第9章--审计报告2最新.ppt

第一节审计报告概述第二节审计意见的形成和审计报告的类型第三节审计报告的基本内容第四节非标准审计报告 第九章审计报告 本章讲解内容一 审计报告的含义与作用二 审计报告的基本内容三 审计报告的日期四 审计报告的类型五 审计报告类型的确定 一 审计报告的含义与作用 一 审计报告的含义审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定 在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件 1 按照审计准则的规定执行审计工作 2 在实施审计工作的基础上才能出具审计报告 3 通过对财务报表发表意见履行业务约定书的责任 4 以书面形式出具审计报告 二 审计报告的作用1 鉴证作用 管理层 2 保护作用 社会公众 3 证明作用 注册会计师 二 审计报告的基本内容 记忆 审计报告 1 标题 ABC股份有限公司全体股东 2 收件人 一般是委托人 我们审计了后附的ABC股份有限公司财务报表 包括20 1年12月31日的资产负债表 20 1年度的利润表 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注 3 引言段 一 管理层对财务报表的责任 4 管理层对财务报表的责任段 按照企业会计准则和 会计制度 的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任 这种责任包括 1 设计 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 2 选择和运用恰当的会计政策 3 作出合理的会计估计 二 注册会计师的责任 5 注册会计师的责任段 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 选择的审计程序取决于注册会计师的判断 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估 在进行风险评估时 我们考虑与财务报表编制相关的内部控制 以设计恰当的审计程序 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性 以及评价财务报表的总体列报 我们相信 我们获取的审计证据是充分 适当的 为发表审计意见提供了基础 三 审计意见 6 审计意见段 我们认为 ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和 会计制度 的规定编制 在所有重大方面公允反映了ABC公司20 1年12月31日的财务状况以及20 1年度的经营成果和现金流量 会计师事务所中国注册会计师 8 会计师事务所的名称 地址和盖章 中国注册会计师 7 注册会计师的签名和盖章 中国 市二 二年 月 日 9 报告日期 三 审计报告的日期1 基本原则审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分 适当的审计证据并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期2 确定审计报告日期应考虑条件 1 应当实施的审计程序已经完成 2 应当提请被审计单位调整的事项已经提出 被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整 3 管理层已经正式签署财务报表 四 审计报告的类型按照审计报告的性质1 标准审计报告不带强调段的无保留意见审计报告 引言段 管理层责任段 注册会计师责任段 意见段2 非标准审计报告 1 带强调段的无保留意见审计报告 引言段 管理层责任段 注册会计师责任段 意见段 强调事项段 2 非无保留意见审计报告 保留意见 否定意见 无法表示意见 引言段 管理层责任段 注册会计师责任段 说明段 意见段 例1 单选 当出具非无保留意见的审计报告时 注册会计师应当在注册会计师的责任段之后 审计意见段之前增加说明段 清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因 并在可能情况下 指出其对 的影响程度 A 审计报告B 财务报表C 审计意见D 财务信息 答案 B 例2 多选 管理层对财务报表的责任段应当说明按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任 这种责任包括 A 设计 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报B 财务报表真实反映了经济活动内容C 选择和运用恰当的会计政策D 作出合理的会计估计 答案 ACD 例3 多选 审计报告中 注册会计师的责任段应当说明下列内容 A 注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见B 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据C 注册会计师相信已获取的审计证据是充分 适当的 为其发表审计意见提供了基础D 注册会计师审计的目的是内部控制的有效性发表意见 答案 ABC 五 审计报告类型的确定 P643 651 500万 讨论 如何确定审计意见 报表层重要性水平100万元 总资产1亿元 根据总资产的1 确定 1万 无保留意见 审计后报表中含有的尚未更正错报的汇总数 95万 保留意见 120万 保留意见 2000万 否定意见 牵扯性单一还是广泛 一 影响审计意见的情形1 注册会计师与管理层的分歧 错报 金额和性质 调整事项 1 会计政策的选择和运用 2 会计估计的做出披露事项 3 财务报表的充分披露2 审计范围受到限制 1 客观环境造成的限制 2 管理层造成的限制 二 无保留意见的审计报告1 出具条件 如果认为财务报表符合下列所有条件 1 财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度和规定编制 在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 不存在重大错报 2 注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作 在审计过程中未受限制 审计范围没有受到重大限制 2 专用术语 以 我们认为 作为意见段的开头 并使用 在所有重大方面 公允反映 等 三 保留意见的审计报告1 出具条件 如果认为财务报表整体是公允的 但还存在下列情形之一 1 会计政策的选用 会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定 虽影响重大 但不至于出具否定意见的审计报告 存在重大错报 2 因审计范围受到限制 不能获取充分 适当的审计证据 虽影响重大 但不至于出具无法表示意见的审计报告 审计范围受到重大限制 2 专用术语 增加说明段 应当在审计意见段中使用 除 的影响外 等术语 如果因审计范围受到限制 注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况 四 否定意见的审计报告1 出具条件 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 注册会计师应当出具否定意见的审计报告 存在重大错报 2 专用术语 增加说明段 当出具否定意见的审计报告时 注册会计师应当在审计意见段中使用 由于上述问题造成的重大影响 由于受到前段所述事项的重大影响 等术语 五 无法表示意见的审计报告1 出具条件 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛 不能获取充分 适当的审计证据 以至于无法对财务报表发表审计意见 注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告 审计范围受到重大限制 2 专用术语 增加说明段 当出具无法表示意见的审计报告时 注册会计师应当删除注册会计师的责任段 并在审计意见段中使用 由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛 我们无法对上述财务报表发表意见 等术语 六 带强调事项段的审计报告1 强调事项段的含义审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落 强调事项应当同时符合下列条件 1 可能对财务报表产生重大影响 但被审计单位进行了恰当的会计处理 且在财务报表中做出充分披露 2 不影响注册会计师发表的审计意见 2 增加强调事项段的情形 1 对持续经营能力产生重大疑虑 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 但不影响已发表的审计意见时 注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调 2 重大不确定事项 当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项 持续经营问题除外 但不影响已发表的审计意见时 注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段 对此予以强调 七 牵扯性与审计报告的类型1 错报金额与审计范围受到限制不重要 无保留 2 错报金额重要 但牵扯性不强 保留 3 错报金额重要 牵扯性强 否定 4 错报性质严重 保留 否定 5 审计范围受到限制 牵扯性不强 保留 6 审计范围受到限制 牵扯性强 无法表示意见 审计意见决策表 注意一般情况下 否定意见和无法表示意见时 不必再增加强调事项段 注册会计师明知应当出具保留意见或否定意见的审计报告时 不应以无保留意见或无法表示意见的审计报告代替 例4 单选 以下事项中 既可能导致注册会计师出具保留意见 又可能导致否定意见 但一般不导致无法表示意见 A 审计范围受到客观条件的局部重要限制B 被审计单位的律师拒绝对注册会计师的询问作必要的答复C 被审计单位严重限制了注册会计师的审计范围D 被审计单位对重大事项的处理不符合国家颁布的 企业会计准则 的规定 答案 D 例5 简答 针对以下各种情况 分别说明注册会计师应当发表何种审计意见 并说明理由 1 B公司的海外子公司 其利润占总利润的25 由其他注册会计师审计 注册会计师以审计问卷的方式商请其他注册会计师答复 没有获得回复 参考答案 发表保留意见 因为对其他注册会计师的审计工作因无法获取相应资料复核 审计范围受到限制 又由于其他注册会计师审计的部分利润占总利润的25 不至于影响注册会计师无法对会计报表发表意见 所以发表保留意见 2 A公司在会计报表附注中披露了2005年1月1日对一台机器设备重新估计其使用年限和净残值 使用年限由原来的8年改为6年 净残值由原来的4000元改为2000元 此项估计变更影响本年度利润减少7370元 注册会计师实施审计程序认为此项变更合法 合理 参考答案 发表无保留意见 因为A公司的会计估计变更合法 合理 3 A股份有限公司于2005年10月销售一批y产品 按规定在当月确定收入1000万元 结转成本900万元 由于质量问题 该批产品于2006年1月15日退回 A股份有限公司2005年财务报告批准报出日为2006年1月24日 A股份有限公司将该项销售退回事宜在2005年度合并会计报表附注的资产负债表日后事项部分披露为 本公司于2005年10月销售一批y产品 按规定在当月确认收入1000万元 结转900万元 由于质量问题 该批产品于2006年1月15日退回 本公司因此调整2006年1月份的主营业务收入和主营业务成本 注册会计师建议该项销售退回事宜应调整2005年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本 A公司拒绝调整 A公司本年利润为75万元 参考答案 发表否定意见 因为对于属于调整事项的期后事项A公司没有调整 影响本年盈亏逆转 4 A公司作为某诉讼案件的被告 一旦败诉 将用公司部分资产赔偿 但金额无法估计 公司在会计报表附注中说明 注册会计师向A公司的法律顾问函证 也无法了解其最有可能的赔偿金额 参考答案 发表带强调段的无保留意见 因为A公司对于因败诉引发的无法估计损失的或有事项已经在会计报表附注中充分披露 但注册会计师对于此项事项对会计报表的不确定应相应在审计报告中予以强调说明 5 自2006年1月后 F证券大幅度下跌 A公司如果在3月10日将其拥有的F证券卖出 将导致570万元投资损失 A公司在2005年度会计报表附注中披露但拒绝在2005年度会计报表中做出调整 参考答案 发表无保留意见 因为该项事项属于不需要调整但需要披露的或有事项 A公司已经披露 不需要调整 6 A公司共计拥有36个子公