审计学(完整版本)10.ppt

2012年审计学 张俭CPACIA 第十章采购与付款循环审计 张俭CPACIA Contents 审计目标与范围 重大错报风险的识别与评估 采购与付款循环的实质性测试 采购与付款循环的控制测试 采购与付款循环活动 第一节审计目标与范围 一 审计目标 一 管理层认定 五项 二 具体审计目标应付账款固定资产 累计折旧 二 审计范围1 请购单 商品制造 资产使用部门2 订购单 采购部门3 验收单 仓库4 购货发票 供应商开具5 付款凭单6 转账凭证7 付款凭证8 明细账 应付账款明细账 9 日记账 库存现金 银行存款 第二节重大错报风险的识别与评估 三 重大错报风险的识别1 固有风险p2332 控制风险典型付款舞弊回扣非法行为未批准的管理人员额外收入挪用 四 重大错报风险的评估p234 1 在企业内部控制制度比较健全的情况下 下列可以证明有关采购交易的 发生 认定的凭据之一 同时也是采购交易轨迹的起点的是 A 订购单B 请购单C 验收单D 付款凭单1 答案 B 解析 在内部控制制度比较健全的情况之下 请购单是证明有关采购交易的 发生 认定的凭据之一 同时也是采购交易轨迹的起点 在内部控制制度并不健全的情况之下 采购业务不一定都有请购单 采购部门会根据授权直接订购企业有规律消耗的物料 此时采购交易轨迹的起点就是订购单 第三节采购与付款循环的控制测试 一 内部控制合理的职责分工企业不得由同一部门或个人办理购货与付款业务的全过程 企业购货与付款业务的不相容岗位至少包括 1 请购与审批 2 询价与确定供应商 3 采购合同的订立与审核 4 采购与验收 5 采购 验收与相关会计记录 6 付款的申请 审批与执行 二 控制测试的程序与内容 一 了解内部控五要素 二 记录对内部控制的了解 三 评估 3 下列不属于注册会计师对被审计单位的采购与付款业务实施的控制测试的是 A 检查有无长期挂账的应付账款 注意其是否可能无需支付B 检查采购与付款业务授权批准手续是否健全 有无存在越权审批行为C 检查采购与付款业务相关岗位及人员设置情况 有无不相容职务混岗的现象D 检查凭证的登记 领用 传递 保管 注销手续是否健全 使用和保管制度是否存在漏洞3 答案 A 解析 检查有无长期挂账的应付账款属于采购与付款业务的实质性程序 第四节采购与付款循环的实质性程序 一 应付账款P240实质性程序一览表 一 获取或编制应付账款明细表 复核加计数是否准确 并与明细账 总账和报表的余额核对相符 二 对应付账款实施分析程序 目的 发现可能存在的问题和评价应付账款总体的合理性 方法 1 比较当年度及以前年度应付账款的增减变动 并对异常情况做出解释 2 比较当年度及以前年度应付账款的构成 账龄及主要供货商的变化 并查明异常情况的原因 3 比较最近三个月及当年度平均应付账款支付期的变动情况 4 比较当年度及以前年度应付账款支付期的变动情况 5 比较截止日前后两个月应付账款的支付期 余额构成及主要供货商的变化 并查明异常情况的原因 6 比较当年度及以前年度信用额度和折扣及其与采购金额的比例 并查明异常情况的原因 三 检查已记录的应付账款的支持性凭证检查订购单 验收单及发票等审查债权人寄给被审单位的对账单主要目的 发现会计记录的高估 1 一般不需要对应付账款进行函证原因 a 函证不能保证查出未入账的应付账款b 购货发票本身就是外部凭证 并且应付账款函证并不能保证查出未入账的应付账款 加之注册会计师能够取得购货发票 运输单等外部凭证来证实应付账款的余额 2 需要函证的情况被审计单位内部控制风险较高 某些应付账款账户金额较大 被审计单位处于经济困难阶段 四 函证应付账款 3 函证对象金额较大的债权人 在资产负债表日金额不大 甚至为零 但却是企业重要供货商的债权人 因为这种情况下应付账款更可能被低估 存在关联方交易的债权人 4 函证方式 最好采用肯定式 5 注册会计师必须对函证的过程进行控制 要求被函证方直接回函给注册会计师 并根据回函情况 编制与分析函证结果汇总表 对未回函的 决定是否再次进行函证 6 如果存在未回函的重大项目 注册会计师应采用替代审计程序 确定其是否真实 通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账 核实其是否已支付 同时检查该笔债务的相关凭证资料 核实交易事项的真实性 5 注册会计师如果对应付账款进行函证 通常采用的函证方式为 A 积极式B 消极式C 积极式和消极式的结合D 积极式或消极式均可答案 A 函证对象选择案例 资料 注册会计师钱波2012年1月11日正在对韵达公司的应付账款进行审计 决定对某些应付账款进行函证 下表所列对象客户拟作为函证对象 应付账款年末余额与本年进货金额 要求 从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象 并说明理由 解析 海天公司和启明星公司应作为函证对象 因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款 而不在于验证具有较大年末余额的应付账款 海天公司的年末应付账款余额虽然为0 但在本年内的交易金额最大 是本公司最重要的供应商 因此应该作为函证对象 启明星公司的年末余额虽然不是最大的 但其在当年内与本公司的交易也很多 属于重要的供应商 应该函证 五 执行采购截止测试截止期间 资产负债表日前后的5 7天a 验收单 记账凭证 账簿b 账簿 记账凭证 支持性凭证 六 审查期后付款 6 A注册会计师在审查W公司2009年度应付账款项目时 发现W公司应付账款明细账中存在确实无法支付的巨额应付账款 对此 A注册会计师应提请W公司管理层作 的会计处理 A 借记 应付账款 贷记 营业外收入 B 借记 坏账准备 贷记 营业外收入 C 借记 应付账款 贷记 资本公积 D 借记 坏账准备 贷记 资本公积 答案 A 七 查找未入账的应付账款 为了防止企业低估负债 审计人员应审查被审计单位有无故意漏记应付账款的行为 例如 结合存货盘存 检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务 检查资产负责表日后收到的购货发票 确认其入账时间是否正确等 如果发现有未入账的应付账款 应将有关情况详细记入审计工作底稿 然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整 八 检查应付账款在资产负债表上的披露是否恰当与预付账款的列报相关 二 固定资产和累计折旧审计 一 验证固定资产 累计折旧明细表的正确性及其与固定资产 累计折旧明细账与总账余额的一致性 二 执行分析程序 三 检查固定资产的增加购入 租入 投入 在建工程转入 盘盈p245 四 检查固定资产的减少出售 投资转出 抵债转出 报