审计学课件第一章审计学概论.ppt

21世纪应用型本科财经管理系列教材 审计学 审计学 刘婧主讲北京化工大学北方学院国际商学院 教学计划 n课程简介n教学目标n预修课程n课程结构n教材及参考资料n成绩与考试n基本要求 课程简介 审计学课程立足于注册会计师审计 主要讨论审计学的基本理论与实务 包括审计与注册会计师职业 审计程序与技术 交易循环审计 其他类型的审计与保证服务等内容 本教材的内容很丰富 适合于各层次教学 本课件主要针对应用型本科生 因此对书中的有些内容将做适当的删减 在本科教学中不拟详细讲解的内容 在本课件中将一带而过 教学目标 通过本课程的教与学 要使学生掌握审计学的基本理论与基本方法和主要业务循环审计要点 能够运用审计学 会计学和其他学科知识分析和解决问题 尤其是能够收集 鉴定审计证据 编写审计工作底稿和审计报告 为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础 预修课程 审计学是会计学和财务管理专业的一门主要专业课 通常应在学习了基础会计 财务会计 成本会计等课程之后学习 教材及参考资料 1 主要教材 张运莲 董学秀主编 审计学 化学工业出版社 2009年3月版 2 参考资料 1 耿建新 宋常主编 审计学 中国人民大学出版社 2008年4月版 2 注册会计师考试指定教材 审计 考试与成绩 平日成绩10 期中考试20 期末考试70 基本要求 保证出勤率 不无故旷课 迟到上课认真听讲 杜绝讲小话 积极参加讨论独立完成个人作业 协作完成小组作业诚实 严谨 考试不作弊 课程内容 第一编审计与审计组织体系第二编审计程序与技术第三编交易循环审计第四编其他类型审计与服务 第一编审计与审计组织体系 第一章审计学概论第二章我国的审计组织体系 第二编审计程序与技术 第三章审计目标与审计程序第四章审计证据与审计工作底稿第五章计划审计工作第六章风险评估与应对第七章审计抽样第八章审计报告 第三编交易循环审计 第九章销售与收款循环审计第十章采购与付款循环审计第十一章生产与费用循环审计第十二章筹资与投资循环审计第十三章货币资金审计第十四章特殊项目审计第十五章完成审计工作 第四编其他类型审计与服务 第十六章特殊审计领域第十七章财务报表审阅 其他鉴证业务和相关服务 第一章审计概论 本章内容和学习要求 第一节审计的产生与发展第二节审计的概念与种类第三节审计的职能本章主要阐述审计的起源与发展 审计的概念与分类和审计的职能等审计的基本理论问题 目的是更好地指导审计实践活动 通过学习 要求理解审计的概念 了解审计的产生与发展 熟悉审计的基本分类与其他分类 掌握审计的职能 第一节审计的产生与发展 审计的产生审计的发展 第一节审计的产生与发展 独立审计的产生 萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利 合伙企业出现以后 确立时期 英国工业革命以后 股份公司出现 英国公司法确立了会计师的法律地位 1844 1862 职业的形成 1853年爱丁堡会计师协会的成立 第一节审计的产生与发展 一 西方审计的发展按审计对象划分按审计模式划分立法模式司法模式行政模式独立模式 第一节审计的产生与发展 二 中国审计的产生与发展1 政府审计的产生与发展西周 宰夫 标志政府审计的萌芽审计定名与宋代 审计司 后改为 审计院 1914年北洋政府设立审计院 颁布 审计法 1982年五届人大五次会议在宪法中明确审计监督制度1983年9月15日正式成立审计署1988年11月颁布了 中华人民共和国审计条例 1 政府审计的产生与发展 1994年8月颁布 中华人民共和国审计法 1995年正式实施2006年2月修订 审计法 6月1日起实施2010年2月20日国务院办公厅发布 中华人民共和国国务院令第571号 公布了修订后的 中华人民共和国审计法实施条例 决定自2010年5月1日起施行 在修订后的条例中 所称违反国家规定取得的资产 除了包括原规定的违反国家规定向他人收取的款项 实物等 还增加了 有价证券 一项 第一节审计的产生与发展 2 中国独立审计的发展恢复发展阶段以1980年12月财政部发布 关于成立会计顾问处的暂行规定 为标志 1981年1月1日新中国第一家会计师事务所成立 上海会计师事务所 1988年11月中国注册会计师协会成立规范发展阶段以1994年1月1日 中华人民共和国注册会计师法 的颁布和实施为标志 1997年5月中国注册会计师协会成为国际会计准则委员会正式成员 第二节审计的概念与种类 审计的概念审计的种类审计人员的种类 第二节审计的概念与种类 审计的概念 审计 audit 见教材P5审计作为一种监督机制 其实践活动历史悠久 但人们对审计的定义却众说纷纭 公认具有代表性且被广泛引用的是美国会计学会1972年在其颁布的 基本审计概念公告 中给出的审计定义 即 审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度 而客观地收集和评估证据 并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程 审计与会计的关系 审计与会计的联系主要表现在 审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政 财务收支活动 会计资料是审计的前提和基础 会计活动是经济管理活动的重要组成部分 会计活动本身就是审计监督的主要对象 随着审计的发展 审计和会计的区别越来越突出 主要表现在 一是产生的前提不同 会计是为了加强经济管理 适应对劳动耗费和劳动成果进行核算和分析的需要而产生的 审计是因经济监督的需要 也即是为了确定经营者或其他受托管理者的经济责任的需要而产生的 二是两者性质不同 会计是经营管理的重要组成部分 主要是对生产经营或管理过程进行反映和监督 审计则处于具体的经营管理之外 是经济监督的重要组成部分 主要对财政 财务收支及其他经济活动的真实 合法和效益进行审查 具有外在性和独立性 三是两者对象不同 会计的对象主要是资金运动过程 也即是经济活动价值方面 审计的对象主要是会计资料和其他经济信息所反映的经济活动 四是方法程序不同 会计方法体系由会计核算 会计分析 会计检查三部分组成 包 括了记账 算账 报账 用账 查账等内容 其中会计核算方法包括设置账户 复式记账 填制凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 会计报表等记账 算账和报账方法 其目的是为管理和决策提供必须的资料和信息 审计方法体系由规划方法 实施方法 管理方法等组成 而实施方法主要是为了确定审计事项 收集审计证据 对照标准评价 提出审计报告与决定 使用资料检查法 实物检查法 审计调查法 审计分析法 审计抽样法等 其目的是为了完成审计任务 五是职能不同 会计的基本职能是对经济活动过程的记录 计算 反映和监督 审计的基本职能是监督 此外还包括评价和公证 会计虽说也具有监督职能 但这种监督是一种自我监督行为 主要通过会计检查来实现 会计检查或查账 只是检查账目的意思 主要针对会计业务活动本身 而审计 既包含了检查会计账目 又包括了对计算行为及所有的经济活动进行实地考察 调查 分析 检验 即含审核稽查计算之意 会计检查只是各个单位财会部门的附带职能 而审计是独立于财会部分之外的专职监督检查 会计检查的目的主要是为了保证会计资料的真实性和准确性 其检查范围 深度 方式均受到限制 而审计的目的在于证实财政 财务收支的真实 合法 效益 审计检查会计资料只是实现审计目的的手段之一 但不是惟一手段 理解审计概念的关键词 经济活动和经济事项的认定客观地获取和评价证据系统的过程与既定标准相符合的程度审计结果有利害关系的用户 审计三要素 任何审计都具有三个基本要素 即审计主体 审计客体和审计授权或委托人 审计主体 是指审计行为的执行者 即审计机构和审计人员 为审计第一关系人 审计客体 指审计行为的接受者 即指被审计的资产代管或经营者 为审计第二关系人 审计授权或委托人 指依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位或人员 为审计第三关系人 一般情况 第三关系人是财产的所有者 而第二关系人是资产代管或经营者 他们之间有一种经济责任关系 第一关系人 审计组织或人员 在财产所有者和受托管理或经营者之间 处于中间人的地位 这要对两方面关系人负责 既要接受授权或委托对被审计单位提出的会计资料认真进行审查 又要向授权或委托审计人 即财产所有者 提出审计报告 客观公正地评价受托代管或经营者的责任和业绩 为此 计组织或审计人员进行审计活动 必须具有一定独立性 不受其他方面的干扰或干涉 这是审计区别于其他管理的一个根本属性 第二节审计的概念与种类 一 审计的种类按内容和目标分财务审计合规审计经营审计 第二节审计的概念与种类 审计的种类 会计报表审计会计报表审计的主体是注册会计师审计的依据是有关法规和会计准则审计的客体是会计报表和相关信息审计结束后要出具审计报告 就会计报表的公允性和合法性表示审计意见审计报告外发布 第二节审计的概念与种类 审计的种类 合规审计以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律 法规 规章制度 合同等为目的由审计机关或其委托的审计组织或人员实施审计依据是相关的法律 法规 规章制度 合约等审计报告的使用范围有限 第二节审计的概念与种类 审计的种类 经营审计以评价经营业绩 寻找改善途径并提出建议为目的注册会计师 政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体没有固定的审计依据 建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告往往仅限于委托人使用 第二节审计的概念与种类 审计的种类 按主体分类政府审计民间审计内部审计 第二节审计的概念与种类 审计人员的种类 独立审计人员政府审计人员内部审计人员 二 审计方法 一 审计方法选用 是完成审计任务 实现审计目标的手段 二 审计的技术方法 审查或证实审计项目真实性 合法性及正确性的专门方法 如会计资料审计如下 会计凭证 原始凭证 记帐凭证 证证核对 总帐 日记证 明细帐 账账核对 会计报表 利润表 资产负债表 现金流量表 表表核对 三 账单核对 企业银行存款日记账 银行存款对账单 债权债务往来账 客户对账单 如审计应用 证实客观事物的方法 a 盘点法 是静态点库 现金库 材料库 产成品库等 b 调节法 应用调节法 银行存款余额调节法 c 观察法 内控制度执行情况 d 鉴定法 科学方法 物理 化学 影印等 三 案例分析 实务1 资料 审计人员是在2000年对市民政局的事业费用支出 进行审计时发现有三笔记帐凭证下没有原始凭证 1 5月10日有金额1000元 2 6月7日金额500元 3 8月3日金额200元 而在后几个月中原始凭证又发现这三笔金额相同的原始凭证 请分析原因 1 分析会计机构人员分工 会计出纳一个人 2 没有原始单据是不能报帐的 费用支出明细表是假的 3 重复报帐 套取现金 判断 违背会计法的规定 会计出纳一人兼 要进一步落实此种行为 采用查询和鉴定法 对费用支出明细表造假的行为进一步落实 结论 会计采取没有凭证 重复报帐的手段 加大费用开支 贪污公款1700元 建议 追回公款1700元 与会计人员的经济责任 实务2 审计人员审查某 科长到郊外某商店购买两台英文打字机 价格为41 600元 价格为56 700元 公司在市内 商店也多 分析 为什么不在市内购买 为什么不用专业人员去买 审计 有可能某 科长利用职务之便 谋取私利 收受回扣 审查后落实1500元的回扣 结论 落实回扣款1500元 建议 经办人员退回回扣款1500元 写出深刻检查 但是单位领导一定要重视会计机构设置 要合理 堵塞漏洞 认真复习 布置作业 1 P76 实质 委托经济责任执行情况 专审 执行国家政策 法规 专审 经营成果 资金使用效果 专审 经营者履行经济责任 审计的职能是审计本身所具有的内在功能 它由审计本身的特征和地位所决定 是审计本质的客观反映 三种基本职能 经济监督经济评价经济鉴证 第三节审计的职能 第三节审计的职能 一 经济监督监督是指监查并督促 经济监督就是指审计机构或机关监查和督促被审计单位 使其经济活动符合一定的标准和要求 按照预定的合理方向运行 经济监督是审计最基本的职能 第三节审计的职能 二 经济评价评价是对某一事物作出的评定 经济评价是指通过审查验证 依据确实的数据及资料 对被审计单位经营计划是否可行 内部控制制度是否健全有效 经济活动及其结果是否合法公允 是否完成既定目标等进行评定 经济监督是保证经济活动的合法 有效 而经济评价是在监督的基础上对被审计单位取得的成绩和存在的不足进行深刻地揭示 为被审计单位提出管理建议 有利于提高被审计单位的管理水平和经营绩效 如政府审计中的经济效益审计 经济责任审计 内部审计中经营审计 注册会计师对被审计单位的内部控制制度进行评价并提出管理建议等 第三节审计的职能 三 经济鉴证鉴证是鉴定和证明 经济鉴证是指根据委托或者授权 通过审核和查验 以证实被审计单位记载经济活动的财务信息及其他资料是否真实可靠 并出具查验报告 注册会计师审计具有鲜明的经济鉴证职能 可以增强信