第三章审计组织形式与审计规范.ppt

第三章我国审计组织形式及审计规范 一 国家审计组织与规范 二 民间审计组织与规范 三 内部审计组织与规范 第三章审计组织形式与审计规范 一 审计组织体系 又称审计组织形式或审计模式 指担负着不同审计任务的 审计组织之间结成的相互联系 互为补充的整体审计系统 我国审计组织体系 政府审计国家审计署 内部审计内部审计协会 民间审计中国注册会计师协会 政府审计 审计机关设置的模式 一百五十多个国家的最高审计机关的隶属关系和地位有很大差别 一 立法模式 英美 国家最高审计机关隶属立法部门 依照国家法律赋予的权力行使审计监督权 一般直接对议会负责 并向议会报告工作 二 司法模式 法国 是指国家最高审计机关隶属于司法部门 拥有很强的司法权 三 行政模式 中国 是指国家最高审计机关隶属于政府行政部门 是政府机构中的一个职能部门 此模式独立性比较差 四 独立模式 德国 是指国家最高审计机关独立于立法 司法及行政部门 按法律赋予的职责独立地开展工作 此模式独立性强 1 中央审计机关 审计署1983年9月隶属于国务院 负责组织领导全国的审计工作 在国务院总理的领导下 对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督 向国务院总理提出审计结果报告 属于行政模式 2 地方审计机关 省 设区的市 自治州 县 受双重领导 分别在省长 市长 州长 区长和上一级审计机关的领导下 对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督 向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告 在业务上受上一级审计机关的领导 在其他方面受本级人民政府的领导 3 审计机关的派出机构 派出审计局 驻地方特派员办事处 我国政府审计机关的设置 宪法 审计法 政府审计准则 基本准则 专业审计准则和适用审计准则 审计指南 国际政府审计组织 最高审计机关国际组织 INTOSAI 我国政府审计的相关规范 我国政府审计基本准则框架结构内容 一般准则 是审计机关及其审计人员应当具备的基本资格条件和职业要求 作业准则 是审计机关和审计人员在审计计划 准备和实施阶段应当遵循的行为规范 报告准则 是审计组反映审计结果 提出审计报告以及审计机关审定审计报告时应当遵循的行为规范 审计报告处理准则 是审计机关审定审计报告后 对审计事项作出评价 出具审计意见书 对违反国家规定的财政收支 财务收支行为以及违反 审计法 的行为 作出处理 处罚的审计决定 或者提出审计建议以及报告审计工作时应当遵循的行为规范 民间审计组织 会计师事务所的组织形式 1 独资会计师事务所2 合伙会计师事务所3 有限责任会计师事务所4 有限责任合伙会计师事务所 国际民间审计组织 IFAC国际四大事务所 KPMG Deloitte E Y PriceWaterHouseCoopers 我国民间审计的相关规范 鉴证和服务准则 职业后续教育准则 执业准则框架 中国注册会计师执业准则框架鉴证业务准则 由以下两个层次构成 第一层次 鉴证业务基本准则第二层次 审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则非鉴证业务的相关服务准则 为规范CPA对财务信息执行商定程序的业务代编财务报表会计师事务所质量控制准则构成 鉴证业务基本准则 鉴证业务 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务 我国审计准则框架内容 一般原则与责任 11xx风险评估以及风险应对 12XX审计证据 13XX利用其他主体的工作 14XX审计结论与报告 15XX特殊领域 16XX 审阅业务准则 2XXX其他鉴证业务准则 3XXX相关服务准则 4XXX会计师事务所质量控制准则 5XXX 会计师事务所开展的业务范围 鉴证业务范围包括 审计业务 含验资 审阅业务其他鉴证业务 含预测性财务信息的审核 网域认证等 相关服务业务包括 对财务信息执行商定程序代编财务信息资产评估 内部审计组织与人员 国内外内部审计机构的几种类型受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导 受本单位总经理 厂长 或总裁领导 受本单位董事会或其下属审计委员会领导 推荐 双重领导我国内审机构的设置范围依法实行内部审计制度 在下列单位 设立独立的内部审计机构 审计机关未派出机构 财政 财务收支金额较大或所属单位较多的政府部门 县级以上国有金融机构 国有大中型企业 国有资产站控股地位或者主导地位的大中型企业 国家大型建设项目的建设单位财政财务收支金额较大或者所属单位较多的国家事业单位 牙防组 其他需要设立内部审计机构的单位 我国内部审计机构 二 我国内部审计的相关规范 国家审计法规 审计法 与企业管理相关的政府法规 关于内部审计工作的规定 内部审计准则 国际内部审计组织及其审计规范 国际内部审计师协会 IIA 三 内部审计规范体系 内部审计准则是内部审计职业规范体系的重要组成部分 由内部审计协会组织编制 自2003年4月以来 中国内部审计协会分四批发布了内部审计基本准则 内部审计人员职业道德规范 20个具体准则和两个内部审计实务指南 标志着内部审计准则体系基本框架的初步建立 审计的分类 按审计主体分类 政府审计 民间审计 内部审计按审计内容和目的分类 财政财务审计 财经法纪审计和经济效益审计按审计范围分类 全部审计 局部审计和专项审计按审计实施时间分类 事前审计 事中审计 事后审计 或者定期审计和不定期审计 审计的分类 一按审计主体分 1 政府审计2 社会审计3 内部审计 法定性 强制性 受托性 民事行为 有偿性 双向独立 内向性 广泛性 及时性 针对性 经常性 审计的分类 按审计执行地点分类 报送审计和就地审