7 向客户发出账单 但货物仍在买方手中 往往可不必立即付款 1 2 4 5 6 7 8 3 循环风险和关注焦点 最常见风险 2003KPMG 上述风险的检查和确认 内部控制性测试一般控制应用控制输入控制处理控制输出控制实质性测试技术上主要是集成测试 ITF 即对控制点进行虚拟实体测试 2003KPMG 实质性测试的主要途径 理解数据 访问和提取账户文件的数据并加以分析 2003KPMG 收入循环的数据文件结构 主关键字 客户文件 主关键字第二关键字 销售发票文件 产品项目文件 主关键字 主关键字 存货文件 主关键字第二关键字 货运日志文件 第二关键字 2003KPMG 准确性和完整性认定的测试 实质性测试之前的分析性检查 2003KPMG 收入循环内部控制案例 万盛公司是一家制造公司 该公司在账户信息系统中使用表格和文件实现记账和内部控制 目前 该公司正在接受大正会计师事务所的独立审计 经过检查 审计人员发现万盛公司在内控方面存在如下情况 请据此判断是否合理 为什么 应如何完善 1 账单开立部门准备发票 并由应收账款部门登入客户账户中 2 销售部门批准由于产品退回的销售贷记凭证 然后应收账款部门过入客户账户中 3 成品库存部门从存货中提出的货物 由货运部门负责发送 4 账单开立部门计算和验证汇总 在此基础上 总账登记过入适当的总分类账户中 5 指出下列日记账 分类账和文件的管理责任分别属于哪个部门 客户订单文件 销售日记账 日记账付款凭单文件 现金收入日记账 存货明细分类账 应手账款明细分类账 销售历史文件 货运报告文件 货项凭单文件 销售订单文件 已结清的销售订单文件 2003KPMG 理解不同技术环境下支出循环的操作任务理解与支出循环相关的审计目标熟悉与各种技术有关的支出循环控制问题了解支出循环审计目标 控制以及控制测试问题理解为达到支出循环审计目标所进行的实质性测试的特性 目的 第二节支出循环审计 支出循环是采购商品和服务并为此付款的商业活动及其相关信息处理操作的一种循环 主要与供应商进行外部信息交换 在企业内部 关于采购商品和原料的信息从收入循环 生产循环 存货控制和企业各部门流向支出循环 一旦商品和原料到达 它们收到的信息从支出循环反馈给上述数据源 付款信息也从支出循环流向总账和报表系统用于编制财务报告和各种管理报告 一 支出循环流程概述 客户订购业务流程 付款管理业务流程 回顾 支出循环审计目标 控制和控制测试 2003KPMG 回顾 应用控制的分类 输入控制 输入控制 处理控制 输出控制 2003KPMG 输入控制 数字控制 字母与数字的区别数字范围有效性检查数字位检查 采购授权和雇员授权 采购额度和种类采购授权测试工资 薪资等操作授权测试 批量控制 检查批传送单的 惟一批号 批的日期 交易代码 批中的记录个数 财务字段货币总值 惟一的非财务字段总合 支出循环的输入控制 2003KPMG 处理控制 文件更新控制 顺序检查控制债务校验控制有效供货商文件文件更新控制 ITF法 访问控制 访问控制测试 防止非授权访问数据技术包括口令 数据加密 防火墙 用户模式 物理控制 存货控制与仓库分离总分类账 应付账款与先进支付分离对接受部门的监督核对支持文件 代购单 验收报告 供货商发票工资支付系统控制 考勤卡 监督 预付工资账户 支出循环的处理控制 2003KPMG 输出控制 应付账款变化报告 交易日志交易清单自动交易日志惟一交易标识错误清单输出控制测试 权限控制 访问控制测试技术包括口令 数据加密 防火墙 用户模式 流向和使用控制测试 静态监督动态自动监督独立抽查有形管理 可视模式 支出循环的输出控制 2003KPMG 实质性测试的主要途径 理解数据 访问和提取账户文件的数据并加以分析 2003KPMG 支出循环的数据文件结构 主关键字 存货文件 主关键字 采购订单文件 采购订单产品项目文件 主关键字 主关键字 接收报告文件 主关键字 供货商文件 主关键字第二订单号 支付凭证文件 2003KPMG 准确性和完整性认定的测试 实质性测试之前的分析性检查 2003KPMG 舞弊与舞弊的检查 1 传统道德标准非常重要2 职业道德和网络伦理对会计信息系统非常重要3 审计人员应区分雇员舞弊与管理层舞弊4 舞弊的主要原因 环境压力 机会和个人道德5 舞弊的方式 财务报告舞弊腐败非法侵吞资产 记入费用账户 循环挪用 交易舞弊 计算机舞弊 数据采集 数据处理 数据管理 输出舞弊等 6 舞弊检查的手段连续发票号码检查邮政信箱的检查关注多家公司拥有同一地质的现象关注发票面值略低于检查临界值的情况 2003KPMG 采购与支出循环案例 飞扬公司从事计算机销售业务 它的主要竞争对手是其他邮购计算机公司 和工业巨头相比 它的市场份额较小 但它希望通过再造销售订单的处理流程 加快对客户订单的反应速度 以增加其市场份额 飞扬有147名员工 总部办公场所设在北京的CBD地区 飞扬销售的桌面电脑系统主要由自己制造 还有少部分是从第三方公司采购的 它向最终用户提供不同的产品系列 大约有15种之多 客户根据付款条件付款 在收到计算机后的30天内享受满意质量保证 飞扬的供货商包括几个不同的微机芯片和软件厂家 其产品和飞扬的计算机组装在一起销售 飞扬的商品总库在广东东莞 规模很大 去年 飞扬的市场份额与竞争对手相比有所下降 调查显示 其中的一个主要原因是客户不能按时收到他们的计算机 交货时间太长 而且经常迟到一两天 客户订单需要在受到的当天就要被发出 同时 订货后存货的记录要更新 以便能准确告知客户交货时间 或者是否需要订期货 董事会还怀疑存在有可能导致内部舞弊的内部控制弱点 飞扬的支出循环包括采购和现金支付 在采购职能 公司使用三个部门 仓库 采购和会计部门 当存货数量降低到预先设定的再订货点时 采购职能首先从仓库开始 存货员工检查并收集采购申请的信息 并于每个星期五送到采购部 2003KPMG 采购与支出循环案例 计算机工业发展很快 新产品不断被推向市场 采购的大部分时间用于寻找新的供货商和产品 以及就这些产品的采购价格进行谈判 因此 它更愿意星期五处理所有直接的再订货业务 再订货的时间不需这么长 而公司可以通过大批量订货得到折扣 公司一般对畅销的商品保持较高的安全存货量 以应付每周的调整 采购部门编制五联订单 其中两联给供应商 一联给会计 一联用于采购部门归档 在收到货物前 仓库将采购订单归档 到货时 仓库的主管李高派工人按照包装单和实际货物检查采购订单 不幸的是 工人报告说有很多货物被损坏了 公司已经发现很多货物容易损坏 而且有一点损坏就无法使用 然后仓库做出三份接受报告 一份送还给采购部门通知他们货物已到 一份送到会计部门 一份供仓库归档 此时 仓库更新其记录和存货分类账 然后仓库向会计提供这些信息的汇总 以更新总分类账 2003KPMG 采购与支出循环案例 收到发票后 会计部门将其和采购订单与接收报告核对 然后更新采购日记账和应付账款分类账 会计部门使用汇总报告和采购日记账来更新总分类账 现金支付系统由会计和现金支付部门组成 现金支付业务从收到发票开始 采购部门通常与供货商协商提前付款 以便获得折扣 由于这个原因及为了简化操作 会计部门在更新应付账款分类账后 直接将采购订单 接收报告和发票送到现金支付部门 现金支付部门为主管刘黎准备支票 刘黎再与记录核对 并签署支票 支票被寄给供货商 一份复印件被保存 并和其他保留的文件一起归档 然后更新支票登记簿 一张付款凭证被送到会计部门 以便更新总分类账 工资支付系统由会计和现金支付系统组成 部门主管收集考勤卡 检查其准确性并将其送到会计部门 考勤卡与员工人事信息表对比 以保证会计在计算员工工资时 使用恰当的小时工资标准 接着会计部门准备支票和工资支付登记簿 这些资料被送到现金支付部门 现金支付部门签署支票 并送给各个部门的主管 以便及时发给员工 他们还更新支票登记簿 将预付工资账户所需要的支票送到银行 然后工资登记簿被送回给会计部门归档 2003KPMG 采购与支出循环案例 要求 a 编制本案例所描述系统的数据流程图 b 编制本案例所描述系统的文件流程图 c 指出系