项目6-采购与付款循环审计.ppt

项目6采购与付款循环审计 任务6 1了解采购与付款循环内部控制并评估重大错报风险任务6 2对采购与付款交易实施控制测试任务6 3对应付账款实施实质性程序任务6 4对固定资产实施实质性程序 任务导航 任务6 1了解采购与付款循环内部控制并评估其重大错报风险 6 1 1了解规范的采购与付款循环的主要业务活动6 1 2熟悉规范的采购与付款循环的内部控制6 1 3熟悉固定资产规范的内部控制6 1 4评估重大错报风险 6 1 1了解规范的采购与付款循环的主要业务活动 1 采购与付款循环所涉及的主要财务报表项目2 采购与付款循环的主要业务活动 采购与付款循环 企业从外部采购商品 获得劳务或其他资产等并支付款项的过程 1 采购与付款循环所涉及的主要财务报表项目 2 采购与付款循环的主要业务活动 1 采购交易活动 2 付款交易活动 1 采购交易活动 请购商品和劳务 请购单 编制订购单 订购单 验收商品 验收单 储存已验收的商品 入库单 编制付款凭单 付款凭单 卖方发票 记录购货与负债 供应商对账单 2 付款交易活动 1 付款 2 记录付款 6 1 2熟悉规范的采购与付款循环的内部控制 1 采购与付款循环相关的内部控制规范2 采购交易的内部控制3 付款交易的内部控制 1 采购与付款循环相关的内部控制规范 1 企业内部控制应用指引第7号 采购业务 财会 2010 11号 2 内部会计控制规范 采购与付款 试行 财会 2002 21号 2 采购交易的内部控制 1 适当的职责分离 2 恰当的授权审批 3 充分的凭证和记录 4 独立检查 5 定期与供应商核对有关记录 1 适当的职责分离 请购与审批 询价与确定供应商 采购合同的订立与审批 采购与验收 采购 验收与相关会计记录 付款审批与付款执行 2 恰当的授权审批 请购商品和劳务经适当的授权审批 采购按正确的级别批准 采购价格须经授权批准 付款须经授权批准 3 充分的凭证和记录 采购业务应具备请购单 订购单 验收单 入库单和卖方发票 并作为付款凭单的附件 订购单 验收单 入库单 支票等凭证应预先编号 并由经办人签章 及时填制 审核和传递原始凭证 及时编制和审核与采购与付款交易相关的记账凭证 并进行证证核对 建立健全存货 固定资产 应付账款等账簿 并及时准确地登记 4 独立检查 独立检查订购单的处理 以确定是否确实收到商品并正确入账 定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制付款凭单 独立检查付款凭单计算的正确性 核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致 并定期检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致 独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性 独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性 以及与支票汇总记录的一致性 3 付款交易的内部控制 1 企业应按照规定及时办理采购付款业务 2 企业财会部门在办理付款交易时 应当对采购发票 结算凭证 验收证明等相关凭证的真实性 完整性 合法性及合规性进行严格审核 3 企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度 加强预付账款和定金的管理 4 企业应当加强应付账款和应付票据的管理 由专人按照约定的付款日期 折扣条件等管理应付款项 已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付 5 企业应当建立退货管理制度 对退货条件 退货手续 货物出库 退货货款回收等做出明确规定 及时收回退货款 6 企业应当定期与供应商核对应付账款 应付票据 预付款项等往来款项 如有不符 应查明原因 及时处理 6 1 3熟悉固定资产规范的内部控制 1 与固定资产相关的内部控制规范2 固定资产内部控制的内容 1 与固定资产相关的内部控制规范 1 内部会计控制规范 固定资产 试行 财会 2004 23号 2 企业内部控制应用指引第8号 资产管理 财会 2010 11号 2 固定资产内部控制的内容 1 预算制度 2 授权批准制度 3 账簿记录制度 4 职责分工制度 5 资本性支出和收益性支出的区分制度 6 处置制度 7 定期盘点制度 8 维护保养制度 6 1 3评估重大错报风险 注册会计师应当通过审阅以前年度审计工作底稿 观察内部控制执行情况 询问管理层和员工 检查相关的文件和资料等方法 对被审计单位采购与付款交易和相关余额的内部控制的设计 执行情况进行了解 以识别和评估认定层次的重大错报风险 尤其是固有风险 采购与付款交易和余额可能存在的固有风险 1 管理层错报费用支出的偏好和动因 2 费用支出的复杂性 3 管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险 4 采用不正确的费用支出截止期 5 低估准备和应付账款 6 不正确地记录外币交易 7 舞弊和盗窃的固有风险 8 存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认 9 存在未记录的权利和义务 任务6 2采购与付款交易的控制测试 任务6 2采购与付款交易控制测试 6 2 1以内部控制目标和认定为起点的采购与付款交易控制测试6 2 2以业务活动为起点的采购与付款交易控制测试6 2 3固定资产控制测试 6 2 1以内部控制目标和认定为起点的采购与付款交易的控制测试 控制目标 内部控制 控制测试 所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务 存在 1 请购单 订购单 验收单和卖方发票俱全 并附在付款凭单后2 采购经适当的级别批准3 注销凭证以防止重复使用4 对卖方发票 验收单 订购单和请购单作内部核查 1 查验付款凭单后是否附有完整的相关单据2 检查批准采购标记3 检查注销凭证的标记4 检查内部核查的标记 控制目标 内部控制 控制测试 已发生的采购交易均已记录 完整性 1 订购单均经事先连续编号并已登记入账2 验收单均经事先连续编号并已登记入账3 应付凭单均经事先连续编号并已登记入账 1 检查订购单连续编号的完整性2 检查验收单连续编号的完整性3 检查应付凭单连续编号的完整性 控制目标 内部控制 控制测试 所记录的采购交易估价正确 准确性 计价和分摊 1 对计算准确性进行内部核查2 采购价格和折扣的批准 1 检查内部核查的标记2 检查批准采购价格和折扣的标记 控制目标 内部控制 控制测试 采购交易的分类正确 分类 1 采用适当的会计科目表2 分类的内部核查 1 检查工作手册和会计科目表2 检查有关凭证上内部核查的标记 控制目标 内部控制 控制测试 采购交易按正确的日期记录 截止 1 要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易2 内部核查 1 检查工作手册并观察有无未记录的购货发票存在2 检查内部核查的标记 控制目标 内部控制 控制测试 采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中 并正确汇总 准确性 计价和分摊 应付账款明细账内容的内部核查 检查内部核查的标记 控制目标 内部控制 控制测试 仅对已记录的应付账款办理支付并准备记录付款 存在 准确性 1 在核准付款前复核支持性文件2 在签发支票后注销相关文件 抽取付款凭证 检查其是否经过复核和审批 并检查有关的支票是否得到适当人员的复核和审批 注册会计师应根据执行控制测试的结果 确定对相关控制的信赖程度 制定实质性程序的方案 6 2 2以控制活动为起点的采购与付款交易控制测试 6 2 2以控制活动为起点的采购与付款交易控制测试 续 6 2 2以控制活动为起点的采购与付款交易控制测试 续 6 2 3固定资产控制测试 6 2 3固定资产控制测试 续1 6 2 3固定资产控制测试 续2 6 2 3固定资产控制测试 续3 6 2 3固定资产控制测试 续4 6 2 3固定资产控制测试 续5 任务6 3对应付账款实施实质性程序 应付账款的主要审计目标 1 确定应付账款记录是否完整 2 在特定环境下 确定应付账款是否存在 3 确定应付账款是否计入正确的会计期间 4 应付账款在财务报表中的列报是否恰当 注意 应付账款的审计应结合采购交易来进行 1 将期末应付账款余额与期初余额进行比较 分析其波动原因 查看波动是否异常 2 分析长期挂账的应付账款 要求被审计单位作出解释 判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润 并注意其是否可能无须支付 3 计算应付账款与存货的比率 应付账款与流动负债的比率 并与以前年度相关比率对比 评价应付账款整体合理性 4 分析存货和营业成本等项目的增减变动 判断应付账款增减变动的合理性 6 3 1应付账款的实质性分析程序 6 3 2对应付账款实施细节测试 1 获取或编制应付账款明细表 1 与报表数 总账数和明细账合计数核对是否相符 2 分析出现借方余额的项目 查明原因 必要时 作重分类调整 复核加计是否正确 1 函证目的 2 函证应付账款 验证应付账款的完整性或存在性 应付账款的函证不是必须执行的审计程序 2 函证的要求 原因有二 一是可随时获得相关的外部凭证来证实应付账款的余额 如购货发票 卖方对账单等 二是函证不能保证查出未记录的应付账款 如果应付账款的重大错报风险比较高 某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段时 则应进行应付账款的函证 3 函证的条件 较大金额的债权人那些在资产负债表日金额不大 甚至为零 但为被审计单位重要供应商的债权人 4 函证对象 5 函证方式 一般应采用积极的函证方式 注册会计师需要对函证的过程进行控制 要求债权人直接回函 并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表 对债权人未回函的 应考虑是否再次发函询证 对于未回函的重大项目 应采用替代审计程序 6 函证的控制 可实施的替代审计程序 检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账 核实其是否已支付 检查该笔债务的相关凭证资料 如合同 发票 验收单 核实应付账款的真实性 3 检查应付账款是否计入正确的会计期间 是否存在未入账的应付账款 1 检查债务形成的相关原始凭证 如供应商发票 验收报告等 查找有无未及时入账的应付账款 确定应付账款期末余额的完整性 2 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 关注其采购发票的日期 确认其入账时间是否合理 3 获取被审计单位与其供应商之间的对账单 并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节 查找有无未入账的应付账款 确定应付账款金额的准确性 3 检查应付账款是否计入正确的会计期间 是否存在未入账的应付账款 4 针对资产负债表日后付款项目 检查银行对账单及有关付款凭证 询问被审计单位内部或外部的知情人员 查找有无未及时入账的应付账款 5 结合存货监盘程序 检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料 验收报告或入库单 检查是否有大额货到单未到的情况 确认相关负债是否计入了正确的会计期间 6 针对已偿付的应付账款追查至银行对账单 银行付款单据和其他原始凭证 检查其是否在资产负债表日前真实偿付 检查相关原始凭证和会计记录 以分析交易的真实性 合理性 4 针对异常或大额交易及重大调整事项 检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账 在实际获得现金折扣时再冲减财务费用 5 针对带有现金折扣的赊购交易 6 针对已偿付的应付账款 追查至银行对账单 银行付款单据和其他原始凭证 检查其是否在资产负债表日前真实偿付 7 确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当 任务6 4对固定资产实施实质性程序 1 确定固定资产是否存在2 确定增减固定资产计价和分摊的准确性3 确定折旧和减值计提和结转是否恰当准确 4 确定固定资产在财务报表中的列报是否恰当 固定资产的主要审计目标 6 4 1对固定资产 账面余额实施实质性程序 1 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 检查分类是否正确 与明细账合计数 总账数核对相符 结合累计折旧 减值准备科目与报表数核对是否相符 2 实施实质性分析程序 1 计算固定资产原值与全年产量的比率 并与以前年度比较 分析其波动原因 2 计算固定资产修理及维修费用占固定资产原值的比例 并进行本期各月 本期与以前各期的比较 3 分析固定资产的构成及其增减变动情况 与在建工程 现金流量表 以往和今后的生产经营情况等相关信息交叉复核 检查固定资产相关金额的合理性和准确性 3 实地检查重要固定资产 确定其是否存在 关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产 1 实地检查固定资产的方式 以固定资产明细账为起点 实地追查以证明会计记录中所列固定资产确实存在并了解其目前的使用状况 以实地为起点 追查至固定资产明细账以获取实际存在的固定资产均已入账的证据 检查的重点 本期新增加的重要固定资产如为首次接受审计 应适当扩大检查范围 有时也可能扩展到以前期间增加的固定资产 2 实地检查固定资产的范围 4 检查固定资产的所有权 对各类固定资产 获取 收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有 5 检查本期固定资产的增加 1 询问管理层当年固定资产的增加情况 并与固定资产明细表进行核对 2 检查本年度增加固定资产的计价是否正确 手续是否齐备 会计处理是否正确 6 检查固定资产的减少 主要目的 查明已减少的固定资产是否做适当会计处理 防止高估资产 程序 1 结合固定资产清理科目 抽查固定资产账面转销额是否正确 2 检查出售 盘亏 转让 报废或毁损的固定资产是否经授权批准 会计处理是否正确 3 检查因修理 更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确 4 检查投资转出固定资产的会计处理是否正确 检查固定资产有关的后续支出是否满足固定资产确认条件 如不满足 检查该支出是否在发生时计入当期损益 7 检查固定资产的后续支出 1 检查折旧政策是否符合相关会计准则的规定 前后期是否一致 6 4 2对累计折旧实施实质性程序 确定折旧方法是否合理 能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成