银行会计风险现状分析

意义 中南林业科技人学硕丨 学位论文 商业银行会计业务操作风险防范研究与实证分析 风险总量的约束 减少经济资本占用 从而在满足外部监管最低资本充足率的前 提下 节约资本成本 释放出更多的经济资本 通过资本节约 资源集约式发展 提升银行价值创造能力 夯实商业银行会计业务操作风险管理 有助于提高银行内控管理的合规性 提高资产质量 一般情况下 操作风险引致的损失可以分为预期损失 非预期损 失和极端损失 相应的风险识别 风险控制和风险应对措施需要针对不同的损失 类型进行预防和弥补 会计业务操作风险管理可以一定程度上为会计业务防范 化解风险 减少或避免风险损失 最终确保企业价值最大化这一整体目标的实现 加强商业银行会计业务操作风险管理 有利于提高银行柜面操作的工作效 率 首先 对商业银行进行风险管理 有助于营造安全稳定的运营环境 可以使 员工集中精力工作 提高工作效率 其次 对商业银行进行风险管理 可以明确 会计部门的职责和工作范围 使会计部门各个岗位之间相互监督 制约 最终提 高工作效率 加大商业银行会计业务操作风险管理 有助于商业银行节约经济资本 提高 投入产出 通过持续监督与纠正风险管理过程中的偏差 实现对风险总量的约束 释放更高的经济资本 通过资本节约 资源集约式发展创造价值 一是降低银行 的违规成本及管理成本 有效规避监管处罚以及重大财务损失 二是降低管理粗 放与管理过度并存而导致的资本斩影与成本增加 从而减少拨备计提 增加银行 价值 传统的以经营利润为核心的经营目标体系往往通过盲目地扩张忽视了资本 约束与风险管控 使银行积累了大量未被覆盖的风险 形成隐患 通过有效的操 作风险管理 加强对风险管理流程的内控监督以及对部门人员的精致评价 持续 监测与纠正实施过程中的偏差 有效控制风险的预期损失及非预期损失 实现对 1 理论意义 作为银行内部控制的重要组成成分 如何有效实施会计内部控制是 保障银行业务活动顺利进行的必要手段 目前 企业会计内部控制发展已较为成熟 而 商业银行会计内部控制建设还处在不断探索 完善阶段 因此 对我国商业银行会计内 部控制建设的研究 丰富了内部控制的理论领域 2 实践意义 近些年我国金融类案件频繁爆发 究其原因之一源于会计内部控制 不到位 论文以烟台银行巨额汇票贴现案为例 从内部环境控制 风险评估 控制活动 信息与沟通 内部监督五个方面分析我国商业银行会计内部控制建设中现状及存在的问 题 提出有效的建议和对策 为我国商业银行会计内部控制建设起到一定参考作用 有 助于促进商业银行健康 可持续发展 由于我国商业银行对风险的关注一直集中在信用风险 市场风险上 对操作 风险的关注较低 相应的操作风险历史数据收集起来较为困难 加上在信息披露 方面普遍较低 很多有价值的案件无法从公 JT 渠道获得 而给我们的研究人员研 究带来了很多困难 但国内研究学者也从其他渠道收集了相关统计数据 2004 年 苏州大学张新扬收集到了商业银行操作风险案例共 174 例 均来源于媒体的 报道以及法律案件 这为我国的操作风险事件研究提供了有力的依据 通过对这 174 例案例进行分析 发现其中涉及商业银行会计业务操作的案例占到了 95 25 这也说明我国现行的操作风险损失事件主要发生在会计业务部门 从损失事件类型来看 图 3 1 损失事件主要集中在内部欺诈和外部欺诈 占比分别为 56 3 19 6 左右 内部欺诈造成的金额损失达到 2 3 国际活跃银 行其损失事件体现在外部欺诈 占比 42 39 执行 交割以及流程管理占比 35 07 而内部欺诈占比只有 3 31 损失金额占比 7 23 56 因此 国内银行 操作风险的成因与国际活跃银行操作风险成因存在较大差异 这说明我国商业银 行的内部控制机制还不健全 内部控制制度的执行还不够严格 这在中国信用体 系尚不充善的情况下 也颇具中国特色 目前国有商业银行会计案件频发的现状已严重影响了各项改革的进程 如 2005 年 1 月 25 日 中国银行爆出惊天大案 黑龙江省分行河松街支行分理处主任高山携至少 6 亿元人民币潜逃境外 令人感到困惑的是 高山为何能够在出逃前将数亿元资金轻松转 出 如在最后的作案时间里 他竟然能够轻松地在大庆农行支取现金 1500 万元 高山作 案手段并不高明 为何屡屡得手并且作案时间长达 3 年之久 在总结此案教训时 银监会 特别要求国有商业银行要将加强会计风险及内控管理列为风险管理的重心 银行是经营货币资金的特殊的高负债 高风险的企业 每一笔经营业务的运作 无不 需要通过会计最终实现 因而会计部位必然成了银行经营活动的高风险区域 尤其是基层 行处的会计部位 近年来更是案件频发 涉案金额 涉案人员数量急剧上升 据某市国有 商业银行二级分行内部统计资料显示 1994 2004 年间 该行共发生案件 15 起 其中会 计案件 10 起 占比 66 7 涉案金额占比更高达 88 6 因此 如何对会计风险进行分解 规避与防范 是摆在国有商业银行二级分行乃至总行行长们面前的重大难题 可见 研究 国有银行二级分行如何加强会计系统的风险防范 对于提高我国商业银行整体经营水平与 盈利能力 以迎接 2006 年金融业全面开放后与外资银行的挑战 具有特别重要的意义 2012 年 2 月 2 日发生了震惊业界的金融案件 烟台银行胜利路支行行长刘维宁 自 2011 年 4 月到 2012 年 1 月 将该行的库存承兑汇票分多次取走进行帐外贴现 总数高 达 276 笔 总金额高达 4 36 亿元人民币 案件发生后 有关部门迅速展开调查 在调查过程中发现由于烟台银行胜利路支行 业绩发展一直较落后 且近两年呈现急速下滑趋势 存款增长几乎停滞 鉴于持续性经 营不善问题未得到妥善解决 于是总行实行末位淘汰制 刘伟宁被迫进行支行行长工作 交接 在对其此前经手所有款项重新进行审核时 发现巨额资金去向不明 同时 有关部门发现刘维宁并非烟台银行票据贴现账外经营的第一人 在 2004 年 至 2006 年间 前烟台银行烟台山支行张群利曾分别给不同公司放款 5000 8000 万元等 不等 总计高达 5 亿元 进行票据贴现账外经营 在票据承兑贴现后收回账外利息 5000 多万元不入账 国内部分研究人员从其他一些渠道取得了部分统计数据 如苏州大 学张新扬 2004 从法院案例和媒体公开报道收集了 174 个我国商业银行的操作 风险案例 为我们的操作风险研究提供了依据 通过对张新扬所搜集的案例进 行分析 发现这 174 个案例中 有 164 个与商业银行的会计运营有关 占比达 到 94 25 因此张新扬的统计结果基本上能够代表我国商业银行会计运营操作 风险的主要表现形式 表 4 一 1 从表 4 一 1 中我们可以看出 我国商业银行的操作风险案例中内部欺诈行为 占比非常高 达到了 56 3 是会计运营操作风险的主要表现形式 其次外部 欺诈也占到了很高的比例 达到了 16 1 这反映出我国的信用体系还不够完 善 近年来 国内关于银行业的重大案件层出不穷 从 2001 年我国审计报告 揭露的 金融机构利用票据市场管理漏洞将大量商业银行资金投向股市 到 2002 年的 房地产开发商虚假按揭骗取银行资金 再到 2003 年的 内外勾 结骗取银行资金 2004 年的工商银行上海外高桥支行姚康达 7141 万个人住 房贷款案 交通银行 2 21 亿元不良贷款核销案 2005 年中国银行黑龙江河松 街支行涉及 10 亿元票据诈骗的 高山案件 中国建设银行吉林分行 3 2 亿 元存款蒸发案等 这些案件造成的损失之大 影响之恶劣为我们敲响了警钟 对于银行会计部位的风险应该受到广泛的关注 另外 随着我国经济金融对 外开放程度的不断加深 我国对于外资银行的业务限制正逐步放开 银行业 竞争日趋激烈 加之刚刚过去的金融海啸造成的重创 银行潜在的风险己经 不容小觑 而我国商业银行因其自身制度和监管模式尚不完善 更容易遭受 风险的挑战 2000 年以来我国商业银行发生的经济案件其数字是历年来少有的 涉及 金额也是触目 惊心的 这些案件的发生主要是由于商业银行会计核算 监督 管理与会计控制的弱化 由此导致商业银行会计信息失真 2000 年 国家审计署在对中国农业银行总行 9 个省级分行 97 个地市 级分行及其 526 个县级支行的 1999 年度资产负债及损益进行审计的过程中 发现涉嫌经济犯罪案件线索 33 起 涉案金额达 143 8 亿元 2001 年 审计署 审计中国银行总行 省级分行及其分支机构 查出大案要案 22 起 涉案人员 35 人 涉案金额 27 亿元 2002 年 审计署对中国建设银行 20 个一级分行和 直属分行 中国农业发展银行及其 2000 多个分支机构进行审计 共查出涉嫌 经济犯罪案件线索 51 起 涉案人员 74 人 涉案金额 22 74 亿元 2003 年审 计署披露在对中国工商银行总行及其分行审计中发现各类案件线索 30 起 涉 案金额 69 亿元 2004 年的工商银行上海外高桥支行姚康达 7141 万个人住房 贷款案 交通银行 2 21 亿元不 良贷款核销案 中国建设银行吉林分行 3 2 亿 元存款蒸发案 2005 年中国银行黑龙江河松街支行 高山案件 10 亿元票据 诈骗 银监会将该案定性为 案件涉案金额巨大 情节十分恶劣 损失比较 严重 暴露出部分商业银行内部管理松弛 有章不循 违章不究 处罚不严 等诸多问题 2008 年国家审计署审计金融机构 揭露和查处的重大违法违规和经济犯 罪线索 20 件 涉案金额大体在 60 亿左右 其中中国银行 工商银行和建设 银行这三家国有大型商业银行大概占了一半 以上这些案件充分反映了我国商业银行在会计核算 会计管理和会计控 制等方面的工作存在着许多问题 而案件造成的损失之大 影响之恶劣更是 为我们敲响了警钟 银行会计部位的风险防控理应受到广泛的关注 1 1 研究背景 从 20 世纪末开始 西方和亚洲等发达国家的商业银行开始不断向着综合性 功能的银行的方向发展 随着经济全球化的不断发展 世界各国的联系越来越 密切 因此国际领域对世界各国的商业银行的经营和发展产生了深刻的影响 市场经济的是商业银行发展的基石 商业银行是适应市场经济发展的和社会需 要的一种金融企业 随着社会的进步 人们金融需求的也在向着多样化的趋势 发展 因此商业银行必须不断发展和进步以满足社会民众多样化的需求 如今 商业银行已成为金融行业的主体 是金融体系中不可分割的一部分 随着中国经济的不断发展 实力的不断增强 中国在 2001 年加入 WTO 加 快了中国经济全球化的的进程 再加上中国不断进行金融体制的改革 金融领 域对外开放程度的不断加深 商业银行在社会中融资 信用中介等作用越发突 出 对我国金融业的发展有着举足轻重的的影响力 同时银行会计是银行的基 础性工作 银行会计及会计制度的不断进步和发展对商业银行的发展起着至关 重要的作用 随着银行业务不断呈多样性 多层次 复杂化的发展趋势 银行业高风险 高收益的特点在商业银行的快速发展中也日益突出 金融案件层出不穷 案件 性质各不相同 但是究其原因大部分还是与银行的会计制度执行力度不强 会 计监督不严有着密切联系 因此 加强银行会计风险是我国当前金融风险防范 的重点 随着我国经济的不断发展 金融业对经济的推动作用不断增强 逐渐 成为现代社会经济的核心 因此银行会计风险防范显得尤为重要 随着社会的进步 人们金融需求的也在向着多样化的趋势发展 因此商业银 行必须不断发展和进步以满足社会民众多样化的需求 如今商业银行已成为金 融行业的主体 是金融体系中不可分割的一部分 随着银行业务不断呈多样性 多层次 复杂化的发展趋势 银行业高风险 高收益的特点在商业银行的快速 发展中也日益突出 金融案件层出不穷 因为银行的每一笔业务都必须通过银 行会计来处理 因此银行会计成为银行的高风险区 目前我国商业银行会计案 件的发生频率已经影响到了银行业的改革 例如在 2005 年 1 月 25 日 中国银 行黑龙江分行河松街支行分理处高山携高达 6 亿元人民币潜逃 2004 年中国工 商银行发生上海外高桥支行姚康达 7141 万个人住房贷款不良核销案 2015 年 2 月 22 日中国建设银行吉林分行发生 3 2 亿元存款无故蒸发案 而且根据各类 调查 均显示我国商业银行会计风险面临的现状较为严峻 据某市国有商业银 行二级分行的调查 在 1994 2004 年间 该行发生案件总数就有 15 起 其中 会计案件就有 10 起 在其的比重已占到 66 7 2001 年 审计署对中国银行及 其全国范围的分支行进行审计调查 在此调查中查出 22 起大案要案 有 35 人涉 案人员 涉案金额多达 27 亿元 2008 年国家审计署通过对我国金融机构的审计 揭 露了我国金融机构重大违法违规并且找出及其有价值的的经济犯罪线索多达 20 件 涉案金额总额高达 60 亿人民币 其中中国银行 工商银行和建设银行这三 家国有大型商业银行占据比重较大 通过以上案件的分析 我们可以看出在我 国商业银行的会计核算 会计结算 会计监督等工作方面存在的问题 并由此 给银行的带来的损失 都让我们不得不关注银行会计风险这个问题 为银行加 强会计风险的防范提供重要依据 目前国有商业银行会计案件频发的现状已严重影响了各项改革的进程 如 2005 年 1 月 25 日 中国银行爆出惊天大案 黑龙江省分行河松街支行分理处主任高山携至少 6 亿元人民币潜逃境外 令人感到困惑的是 高山为何能够在出逃前将数亿元资金轻松转 出 如在最后的作案时间里 他竟然能够轻松地在大庆农行支取现金 1500 万元 高山作 案手段并不高明 为何屡屡得手并且作案时间长达 3 年之久 在总结此案教训时 银监会 特别要求国有商业银行要将加强会计风险及内控管理列为风险管理的重心 银行是经营货币资金的特殊的高负债 高风险的企业 每一笔经营业务的运作 无不 需要通过会计最终实现 因而会计部位必然成了银行经营活动的高风险区域 尤其是基层 行处的会计部位 近年来更是案件频发 涉案金额 涉案人员数量急剧上升 据某市国有 商业银行二级分行内部统计资料显示 1994 2004 年间 该行共发生案件 15 起 其中会 计案件 10 起 占比 66 7 涉案金额占比更高达 88 6 因此 如何对会计风险进行分解 规避与防范 是摆在国有商业银行二级分行乃至总行行长们面前的重大难题 可见 研究 国有银行二级分行如何加强会计系统的风险防范 对于提高我国商业银行整体经营水平与 盈利能力 以迎接 2006 年金融业全面开放后与外资银行的挑战 具有特别重要的意义 2000 年 国家审计署在对中国农业银行总行 9 个省级分