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第四章会计账户分类 本章将进一部分析 归纳运用复式记账原理进行帐务处理的规律 通过学习 要求了解会计账户的共性及其内在联系 理解各个账户在整体账户体系中的作用 明确各个账户的性质 内容 结构 特点和规律 掌握运用账户进行会计核算的实务知识和技能 在这一章里 我们主要按两种不同的方式对帐户进行分类 帐户按经济内容分类和按内容结构分类 我们将对这两种不同的分类方式进行详细说明 第一节账户按经济内容进行分类 账户的经济内容是指账户反映的会计对象的具体内容 账户之间的最本质差别在于其反映的经济业务内容的不同 因而账户的经济内容是账户分类的基础 账户按经济内容的分类是对账户最基本的分类 账户按其经济内容可以分为五类 即资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户 一 资产类账户资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户 按照资产的流动性 这类账户又可以分为两类 1 反映流动资产的账户 如 现金 银行存款 应收帐款 材料 待摊费用 产成品 等等 2 反映非流动资产的账户 如 长期投资 固定资产 累计折旧 在建工程 无形资产 递延资产 等账户 第一节账户按经济内容进行分类 二 负债类账户负债类账户是用来反映企业负债增减变动及其结存情况的账户 按照负债的流动性 这类账户又可以分为以下两类 1 反映流动负债的账户 如 短期借款 应付票据 应付帐款 应付工资 应付福利费 应交税金 预提费用 等账户 2 反映非流动负债的账户 如 长期借款 应付债券 等账户 第一节账户按经济内容进行分类 第一节账户按经济内容进行分类 三 所有者权益类账户所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益增减变动及其结存情况的账户 按照所有者权益来源的不同 这类账户又可以分为两类 1 反映所有者原始投资的账户 如 实收资本 账户 2 反映所有者投资收益的账户 如 本年利润 利润分配 盈余公积 等账户 第一节账户按经济内容进行分类 四 成本类账户成本类账户是用来反映和监督企业生产费用 计算产品成本的账户 在工业企业 按照生产经营过程的阶段划分 用来归集费用 计算成本的账户又可以分为以下两类 1 在生产过程 用来归集制造产品的生产费用 计算产品生产成本的账户 如 制造费用 和 生产成本 账户 2 在供应过程 用来归集购入材料价款和采购费用 计算材料采购成本的账户 如 材料采购 账户 成本类账户与资产类账户有着密切的联系 资产一经耗用就转化为费用成本 成本类账户的期末借方余额属于企业的资产 如 材料采购 账户的借方余额为在途材料的成本 生产成本 账户的借方余额为在产品的成本 都是企业的流动资产 从这个意义上来说 成本类账户也是资产类账户 分类时 有的账户 如 材料采购 账户 既可以归入资产类账户 也可以归入成本类账户 第一节账户按经济内容进行分类 五 损益类账户损益类账户是指那些核算内容与损益的计算确定直接相关的账户 主要是指那些用来反映企业收入和费用的账户 这类账户按其与损益组成的内容的关系 又可以分为以下三类 1 用来反映营业损益的账户 如 产品销售收入 产品销售成本 产品销售费用 产品销售税金 管理费用 财务费用 等账户 这里的收入和费用之间有着直接配比或期间配比的关系 第一节账户按经济内容进行分类 2 用来反映营业外收支的账户 如 营业外收入 和 营业外支出 账户 3 用来反映所得税的账户 如 所得税 账户 账户按上述经济内容的分类 见教材图 从这个图示中 我们可以清楚的看到 本教材所涉及到的账户按经济内容分类的形式 第二节账户按用途和结构的分类 一 账户用途与结构的含义账户的用途就是指设置和运用账户的目的 即通过账户记录提供什么核算指标 账户的结构是指在账户中如何登记经济业务 以取得所需要的各种核算指标 即账户的借方登记什么 贷方登记什么 期末账户有没有余额 如果有余额 在账户的哪一方 表示什么 账户按经济内容的分类和账户按用途结构的分类之间的关系 账户按经济内容的分类 是基本的 主要的分类 账户按用途和结构的分类 是在按经济内容分类的基础上 进一步的分类 是对账户按经济内容分类的必要补充 二 账户按用途和结构分类的体系框架账户按用途和结构建立的体系由基本账户 调整账户和业务账户三大类所构成 1 基本账户就是用来反映和监督资产 负债 所有者权益实有数和增减变动情况的账户 特点 这些账户反映的对象是企业经济活动的基础 通常都有余额 其余额期末均要反映在资产负债表上 基本账户具体分为 盘存账户 投资权益账户 结算账户和跨期摊提账户四小类 第二节账户按用途和结构的分类 2 调整账户就是用来调整某些基本账户计价的账户 特点 这些账户与被调整账户结合起来 才能某项资产或负债 所有者权益的实有数 其性质包括 资产性质调整账户 负债性质调整账户 所有者权益性质调整账户以及共同性质调整账户 调整账户根据调整方式分为 抵减账户 附加账户和抵减附加账户 第二节账户按用途和结构的分类 3 业务账户就是用来反映和监督企业在经营过程中发生的各种业务活动的账户 特点 这些账户所反映的经济内容是经营过程及成果 其发生额非常重要 与利润有密切联系 是编制利润表的基本依据 业务账户分为 集合分配账户 成本计算账户和损益计算账户 第二节账户按用途和结构的分类 第三节账户按用途和结构分类的具体内容 一 基本账户的内容 一 盘存账户盘存账户是用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户 属于这类账户的有 现金 银行存款 材料 产成品 固定资产 等账户 生产成本 账户和 材料采购 账户如果期初和期末有余额 就分别表示在产品和在途材料 也具有盘存材料的性质 盘存账户的结构 第三节账户按用途和结构分类的具体内容 盘存账户的特点 盘存账户有两个特点 1 所有的盘存账户反映的财产物资和货币资金 都可以通过财产清查的方法确定其实有数 核对其实际结存数与帐面结存数是否相符 检查实存的财产物资和货币资金在管理上和使用上是否存在问题 2 除 现金 和 银行存款 账户以外 其他盘存账户 如 材料 库存商品 固定资产 等账户 都可以通过设置明细帐 提供实物数量和金额两种指标 第三节账户按用途和结构分类的具体内容 二 所有者投资账户所有者投资账户又叫做资本账户 投资权益账户 是用来反映和监督企业所有者投资的增减变动及其结存情况的账户 属于这类账户的有 实收资本 账户和 盈余公积 账户等等 所有者投资账户的结构这类账户反映的内容都是投资者的权益性质 既包括投资者的原始投入 又包括在经营过程中形成归投资者享有的权益 所有者投资账户 贷方登记本期所有者投资的增加额 借方登记本期所有者投资的减少额 这类账户如果有期末余额 一定在贷方 表示所有者投资的实有额 第三节账户按用途和结构分类的具体内容 三 结算账户结算账户是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间债权 债务结算情况的账户 由于结算业务的性质不同 决定了不同结算账户具有不同的用途和结构 因此 按照结算账户的用途和结构的不同 又可以具体的分为债权结算账户 债务结算账户和债权债务结算账户三类 1 债权结算账户债权结算账户又叫做资产结算账户 是用来反映和监督企业同各债务单位或个人之间的债权结算业务的账户 属于这类账户有 应收帐款 预付帐款 和 其他应收款 等账户 第三节账户按用途和结构分类的具体内容 债权结算账户的结构 债权结算账户的借方登记本期应收款项或者预付款项的增加数 贷方登记本期应收款项和预付款项的减少数 债权结算账户有期末余额在借方 表示尚未结算的应收款项或预付款项的实有数 2 债务结算账户债务结算账户又叫做负债结算账户 是用来反映和监督企业同债权单位和个人之间的债务结算业务的账户 属于这类账户的有 应付帐款 预收帐款 短期借款 长期借款 应付工资 应付福利费 应交税金 应付利润 其他应付款 等账户 债务结算账户的结构特点 债务结算账户的贷方 登记本期借入款项 应付款项或预收款项的增加数 借方登记本期借入款项 应付款项或预收款项的减少数 债务结算账户如果有余额在贷方 表示结算的借入款项 应付款项或尚未结算的预收款项的实有数 第三节账户按用途和结构的分类 3 债权债务结算账户 1 债权债务结算账户的定义 债权债务结算账户又叫做资产负债结算账户或往来结算账户 顾名思义 这类账户既反映债权结算业务 又反映债务结算账户 是双重性质的结算账户 2 债权债务结算账户的结构 债权债务结算账户的借方 登记的内容有两个 即本期债权的增加额和本期债务的减少额 账户的贷方登记的内容也有两个 即本期债务的增加额和本期债权的减少额 这时候 债权债务结算账户的余额就出现了两种情况 第一种情况 这个账户月末有借方余额 表示尚未收回的债权净额 也就是尚未收回的债权大于尚未偿付的债务的差额 第二种情况 有贷方余额 则表示尚未偿付的债务净额 也就是尚未偿付的债务大于尚未收回的债权的差额 该账户所属明细帐的借方余额之和 与贷方余额之和的差额 应当与这个总分类账户的余额相等 第三节账户按用途和结构的分类 3 债权债务结算账户在实际工作中的应用 在实际工作中 由于企业与债权单位或者债务单位结算业务发生了特点 经常需要设置债权债务这种双重性质的结算账户 如果企业预收款项的业务不多 就可以不单设 预收帐款 账户 而用 应收帐款 账户 同时反映企业应收款项和预收款项的增减变动及其结果 此时 应收帐款账户就是一个债权债务结算账户 如果企业预付款项的业务不多 也可以不单独设置 预付帐款 账户 而是用 应付帐款 账户同时反映企业应付款项和预付款项 此时 应付账款账户是一个债权债务结算账户 这样做可以集中反映企业同某一个往来单位的债权债务结算情况 但是 这时候企业用应收账款账户反映预收帐款业务 用应付账款账户反映预付账款业务 就出现了账户名称与其所反映的经济业务内容不相一致的情况 对于初学者 不便于对账户理解 进行运用 因此 在设置和运用这类账户时 应指明其双重性质的特点 第三节账户按用途和结构的分类 运用双重性质结算账户 在编制资产负债表时 这个具体内容在会计报表中我们还要详细介绍 应根据债权债务结算账户所属明细账户的余额方向 分析判断余额的性质 而不能根据总帐余额添列报表中的有关项目 目的是要真实反映企业的债权数和债务数 总之 这类账户的余额可以出现在借方 也可以出现在贷方 借方余额为资产性质 贷方余额为负债性质 这就体现了借贷记帐法下不要求对所有账户固定的分类 帐目设置适应性很强的优点 第三节账户按用途和结构的分类 四 跨期摊提账户 这个问题是本章学习的重点 也是一个难点 在第一章中 我们学习到企业跨期核算的前提之一是会计分期 就是要把持续不断的经营活动 划分为较短的会计期间 以便分期结算账目和编制会计报表 但是 企业在生产经营过程中发生的费用 有一些是跨期的 应该由几个会计期间共同负担 为了正确地计算各个会计期间的损益 我们提出了必须按照权责发生制的要求去做账务处理 也就是按照受益的原则 严格划分费用归属期 为此 就需要设置跨期摊提账户 第三节账户按用途和结构的分类 1 跨期摊提账户的定义 跨期摊提账户是用来反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用 并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户 属于这类账户的有待摊费用账户和预提费用账户 2 跨期摊提账户的结构和特点 跨期摊提账户的借方是用来登记费用的实际发生数或者实际支付数 贷方是用来登记应由某个会计期间负担的费用摊销数或者费用预提数 期末 这类账户如果有借方余额 就表示已经支付 尚未摊销的待摊费用数额 如果有贷方余额 则表示已经预提而尚未支付的预提费用数额 待摊费用账户和预提费用账户都属于跨期摊提账户 第三节账户按用途和结构的分类 第三节账户按用途和结构的分类 待摊费用账户账户的借方 反映的是先一次支付的款项 它的贷方的反映的是以后分期按照受益情况归属到各个会计期间的成本和费用中去的摊销数额 本账户期末有借方余额 表示已经支付 尚未摊销的费用额 所以待摊费用账户是资产性质的账户 它反映企业已经支出 等待摊销的各种费用 预提费用账户预提费用账户的贷方登记的是根据受益情况先分期从成本费用中预提的各种费用额 它的借方登记的是在以后某一特定的时间点 一次性地将已经预提的各种费用额支付出去的数额 这类账户一般有贷方余额 表示已经预提 尚未支付的费用额 如果这类账户出现借方余额 那么它与待摊费用账户是一样的 也表示已支付尚未摊销的费用额 在一般情况下 预提费用账户有贷方余额 所以它是负债性质的账户 表示企业资金的一种来源渠道 第三节账户按用途和结构的分类 学习这一问题 我们可以将预提费用和待摊费用放在一起加以比较来看 以便区分它们的相同点和不同点 它们的借方都是与银行存款账户的贷方发生递延关系 也就是都是付款业务 这两个账户的贷方都是对应有关成本费用为账户 也就是都是通过分期摊销或预提的方式进行费用的分摊 即记入本月成本费用数 不同的是 待摊费用账户反映的是先付款后摊销 预提费用账户反映的是先预提后付款 所以 待摊费用一般就出现借方余额 而预提费用账户的余额 则可能在贷方 也可能在借方 这个问题同学们在学习会计报表 编制资产负债表的时候 还要加以注意 二 调整账户在会计核算中 由于管理上的需要或其它方面的原因 对于某些会计要素 要求用两种数字从不同的方面进行反映 在这种情况下 就需要设置两个账户 一个用来反映其原始数字 另一个用来反映对原始数字的调整数字 将原始数字和调整数字相加或相减 就可以求出调整后的实际数字 第三节账户按用途和结构的分类 例如 固定资产 由于使用发生损耗 其价值不断减少 但从管理的角度考虑 需要固定资产账户能提供固定资产的原始价值指标 因此 固定资产价值的减少 不直接记入固定资产账户的贷方 冲减其原始价值 而是另外开设了累计折旧账户 将提取的折旧记入累计折旧账户的贷方 用以反映固定资产由于损耗而不断减少的价值 将固定资产账户的借方余额 也就是现有固定资产的原始价值减去累计折旧账户的贷方余额 也就是现有固定资产的累计折旧额 其差额就是现有固定资产的净值 在这种情况下 我们就需要设置两个账户来反映固定资产原始价值和其折旧情况 第三节账户按用途和结构的分类 1 调整账户的定义 调整账户是用来调整被调整账户的余额 以求得被调整账户的实际余额而设置的账户 学习调整账户应该理解这类账户是同被调整账户结合起来使用的 它不能离开被调整账户而独立存在 这就要求调整账户必须联系被调整账户加以理解和掌握 第三节账户按用途和结构的分类 2 调整账户的分类 调整账户按其调整方式不同 可以分为备抵账户 附加账户和备抵附加账户三类 第一 备抵账户也叫做备抵调整账户 1 定义备抵账户是用来调减被调整账户余额 以求得被调整账户实际余的账户 2 备抵调整账户的调整方式 调整公式 被调整账户余额 调整账户的余额 被调整账户的实际余额 第三节账户按用途和结构的分类 3 备抵账户的特点被调整账户余额与备抵账户的余额 一定是在相反的方向 如果被调整账户的余额在借方 则备抵账户的余额一定在贷方 反之 被调整账户的余额在贷方 则备抵调整账户的余额一定在借方 备抵账户按照被调整账户的性质又可以分为资产备抵账户和权益备抵账户两类 资产备抵账户是用来调减某一资产账户的余额 以求得该项资产实际余额的账户 例如 累计折旧账户是固定资产这个资产账户的备抵账户 两个资产账户之间的关系 同学们看教材p 固定资产是一个资产账户 其有借方余额 表示固定资产的原始价值 累计折旧 是固定资产的备抵账户 其由贷方余额 表示固定资产的累计折旧额 用固定资产的借方余额 累计折旧账户的贷方余额 固定资产的账面净值 第三节账户按用途和结构的分类 权益备抵账户是用来抵减某一权益账户的余额 以求得该权益账户实际余额的账户 例如 利润分配账户就是本年利润账户的备抵账户 本年利润账户的期末贷方余额 反映期末已实现利润数 利润分配账户的借方余额 反映期末已分配的利润数 用本年利润账户的贷方余额 利润分配账户的余额 其差额表示企业期末尚未分配利润数 本年利润账户与利润分配账户的关系为 本年利润帐户的期末贷方余额 利润分配帐户的期末借方余额 企业实际未分配利润数额 第三节账户按用途和结构的分类 附加账户 1 附加账户的定义附加账户是用来增加被调整账户的余额 以求得被调整账户的实际余额的账户 2 附加账户调整方式计算公式 被调整账户余额 附加账户余额 被调整账户的实际余额 3 附加账户的特点被调整账户的余额和附加账户的余额 一定是在同一方向 如果被调整账户的余额在借方 附加账户的余额也一定在借方 被调整账户的余额在贷方 则附加账户的余额也一定在贷方 在实际工作中 纯粹的附加账户很少应用 所以 同学们掌握其基本原理就可以了 第三节账户按用途和结构的分类 调整账户具有以下三个特点 调整账户与被调整账户反映的经济内容相同 但用途和结构不同 被调整账户反映会计要素的原始数字 而调整账户反映的是会计要素的调整数字 因此 调整账户不能脱离被调整账户而独立存在 调整方式是指原始数字与调整数字是相加还是相减 以求得有特定含义的数字 调整方式是相加还是相加减 则取决于被调整账户与调整账户的余额 是在同一方向 还是在相反方面 第三节账户按用途和结构的分类 第三节账户按用途和结构的分类 三业务账户是用来核算和监督企业在供应 生产 销售过程中业务活动的账户 其特点是能及时地考核企业帐务和成本计划的完成情况 对企业经济效益做全面评价 一 集合分配账户 1 集合分配账户的定义集合分配账户是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段所发生的各种费用 反映和监督有关费用计划执行情况以及费用分配情况的账户 属于这类账户的有制造费用账户 2 集合分配账户的特点 集合分配账户的借方登记各种费用的发生数 贷方登记按照一定标准分配记录各个成本计算对象的费用分配数 除季节性生产的企业以外 这类账户借方归集的费用一般在当期的期末都全部分配记入到各个成本计算对象中去 所以集合分配账户一般在期末没有余额 第三节账户按用途和结构的分类 第三节账户按用途和结构的分类 二 成本计算账户1 成本计算账户的定义成本计算账户是用来反映和监督企业生产经营过程中 某一阶段所发生的应记入成本的全部费用 并确定各个成本计算对象的实际成本的账户 属于这类账户的有生产成本和材料采购等账户 2 成本计算账户的结构和特点同学们看教材p163页表5 15 从表中我们可以看到成本计算账户的借方登记应记入成本的全部费用 包括直接记入各个成本计算的费用和按一定标准分配记入各个成本计算对象的费用 这个账户的贷方登记转出的已完成某一过程的成本计算对象的实际成本 成本计算账户期末余额在借方 表示尚未完成某一过程的成本计算对象的实际成本 成本计算账户应按成本计算对象分成本项目设置明细账分类账户 进行明细分类核算 第三节账户按用途和结构的分类 三 集合配比账户计算账户 损益计算账户 用来汇集经营过程中所取得的收入和发生的成本 费用和营业外收支 借以在期末进行配合比较 计算确定经营