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会计学基础 1 假如你有一笔2000元的私房钱 打算用它赚更多的钱 你该怎么办 我们从愉快的游戏中开始学习基础会计这一门非常有实用价值的课程吧 2 3 借入现金3000元 4 购买价值4000元的原材料 5 出售产品 取得收入6000元 赚取利润2000元 6 假设你现在有五万元的存款 想要进行投资 你是想买股票 还是开办一个小公司 7 如果是买股票 你如何选择 要考虑哪些因素 8 如果你选择了开公司 我们做一个假设 假设你2009年9月 在某学校的附近租了房子想开一个打印社 年租金20000元 租赁开始日一次付清 经预算自有资金不足 从银行贷款50000元 期限为3年 年利率8 每月计算一次利息 每年年末支付一次利息 到期还本 花10000元买了两台电脑 2000元买了一台打印机 30000元买了一台复印机 买各种纸张和油墨又花了8000元 雇佣了两名工作人员 每人月工资800元 开始营业后 每天营业收入为200元 每月需交各种税费1000元 你如何对公司的账务进行处理 9 第一节会计概述第二节会计对象和会计要素第三节会计的方法 第一章总论 10 一 会计的产生与发展 会计的产生 萌芽 绘图记事结绳记事刻木记事 第一节会计的概念 11 云南沧源岩画 12 结绳记事 13 会计发展三阶段 1 古代会计阶段 产生 1494年 国外 4000年前巴比伦人在金属和瓦片上记录公元前200年罗马政府设会计官员13世纪后佛罗伦萨 借主 贷主 14 在我国西周专职会计官员宋初 四柱清册 旧管 新收 开除 实在上期结存 本期收入 本期支出 本期结存 四柱结算法 15 旧管 新收 是我国古代重要的会计结算方法 四柱结算法中的重要构成部分 它们和 开除 实在 一起构成了 四柱结算法 的基本要素 旧管 的基本含义即 期初余额 或上期结存 新收 的基本含义即 本期增加额 开除 的基本含义即 本期减少额 而 实在 的基本含义则为 期末余额 四柱结算的基本公式为 旧管 新收 开除 实在 因此用现代的话来讲 旧管 新收 开除 实在 就是进行会计核算及会计结算的四大要素 古人形象地把它们比喻为支撑大厦的四根支柱 缺一而不可 故名 四柱结算法 四柱结算法 16 赠李辅圣 交盖相逢水急流 八年今复会荆州 已回青眼追鸿翼 肯使黄尘没马头 旧管新收几妆镜 流行坎止一虚舟 相看绝叹女博士 笔研管弦成左丘 黄庭坚北宋1101年 17 这里 他以当时流行的 四柱 结算方法 旧管 新收 开除 结余 在问辅圣 女博士孔君逝世后 你现在还有几个红颜知己 但其高明就在于他深谙 四柱 之道 四柱 思想的本质就在于对时间的思考 旧管 代表过去 结余 代表现在 而 新收 开除 则意味着变化 事实上 诗人的谐趣之语依然是对时光和变化的感叹 这里也体现了会计的思想与诗的情境结缘 18 傅山 明末清初山西帮商人 他参考当时官厅会计的 四柱清册 记账方法 设计出一种适合于民间商业的会计核算方法 龙门账 龙门账的要点是将全部账目划分为进 缴 存 该四大类 进 指全部收入 缴 指全部支出 存 指资产并包括债权 该 指负债并包括业主投资 龙门账的由来 19 当时的民间商业一般只在年终才办理结算 称年结 年结就是通过 进 与 缴 的差额 同时也通过 存 与 该 的差额 平行计算盈亏 进 大于 缴 就是盈利 反之则为亏损 它与 存 该 的差额相等 就是 进 缴 存 该 傅山将这种双轨计算盈亏 并检查账目平衡关系的会计方法 形象地称为 合龙门 龙门账 因此而得名 龙门账 的诞生标志着我国复式簿记的开始 20 2 近代会计阶段 1494年 20世纪50年代 卢卡巴其阿勒意大利 算术 几何 比及比例概要 两大发展 复式记账的产生和发展成本会计的产生和发展 21 3 现代会计阶段 20世纪50年代 今 在美国发展起来 1 工艺方面 手工记账会计处理电算化 2 理论方面 财务会计 对外报告会计 会计两个子系统管理会计 对内报告会计 22 二 会计的基本职能1 会计职能的概念会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能 即人们在经济管理中用会计干什么 会计的职能按其发展变化可分为 基本职能和扩展职能 2 会计的基本职能会计的基本职能是指会计本身所具有的最基本的固有的作用和功能 中华人民共和国会计法 确定的会计的基本职能是核算和监督 23 1 会计核算职能会计核算职能是指主要运用货币计量形式 通过确认 计量 记录 报告 连续 系统 完整反映各单位已经发生或完成的经济活动情况 为加强经济管理 提高经济效益提供会计信息 24 2 会计监督职能会计监督职能是指对经济活动进行事前 事中和事后的检查和控制 并借助于会计核算提供的会计信息 及时 客观地引导并控制经济活动 以达到维护财经纪律 保护财产安全 防止和减少损失和浪费的预期目标 25 3 会计的扩展职能随着社会生产力的发展 管理作为生产力的基本要素已成共识 会计作为管理的组成部分 其职能在原有基本职能的基础上 已发展为包括预测 决策 评价等在内的诸多职能 这些职能从不同侧面进一步强化了会计在管理中的作用 26 三 会计的目标会计的目标即通过会计核算后所达到的结果 会计作为经济管理的组成部分 其目的就是要为管理部门提供真实可靠的信息 即提高经济效益 因此 提高经济效益既是管理的目标 也是会计的目标 总目标 27 具体目标 1 满足政府宏观调控的需要2 满足利益相关者决策的需要3 满足企业自身经营管理的需要 28 四 会计的主要特点 一 以货币作为主要计量单位 二 必须以合法的原始凭证作为核算依据 三 有一系列完善的专门方法 称单据 是在经济业务发生或完成时取得或填制的 用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据 29 30 五 会计的概念 会计是经济管理的组成部分 它是以货币为主要计量单位 采用专门的方法 对各单位的经济活动进行核算和监督 以提高经济效益为目标的一种经济管理活动 31 第二节会计对象和会计要素 三 会计的对象 行政 事业单位的资金运动 是指会计所反映和监督的内容 即会计工作的客体 32 制造企业的资金运动 33 商品流通企业的资金运动 34 二 会计要素对会计对象按经济特征所做的基本分类 1 反映财务状况的会计要素2 反映经营成果的会计要素 35 资产的定义 资产是指过去的交易 事项形成并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 36 我们一起来看看你的打印社的财产 假设你2009年9月 在某学校的附近租了房子想开一个打印社 年租金20000元 租赁开始日一次付清 经预算自有资金不足 从银行贷款50000元 期限为3年 年利率8 每月计算一次利息 每年年末支付一次利息 到期还本 花10000元买了两台电脑 2000元买了一台打印机 30000元买了一台复印机 买各种纸张又花了8000元 雇佣了两名工作人员 每人月工资800元 开始营业后 每天营业收入为200元 每月需交各种税费1000元 37 判断 下列项目是否是你的打印社的资产 计划在一个月后购买的电脑 你的打印社租用的房屋 你雇用的工作人员 已经宣布报废的打印机 38 资产的分类 39 流动资产 CurrentAssets 是指企业可以在一年或者越过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产 是企业资产中必不可少的组成部分 40 交易性金融资产 指企业为交易目的而持有的债券投资 股票投资和基金投资 应收票据 指企业持有的 尚未到期兑现的商业票据 是一种载有一定付款日期 付款地点 付款金额和付款人的无条件支付的流通证券 也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证 41 是指通过投资取得被投资单位的股份 指用于固定资产建造的建筑材料 如钢材 水泥 玻璃等 企业 民用航空运输 的高价周转件 例如飞机的引擎 等 42 固定资产 是指企业使用期限超过1年的房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产 经营有关的设备 器具 工具等 不属于生产经营主要设备的物品 单位价值在2000元以上 并且使用年限超过2年的 也应当作为固定资产 固定资产是企业的劳动手段 也是企业赖以生产经营的主要资产 从会计的角度划分 固定资产一般被分为生产用固定资产 非生产用固定资产 租出固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 融资租赁固定资产 接受捐赠固定资产等 43 练习 下列所列资产应属于你的打印社的哪类资产 电脑 打印纸 复印机 你为自己的打印社注册的商标 尚未收回的打印费 44 负债的定义 负债是指过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 45 判断 下列项目是否是你打印社的负债打印社向银行借入的期限3年借款50000元打印社与银行达成2个月后借款20000元的协议 46 负债的分类 是指将在1年 含1年 或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务 47 48 练习 下列负债应属于你打印社的哪类负债 打印社购买油墨未付的款项打印社向银行借入的期限为3年的借款打印社拖欠的职工工资 49 所有者权益的定义 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 所有者权益表明企业的产权关系 即企业归谁所有 50 所有者权益的分类 留存收益 所有者投入 投资者按照企业章程或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 它是企业注册登记的法定资本总额的来源 它表明所有者对企业的基本产权关系 企业在经营过程中由于接受捐赠 股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金 盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金 51 所有者权益与负债的区别负债所有者权益1 需要偿还不需要偿还2 需要支付使用费 利息 不需要支付使用费3 有优先清偿权受偿权在债权人之后4 不能参与利润分配能参与利润分配和相和经济决策关经济决策 52 收入 指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 分类 收入 主营业务收入 其他业务收入 53 注意 与利得的区别 定义 指企业在非日常活动中形成的会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 如 企业接收捐赠属于利得 应计入 营业外收入 账户 54 费用 企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益总流出 分类 费用 55 注意 与损失的区别 定义 指企业在非日常活动中形成的会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 如 企业的捐赠支出属于损失 应计入 营业外支出 账户 56 利润 企业在一定会计期间的经营成果 利润的计算 利润总额 利润 收入 费用 利得 损失 57 第三节会计的方法 1 设置账户2 复式记账3 填制和审核凭证4 登记账簿5 成本计算6 财产清查7 编制会计报表 58 59 外来原始凭证的填制 60 自制原始凭证的填制 61 62 思考题 会计的基本概念是什么 会计的基本职能有哪些 各有何特点 什么是会计要素 企业会计要素如何分类 简述会计核算方法 63 第二章会计核算基础第一节会计规范的概念及体系构成第二节会计核算的基本前提第三节会计信息质量要求第四节会计要素确认与计量的要求第五节会计记账基础 64 第一节会计规范的概念及体系构成 一 会计规范体系的特征 一 权威性 二 科学性和客观性 三 统一性 四 相对稳定性 会计规范就是会计标准 是会计实践活动中应当遵循的法规 规则 典范 范例或惯例 65 二 我国会计规范体系的构成 一 会计法律规范 二 会计理论规范 三 会计准则规范 四 会计制度规范 五 会计职业道德规范 66 中华人民共和国会计法 由全国人大常委会制订1985年制定1993年修订1999年修订现行共7章52条 67 企业会计准则 由财政部制订1992年制订 基本准则1997 2003年先后制订16项具体准则截至2006年又制订22项新准则现行 1项基本准则38项具体准则 68 企业会计制度 由财政部制订2000年制订 2001年颁布 69 第二节会计核算的基本前提 会计核算的基本前提是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理判断 是会计核算的前提条件 也称会计假设 一 会计主体二 持续经营三 会计分期四 货币计量 70 一 会计主体 会计主体 是会计工作为其服务的特定单位或组织 第一 确定的目的 明确会计核算的空间范围 第二 确定的标准 凡是实行独立核算的经济实体 第三 会计主体与法律主体的区别 71 A原材料增加10000元银行存款减少10000元费用增加10000元 例 A公司购入B公司材料10000元 款项通过银行支付 B库存商品减少10000元银行存款增加10000元收入增加10000元 不同的会计主体对同一笔业务的处理大不相同 72 二 持续经营 持续经营 是指会计主体的生产经营活动将无限期地经营下去 在可预见的未来 不会面临破产清算 持续经营是企业选择会计处理方法和程序的前提 也是会计处理方法和程序保持稳定的条件 73 三 会计分期 会计分期 是企业持续经营的全部过程中的一个时间段落 我国以日历年度为一个会计年度 从每年1月1日到12月31日止 会计期间分为年度 半年度 季度和月度 其中 半年度 季度和月度称为会计中期 74 划分会计期间的意义会计分期假设确定了会计核算的时间范围 会计期间的划分对会计核算有着重要的作用 由于有了会计期间 才有了本期和非本期的区别 才出现了权责发生制 收入与费用配比 划分收益性支出和资本性支出原则 会计分期的目的定期核算经济活动和报告经营成果 及时提供会计信息 75 四 货币计量 货币计量 是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位 记录 反映会计主体的经营情况 企业一般以人民币作为记账本位币 也可采用某一外币作为记账本位币 货币计量是以币值稳定为条件的 记账本位币 是企业在有多种货币收支的情况下 企业会计核算所选定的一种基本的货币单位 76 第三节会计信息质量要求 真实性相关性可比性可理解性及时性明晰性重要性实质重于形式谨慎性 77 一 真实性 会计核算应以实际发生的交易或事项为依据 如实反映企业的财务状况 经营成果和现金流量 会计确认必须以实际经济活动为依据 会计计量 记录的对象必须是真实的经济业务 会计报告必须如实反映 78 二 相关性 企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或预测 三 可比性 要求 同一企业对不同时期发生的相同或相似的交易或事项 应采用一致的会计政策 不得随意变更 2 不同企业发生的相同或相似的交易或事项 应采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 79 企业的会计核算应当及时地进行 不得提前或延后 企业会计制度 明确规定 月度财务报告应于月份终了后的6天内报出 半年度中期财务报告应于季度终了后60天内报出 年度财务报告应于年度终了后4个月内报出 四 及时性 五 明晰性 企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了 便于理解和利用 六 重要性 企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求 在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度 采用不同的核算方式 80 七 实质重于形式 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算 而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据 如 售后回购等 八 谨慎性 企业在进行会计核算时 应当遵循谨慎性原则的要求 不得多计资产或收益 少计负债或费用 81 一 划分收益性支出和资本性支出二 收入与费用配比三 历史成本计量 第四节会计要素确认与计量的要求 82 一 划分收益性支出和资本性支出 企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限 收益性支出 是指该项支出的发生是为了取得本期收益 即仅与本期收益取得有关 因此 收益性支出列入 利润表 资本性支出 是指该项支出的发生不仅与本期收益的取得有关 而更主要的是与以后会计期间的收益相关 因此 资本性支出列入 资产负债表 83 二 收入与费用配比 因果配比 企业在进行会计核算时 收入与对应成本 费用应当相互配比 时间配比 同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本 费用 应当在该会计期间内确认 必须将企业的收入与为取得这些收入所耗费的成本或费用相配合 相比较 以便确定净收益或净损失 84 三 历史成本计量 企业的各项财产物资应当按照取得或购建时发生的实际支出计进行计价 除法律 行政法规和国家统一的会计制度另有规定者除外 企业一律不得自行调整其账面价值 要求 企业的资产 负债 所有者权益均按经济业务发生时的实际交易价格或成本计量 不考虑以后市场价格变动的影响 优点 数据真实可靠 具有客观性 可验证性 缺点 通货膨胀时 不能准确反映 85 第五节会计记账基础 一 权责发生制 企业 二 收付实现制 行政事业单位 86 二 权责发生制 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 87 凡是当期收到的款项 不论其是否为本期的收入均作为本期的收入处理 凡是本期支付的款项 不论其是否为本期的费用均作为本期的费用 一 收付实现制 收付实现制以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据 88 收入同是1000万的企业甲乙现金流入800万200万应收账款200万800万 思考 以权责发生制为核算基础的甲 乙两企业收入都是1000万元 假设改按收付实现制为核算基础 甲 乙两企业收入各为多少 89 思考题 什么是会计核算的基本前提 其具体内容是什么 会计信息质量要求有哪些 会计要素确认与计量的要求有哪些 会计核算基础是什么 90 第三章会计科目和账户 第一节会计等式第二节会计科目第三节账户 91 第一节会计等式 一 会计等式的涵义 重点 二 经济业务对等式的影响 重点 92 一 会计等式的涵义 会计等式是揭示会计要素之间内在联系的数学表达式 又称会计方程式或会计恒等式 会计等式是设置账户 复式记账和编制会计报表的理论依据 企业要进行生产经营活动 首先就必须拥有一定数额的资产 也就是能给企业带来经济利益的经济资源 企业资产来源于两个渠道 企业所有者 投资者 提供和企业债权人提供 93 一 静态分析企业的所有者和债权人不会无偿地将资金提供给企业 而是对企业拥有一定的要求权 这在会计上称之为 权益 资产与权益是同一事物的两个不同的表现 资产 反映了企业资金的占用状态 表明企业拥有多少经济资源以及哪些经济资源 权益 则体现了企业资金的来源 表明谁拥有这些资源及对企业经济资源所具有的权利 任何一个企业的资产总额与权益总额必然相等 这种关系用公式表示为 资产 权益 94 权益分为两部分 所有者权益和债权人权益 企业的所有者权益是企业资产的主要来源 即企业资产的绝大部分是投资者投入形成及资产在运营过程中形成 债权人权益是资产的另一个重要来源 在会计上称为负债 因此 上述等式可进一步表示为 资产 负债 所有者权益 95 这个基本会计等式反映了资金运动三个静态要素之间的内在联系 反映了企业某一时点的财务状况 是编制资产负债表的基础 96 二 动态分析从企业一定时期的资金运动分析 企业在生产经营过程中会取得收入 并为取得收入而发生相应的费用 收入和费用相配比 其差额为企业的经营成果 即利润 这种关系用公式表示为 收入 费用 利润 97 上述等式反映了收入 费用和利润三者的关系 是从某个会计期间考察企业的最终经营成果而形成的恒等关系 它表明 从动态考察 某一期间的利润 是已实现的收入减去费用的差额 因此 我们称之为动态会计等式 该等式构成利润表的基本框架 98 经济业务影响资产和权益的增减变化 归纳起来不外乎以下四种情况 经济业务的发生 引起资产和权益双方同时增加 增加的金额相等 会计等式仍保持平衡 经济业务的发生 引起资产和权益双方同时减少 减少的金额相等 会计等式仍保持平衡 经济业务的发生 引起资产项目之间的此增彼减 增减的金额相等 会计等式仍保持平衡 经济业务的发生 引起权益项目之间的此增彼减 增减的金额相等 会计等式仍保持平衡 99 二 经济业务对会计等式的影响 一 经济业务所谓经济业务 又称会计事项 是指企业在生产经营过程中发生的 能引起会计要素增减变化的经济活动 条件 能用货币计量的经济活动 可改变会计要素具体项目的数量和内在联系 100 例 ABC公司2008年1月1日 相关项目金额如下 101 1 向银行借入期限六个月的贷款100000元 上述款项已存入企业银行存款账户 分析 业务发生后 ABC公司一项资产银行存款增加100000元 一项负债短期借款增加100000元 金额相等 102 资产 负债 所有者权益15000005000001000000 100000 100000 103 2 从银行提取现金10000元备用 资产内部一增一减 分析 业务发生后 ABC公司一项资产库存现金增加10000元 另一项资产银行存款减少10000元 金额相等 104 资产 负债 所有者权益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 105 3 赊购原材料80000元 材料已经入库 两边同增 分析 业务发生后 ABC公司一项资产原材料增加80000元 一项负债应付账款增加80000元 金额相等 106 资产 负债 所有者权益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 80000 80000 107 分析 业务发生后 ABC公司一项资产银行存款减少100000元 一项负债短期借款减少100000元 金额相等 4 用银行存款偿还短期借款 金额为100000元 两边同减 108 资产 负债 所有者权益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 80000 80000 100000 100000 109 5 用银行存款偿还材料货款 金额为60000元 两边同减 分析 业务发生后 ABC公司一项资产银行存款减少60000元 一项负债短期借款减少60000元 金额相等 110 资产 负债 所有者权益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 80000 80000 100000 100000 60000 60000 111 分析 业务发生后 ABC公司一项负债短期借款增加20000元 一项负债 应付账款减少20000元 金额相等 6 向银行借入期限六个月的贷款20000元 直接偿还前欠货款 金额为20000元 负债内部一增一减 112 资产 负债 所有者权益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 80000 80000 100000 100000 60000 60000 20000 20000 113 业务发生后ABC公司相关项目的金额情况如下表 114 结论 1 经济业务的发生 无非是影响资产 负债 所有者权益 收入 费用的增减 2 每一项经济业务的发生 至少要影响两个具体项目发生增减变化 3 经济业务的发生 不会破坏会计方程式的平衡关系 115 第二节会计科目 一 会计科目的概念和意义 了解 二 会计科目设置的原则 了解 三 会计科目的分类 掌握 四 会计科目的排列和编号 了解 116 一 会计科目的概念和意义 一 概念会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算的项目 二 意义会计科目是对会计对象的具体内容进行科学分类 连续核算和监督的重要工具 会计科目是设置账户的依据 会计科目是规范会计核算和加强会计监督的重要手段 117 二 会计科目设置的原则 会计科目的设置 必须考虑会计对象的特点 会计科目的设置 要符合经济管理的要求 会计科目的设置 应保证简明性 会计科目的设置 应保持相对稳定性 会计科目的设置 应保证总体的完整性和个体的互斥性 118 三 会计科目的分类 会计科目 经济用途 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 详细程度 总分类会计科目 明细分类会计科目 119 会计科目按提供核算指标的详细程度 可以分为 总分类科目 也称总账科目或一级科目 是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目 它提供总括核算指标 总分类科目由国家财政部统一制定颁布 明细分类科目 也称明细科目 细目 是对总分类科目进一步分类的科目 它提供明细核算指标 明细科目的设置 除制度已有规定外 各单位可根据实际情况和经营管理的需要自行设置 在实际工作中 除 库存现金 累计折旧 等少数总分类科目不必设置明细分类科目外 大多数都要设置明细分类科目 120 例如 在 原材料 总分类科目下 可按材料的类别设置明细分类科目 121 四 会计科目的排列和编号 一 会计科目的排列会计科目的大类排列顺序一般是 资产类负债类所有者权益类成本类损益类 2 资产 负债类科目排列方式按流动性的大小排列按固定性的大小排列 122 二 会计科目的编号为了便于编制会计凭证 登记账簿 查阅账目和实行会计电算化 企业会计准则统一规定了会计科目的编号 企业在填制会计凭证 登记账簿时 应当填列会计科目的名称 或者同时填列会计科目的名称和编号 不应只填科目编号不填科目名称 总账科目的编号采用四位数字第一位表示会计科目的大类 1001库存现金 第二位表示某一大类会计科目的各个小类第三 第四位表示各小类下的各会计科目的序号 123 第三节账户 一 账户的意义 了解 二 账户的设置与基本结构 掌握 三 会计科目与账户的联系和区别 掌握 124 一 账户的意义 什么是账户 所谓账户就是根据会计科目开设的 具有一定的格式和结构 分类连续记录各项经济业务引起的各会计要素增减变动情况及其结果的一种工具和手段 账户的具体形式是账页 设置账户是一种专门会计核算方法 125 账户的意义 1可以反映每笔和每类经济业务所引起的资金数量的增减变化 2可以储存会计信息 既反映资金的总分类情况 又反映资金的明细分类情况 3既能反映企业每一笔经济业务的情况 又能反映一定时期全部经济业务的情况 4既能反映资产 负债和所有者权益的增进变动情况 又能反映其变动结果的情况 126 二 账户的设置与基本结构账户是由账户名称和基本结构两个部分组成 账户的名称就是会计科目 127 一 账户的设置企业在会计核算中必须根据会计科目开设账户 一方面应当根据会计科目按经济内容分类开设资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户 另一方面根据反映内容的详细程度设置总分类账户和明细分类账户 128 二 账户的基本结构由于经济业务所引起的各项会计要素的变动 从数量上看只有增加和减少两种情况 因此 用来分类记录经济业务的账户 在结构上也相应地分为两个基本部分 用以分类记录各项会计要素具体内容的增加和减少的数额 129 所谓账户的结构是指账户应由哪几部分组成 以及如何在账户中记录会计要素的增加 减少及余额情况等 在实际工作中 账户的具体结构可以根据不同的需要设计出多种多样的格式 但其基本内容包括 1 账户名称 2 日期 3 凭证号 4 摘要 5 增加额 减少额及余额 130 账户的基本形式如下表 131 其中 反映各个会计要素的增加额 减少额和余额这三个部分就形成了账户的基本结构 为了便于说明 通常将账户的基本结构简化为T型账户 其格式如下表所示 132 账户中记录四种核算指标 期初余额 上期期末转入本期的余额本期增加发生额 一定时期内账户所登记的增加金额的合计数本期减少发生额 一定时期内账户所登记的减少金额的合计数期末余额其关系式如下 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额余额的关系式如下 上期期末余额 本期期初余额 133 三 会计科目与账户的联系和区别会计科目与账户是既有密切联系又有严格区别的两个概念 会计科目与账户的联系表现在两个方面 1 二者反映的经济内容一致 2 会计科目是账户的名称 是设置账户的依据 设置会计科目的主要目的就是为了设置账户 可见科目设置是账户设置的前提 134 会计科目与账户的区别表现在三个方面 首先 会计科目本身没有结构 账户有结构 会计科目仅说明反映的经济内容是什么 而账户不仅说明反映的经济内容是什么 而且还具有一定的结构 可以记录经济业务的发生情况和结果 为经济管理提供量化的核算资料 其次 会计科目只表示一定的经济业务内容 不能反映其数量上的变化 而账户可以反映经济业务数量上的变化 会计科目的作用主要是为开设账户 填制记账凭证所运用 而账户的作用主要是系统提供某一具体会计对象的核算资料 为编制会计报表和经济管理所运用 最后 设置账户是会计核算方法的组成部分 它包含着设置会计科目的内容 而设置会计科目不构成一种独立的会计方法 它只是为账户的设置提供依据 在实际工作中 大多将两者作为同义语理解 不加区别 135 思考题 什么是会计等式 会计等式有哪几个 什么是经济业务 经济业务包括哪几种类型 什么是账户 账户和会计科目有什么联系和区别 账户的基本结构是怎样的 136 第四章复式记账法 记账方法借贷记账法 137 第一节记账方法 记账方法是指根据一定的原理 记账符号 记账规则 采用一定的计量单位 利用文字和数字记录交易和事项的一种专门方法 记账方法按照记录方式的不同 可分为单式记账方法和复式记账方法 在会计的发展过程中 先有单式记账法 后有复式记账法 138 一 单式记账法 单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法 这种记账方法重点考虑的是现金 银行存款 以及债权 债务方面发生的经济业务 对其他项目的变化则不做记录 一般只设置现金 银行存款 应收账款 应付账款等账户 139 例如 1 企业用银行存款购买原材料100 000元 对于这笔业务 只登记银行存款减少100 000元 而不反映原材料的变化 140 单式记账法的基本特征是 1 没有一套完整的账户体系 2 采用单方面的记录方式 3 账户之间没有数字平衡关系 141 单式记账法不能全面 系统地反映经济业务地来龙去脉 账户之间形不成相互对应的关系 不便于检查账户记录的正确性 所以 只能在简单的经济业务中应用 因此 随着商品生产和交换的发展 单式记账法在15世纪末 16世纪初 逐渐被复式记账法所替代 142 二 复式记账法 复式记账法是指对发生的每一项经济业务 都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法 143 例如 企业用银行存款购买原材料100 000元 对于这笔业务 既要登记银行存款减少100 000元 又要反映原材料增加100 000元 144 复式记账法具有以下特点 1 需要设置一套完整的账户体系 2 对发生的每一项经济业务都要以相等金额在两个或两个以上的相互关联的账户中作双重记录 3 账户之间存在对应关系和数字平衡关系 便于进行核对和试算平衡 以检查账簿记录是否正确 145 复式记账法的种类 复式记账法按照记账符号的不同有 146 第二节借贷记账法 借贷记账法的产生与发展借贷记账法的基本内容借贷记账法应用举例 147 一 借贷记账法的产生与发展 1 借贷记账法起源于13世纪的意大利 2 最早使用借贷记账法记账的是公元1211年意大利佛罗伦萨市 银行 的账簿 人们通常把这种记账方法称为佛罗伦萨簿记法 它是借贷记账法的萌芽 3 大约公元1340年前后 出现热那亚式簿记法 4 大约从15世纪初到15世纪末的七八十年代 在意大利的威尼斯 形成了一种更为完善的记录方式 人们把这种记账方法称为威尼斯式簿记法 至此 已初步形成了借贷复式记账法 5 1494年11月10日 意大利数学家 近代会计之父卢卡 巴其阿勒 LucaPacili 在威尼斯出版了 算术 几何与比例概要 一书 对威尼斯式簿记法作了详细介绍 并在理论上加以说明 其标志现代会计的开始 148 借贷记账法在我国 1 20世纪初清政府派员赴日学习 英美式的复式记账就由日本传入我国 2 我国最早介绍借贷记账法的书籍是1905年由蔡畅勇所著的 连环账谱 3 1907年 由谢霖和孟森合著的 银行簿记学 在日本东京发行 成为我国第二本介绍借贷记账法的著作 4 1858年后被英国人控制的我国海关是最早应用借贷记账法的部门 5 新中国成立后 在全面学习前苏联会计理论 方法和制度时 借贷记账法得到了广泛的应用 20世纪70年代以前我国的企业等单位基本上都采用借贷记账法 6 随着改革开放的深入 这一方法又重新受到中国会计界的重视 现在它已成为我国惟一通用的记账方法 149 二 借贷记账法的基本内容 记账符号账户结构记账规则会计分录试算平衡 基本内容 150 概念 借贷记账法是以复式记账的基本原理为基础 以 资产 负债 所有者权益 的会计恒等式为理论依据 以 借 贷 为记账符号 以 有借必有贷 借贷必相等 为记账规则 反映会计对象具体内容增减变动情况和结果的一种方法 151 一 记账符号借贷记账法是以 借 贷 二字为记账符号 借 贷 两个字已经失去了其本身的含义 仅仅是一种记账符号而已 其意义视账户的性质而异记账符号是用以确定发生的经济业务应当记入账户的某一方向的标志 不同的记账方法 记账符号也不相同 记账符号是一种记账方法区别于另一种记账方法的重要特征 152 二 账户结构账户按经济内容的性质分为资产类 负债类 所有者权益类 成本类和损益类 153 1 资产类账户 期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 154 2 负债类账户 期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 155 3 所有者权益类账户 期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 156 4 成本类账户 期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 157 5 损益类账户 158 三 记账规则借贷记账法的记账规则是 有借必有贷 借贷必相等 159 记账规则之歌借增贷减是资产 权益和它正相反 成本资产总相同 细细记牢莫弄乱 损益账户要分辨 费用收入不一般 收入增加贷方看 减少借方来结转 160 四 会计分录1 账户的对应关系复式记账法要求对每项经济业务都要分别记入两个或两个以上的账户 从而使这些账户形成了对立统一 相互依存的关系 这种关系称为账户的对应关系 具有对应关系的账户互为对应账户 161 2 会计分录会计分录简称分录 它是对每项经济业务确定应登记的账户 记账方向和金额的一种记录 一笔会计分录主要包括三个要素 账户 及其所属明细账户 名称 记账符号和记账金额 会计分录按照其涉及账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录 复杂会计分录 简单会计分录 是指一项经济业务发生后 只涉及相互联系的两个会计账户 即 一借一贷 的分录 复合会计分录 复杂会计分录 是指一项经济业务发生后 需要在两个以上相互联系的账户记录数量变化情况的会计分录 包括 一借多贷 多借一贷 和 多借多贷 的分录 一个复合会计分录可以分解为几个简单的会计分录 162 3 在编制会计分录时一般应按以下步骤进行 1 根据经济业务的内容 进行会计确认 确定其所涉及的账户名称及其类别 性质 163 2 根据经济业务量的变动 判定各账户应记金额是增还是减 进而确定各账户的记账方向是借还是贷以及借方和贷方账户的金额 3 按照一定的书写格式表明经济业务的借贷方向 账户名称及其金额 164 4 会计分录的格式一般统一规定为如下形式 1 先借后贷 借贷分行写 且贷记方面的符号 科目及其金额比借记方面要退后 相错一格 2 同行文字与表示金额的数字应适当错开位置 表示金额的数字不应带单位 3 复合会计分录的借方或贷方的文字和金额数字必须分别对齐 165 五 试算平衡试算平衡 就是根据 资产 负债 所有者权益 的平衡关系 按照记账规则的要求 对本期账户记录进行汇总计算和比较 以检查和验证账户记录的正确性 166 借贷记账法的试算平衡 可以从以下两个方面进行 并形成试算平衡的两种公式 1 发生额试算平衡公式 它是根据借贷记账法记账规则来确定账户本期发生额的入账及计算是否正确的一种平衡公式 全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计 贷方发生额合计 借方发生额合计 167 2 余额试算平衡公式 它是根据会计恒等式 资产 负债 所有者权益 的平衡关系来确定账户登记及其余额计算是否正确的一种平衡公式 借贷记账法是以会计恒等式为基础 因而所有账户的借方余额合计 即为期末资产总额 所有账户贷方余额合计 即为期末负债及所有者权益总额 两者必然相等 用公式表示为 全部账户借方余额合计 全部账户贷方余额合计 168 试算平衡体现了借贷记账法在记录和计算上的严密性 而据此编制的试算平衡表则是借贷记账法优于其他复式记账法的一个重要标志 试算平衡表可以反映账户记录的平衡关系 若不平衡 说明账户的记录或计算有错误 应采用一定的方法查找 更正 若试算平衡 说明账户记录基本正确 169 170 试算平衡表的格式 171 三 借贷记账法的应用举例 1 1月5日国家投入资本 现金22000元 当即存入银行 2 1月10日从供应单位购入原材料4000元 货款赊欠 尚未支付 3 1月20日购入固定资产一批计10000元 开出支票以银行存款支付货款 4 1月25日向供应单位购入原材料3000元 其中2000元货款用银行存款支付 而其余1000元货款拖欠未清 172 借 银行存款22000贷 实收资本22000 记账方向 账户名称 记账金额 会计分录 会计分录 1 1月5日国家投入资本 现金22000元 当即存入银行 173 2 1月10日从供应单位购入原材料4000元 货款赊欠 尚未支付 借 原材料4000贷 应付账款4000 3 1月20日购入固定资产一批计10000元 开出支票以银行存款支付货款 借 固定资产10000贷 银行存款10000 4 1月25日向供应单位购入原材料3000元 其中2000元货款用银行存款支付 而其余1000元货款拖欠未清 借 原材料3000贷 银行存款2000应付账款1000 174 实收资本 银行存款 固定资产 2200022000 1 1000010000 3 应付账款 原材料 2000 40004000 2 4 3000 1000 4 175 试算平衡表的格式 176 问题 1 试算平衡了 是否账簿记录就没有错误了 177 2 哪些错误通过试算平衡不能发现 1 错用账户 2 借贷方向记反 3 漏记或多记业务 4 一笔业务多记 一笔业务少记 金额正好相互抵消 178 练习 1 下列项目中 用 借 表示增加的是 A 应付账款 账户B 本年利润 账户C 投资收益 账户D 原材料 账户 179 2 下列业务中 引起资产与权益同增的是 A 企业用银行存款购买材料B 企业用现金交纳本期税金C 企业购买原材料 款项未付D 企业对外销售产品1000件 180 3 下列账户中 期末为借方余额的是 A 应收账款 账户B 固定资产 账户C 主营业务收入 账户D 利润分配 账户 181 4 A公司2007年9月30日个别账户余额如下 现金30000元银行存款200000元应收账款50000元原材料60000元固定资产500000元短期借款100000元应付账款70000元应付职工薪酬60000元实收资本550000元盈余公积60000元 182 10月份发生如下经济业务 1 用银行存款购买原材料50000元 2 从银行取得期限为6个月的借款100000元 存入银行 3 收回货款30000元存入银行 4 收到国家投入的机器设备一套 价值200000元 5 以现金30000元发放职工工资 6 将盈余公积10000元转增资本 7 从银行提取现金20000元 183 8 以现金10000元支付本月行政部门水电费 9 本月销售产品100000元 款项尚未收到 10 用银行存款归还前欠货款50000元 要求 写出上述业务的会计分录编制10月份试算平衡表 184 185 5 红阳化工厂8月份各账户期初余额如下 库存现金4000元银行存款100000元应收账款50000元原材料10000元应付账款30000元实收资本134000元 186 红阳化工厂8月份以下经济业务 1 用银行存款购买原材料10000元 2 用库存现金支付厂部电话费600元 3 向银行借入短期借款30000元 偿还应付账款 4 将多余库存现金3000元送存银行 5 收回应收账款50000元 存入银行 要求 编制会计分录 登记T型账户 编制试算平衡表 187 1 借 原材料10000贷 银行存款100002 借 管理费用600贷 库存现金6003 借 应付账款30000贷 短期借款300004 借 银行存款3000贷 库存现金30005 借 银行存款50000贷 应收账款50000 188 第五章企业基本经济业务核算 第一节企业基本经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程的核算第四节生产过程的核算第五节销售过程的核算第六节财务成果的核算 189 第一节企业基本经济业务概述 一 企业基本经济业务核算的意义 了解 二 企业经济业务的内容 熟悉 190 工业企业 包括供应 生产和销售三个过程 沿着货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 结算资金 货币资金的轨道不断地改变其存在的形态 概括地说 企业的资金运动表现为筹集资金 使用资金和收回资金的过程 一 企业基本经济业务核算的意义 二 企业基本经济业务核算的内容 191 资金筹集业务资金筹集是企业资金运动全过程的起点投资者投入企业资金企业资本金向债权人借入资金企业借入资金 192 供应过程的核算材料的采购业务与供应单位之间的货款结算业务货币资金储备资金 193 生产过程业务生产费用的发生 归集和分配产品生产成本的计算完工产品的验收入库等 储备资金生产资金成品资金 194 销售过程业务销售产品 结转产品的成本发生营业费用 交纳税金及附加企业同其他单位之间的结算业务成品资金货币资金 195 财务成果业务计算盈亏缴纳税金进行利润分配等 196 第二节资金筹集业务核算 资金筹集是企业从事生产经营活动的出发点 任何企业从事生产经营活动都必须具备一定的物质条件 而企业的资金是这些物质条件的货币表现形式 企业资金筹集的渠道主要包括投资者投入资金及从银行或其他金融机构借入资金 197 一 投资者投入资本的核算 我国有关法律规定 企业设立时 企业的所有者 必须向企业注入一定的资本金 资本金是指企业在工商管理部门登记的注册资本企业的投资方式可以是现金投资 也可以是固定资产 无形资产等非现金投资 投资者可以是国家 其他法人单位 个人或外商等 投资者按照企业章程 或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 就是企业的实收资本 股份有限公司的投资者投入的资本是股本 根据资本保全原则 投资者投入企业的资本 除法律 法规另有规定外 投资者不得随意抽回 198 一 账户设置 为了反映和监督企业投资的取得 维护投资各方权益 应设置 实收资本 账户反映所有者享有的权益 并设置 银行存款 现金 固定资产 等账户揭示投入资本的形式 199 1 实收资本 账户 该账户是所有者权益类账户 是用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及结果的账户 200 2 银行存款 账户 该账户属于资产类账户 核算企业存放于银行或其他金融机构的货币资金的增减变动及其结存情