第八章-采购与付款循环审计最新版.ppt

1 第八章采购与付款循环审计 2 业务循环审计概述 3 一 业务循环审计的概念 1 业务循环 是企业处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序 2 业务循环审计 指注册会计师按照业务循环了解 检查和评价被审计单位内部控制建立及其执行情况 在此基础上对企业该循环交易和相应报表项目进行实质性程序 从而对其会计报表的合法性 公允性进行审计的一种方法 4 与业务循环审计相对应的是分项审计 控制测试一般按照业务循环抽样进行 实质性程序可以按照报表项目进行 也可以按照业务循环进行 现代注册会计师审计一般采取业务循环进行 5 二 业务循环审计的特点 1 按照业务循环 了解 检查 评价 业务活动的程序和所产生的凭证记录 2 按照业务工作程序对建立的内部控制进行控制测试 3 评价控制风险以决定是否修改审计计划阶段确定的实质性程序的性质 时间 范围 在此基础上进行实质性程序 4 优点 有利于注册会计师对企业的经济业务有深入的理解 审计小组可以合理分配工作 交叉复核 提高审计效率和效果 6 各循环审计学习目标 理解各循环的主要业务活动及产生的凭证与记录掌握各循环的主要内部控制方法及测试程序重点掌握各循环主要报表项目的审计目标和重要的实质性程序 业务循环划分与对应的报表项目 教材P147表 7 本章学习目标 理解采购与付款循环的主要业务活动及凭证和记录 掌握采购与付款循环的内部控制及测试 重点掌握应付账款和固定资产的审计目标及实质性测试程序 8 第一节采购与付款循环业务及控制测试 9 一 不同行业类型的采购和费用支出企业采购与付款循环包括商品 劳务和固定资产采购付款支出 以及经营活动中为获取收入而发生的直接或间接支出 如水电费 管理费用支出等 不同行业类型的采购和费用支出各有特点 如教材P149表格列示 本教材主要以制造业为例说明采购付款业务的流程与特点 10 二 采购与付款循环的业务活动购买商品或劳务1 请购商品或劳务 企业采购货物 应首先提出请购申请 即填写请购单 11 一般存货的请购单由仓库填写 未列入存货清单的货物则由其他部门填写 并直接交给采购部门 请购单需由申请部门的负责人批准 对固定资产等资本支出和其他超常购买 需要作特殊授权 由指定的人员采购 12 2 编制订购单采购部门根据经过批准的请购单发出订购单 13 注意 1 每次订货 应选择最佳的供货源 2 订购单应连续编号 并经被授权的采购人员签字 订购单编制完毕后 应分送给以下部门 14 3 验收商品企业收到采购物资后 需进行严格的验收 并填制验收单 以确保收到的货物符合要求 15 验收完毕后 需做两项工作 1 把货物移交给仓储部门 2 把验收单送至付款部门 16 4 储存商品商品验收后 如果入库保管 则由保管人员填写入库单 对商品进行妥善保管 并确保其安全完整 商品验收后 如果交付使用部门使用 则由使用部门进行日常的维护保养 17 5 编制付款凭单 编写付款凭单 18 6 记录资产和负债会计部门需做以下三项工作 1 核对购货发票 验收单和订购单的内容是否一致 2 验证购货发票金额的正确性 3 记录购货业务 编制记账凭证 登记明细账 登记总账 19 7 支付货款根据付款条件 向供货单位支付货款 8 记录现金 银行存款支出会计部门根据付款原始凭证编制记账凭证 并据以登记日记账和应付账款等相关的账簿 20 9 定期对账1 应付账款明细账与卖方对账单核对 2 定期取得银行对账单 及时编制银行存款余额调节表 以检查银行存款余额的正确性 21 应付账款流程案例 福特 22 三 采购与付款循环的凭证和记录1 请购单2 订购单3 验收单 入库单4 卖方发票5 付款凭单6 付款凭证和转账凭证7 应付账款明细账和现金 银行存款日记账8 卖方对账单 23 四 采购与付款的内部控制及其测试总结与测试内控可以按照业务流程进行也可以按控制目标进行 按照业务流程列示如下表 按控制目标列示如教材表格 24 25 26 27 28 五 采购与付款循环的特定内部控制 一 职责分工控制应当分离的职务主要有 请购与审批 询价与确定供应商 合同订立与审批 采购 验收与记录 付款审批与付款执行 二 内部核查岗位分工与执行 授权批准制度执行 应付账款与预收账款的管理 有关单据 凭证和文件的使用和保管 29 三 支付款项关键的控制 以支票结算方式为例独立检查已签发支票的总额与所处理的那批付款凭单的总额是否一致 支票应当由被授权的财务部门的人员负责签署 被授权签发支票的人员应确定每张支票都附有一张已经审批的未付款凭单 同时还应确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致性 30 支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销 以免重复付款 不应签发无记名或空白的支票 支票应预先连续编号 保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性 应确保只有被授权人员才能接近未使用的空白支票 31 四 对账控制及测试每月月末 应由独立于应付账款明细账记录的人员将来自供应商的对账单与应付账款明细账核对 企业还应定期取得银行对账单并与银行存款余额的核对 32 例 以下各项内部控制制度中 能够防止或发现采购及应付账款环节发生错误或舞弊的有 A 所有订货单应经采购部门及有关部门批准 其副本应时提交财会部门B 现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款C 收到购货发票后 应立即送采购部门与订货单 验收单核对相符D 采用总价法记录现金折扣 并严格复核是否发生折扣损失 33 答案 ABD 34 例 从内部控制角度看 在记录采购交易之前 应付凭单部门应编制应付凭单 应付凭单相关内容应当与 一致 A 订货单B 验收单C 购货发票D 发货单 35 答案 ABC 36 例 购货与付款业务测试 特别要关注的内容是 A 所登记的购货确已收到商品B 发生的购货都已记录C 所有的货物均属购货单位D 购货交易估价正确 37 答案 ABD 38 六 固定资产的内部控制及测试 一 固定资产的内部控制1 预算制度 年度 2 授权批准制度 属于特别授权 3 账簿记录制度 总账 明细账 4 职责分工制度 取得 记录 保管 使用 维修 处置 39 5 资本性支出和收益性支出的区分制度 书面标准 6 处置制度 申请报批 7 定期盘点制度 每年进行一至两次 8 维护保养制度 日常维修和定期保养大修制度 固定资产保险不属于内控制度 但是属于注册会计师应了解的情况 有利于对计价和所有权的判断 40 二 固定资产内部控制的测试注册会计师可通过审阅固定资产内部控制的有关文件 询问有关人员 实地观察等方法了解固定资产内部控制情况 41 例1 下列各项中属于固定资产控制测试的有 A 固定资产的取得是否与预算相符B 固定资产折旧是否与其磨损程度相符C 资本性支出与收益性支出的区分是否与企业有关规定相符D 购入固定资产的入账价值是否与相关原始凭证相符 42 答案 AC解析 其他两项都直接与估价相关 属于实质性测试 43 例2 在对固定资产进行控制测试时 注册会计师测试的重点包括 A 固定资产折旧的提列是否充分B 固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准C 固定资产是否定期盘点D 资产负债表中固定资产原价的列示是否与固定资产总分类账余额相一致 44 答案 BC解析 预算制度和盘点制度是固定资定资产内部控制制度 而其他两项与估价与分摊认定相关 应是实质性测试的容 45 七 评估重大错报风险主要情形 1 管理层错报费用支出的偏好和动因 盈利能力 偿债能力指标操纵等2 费用支出的复杂性 3 管理层凌驾于控制之上和员工舞弊风险 4 采用不正确的费用支出截止期 5 低估 负债 资产折旧损失等 46 第二节采购与付款循环的实质性程序 47 各循环的实质性程序大致包括两部分 1 各循环交易的实质性程序概述 是对实质性分析和细节测试的总体要求 概括了解 注意重要提示2 主要报表项目的审计目标和实质性程序 具体说明要求与实务问题的把握 是教学重点 结合案例掌握应用 48 一 采购与付款交易的实质性程序 一 实质性分析程序 一般步骤1 确定期望值 找出参照标准 上年 计划 同行业指标等 2 确定可接受的差异 重要性水平 结合风险评估情况进行 3 识别异常数据 根据资料 通过对比分析计算差异变化趋势 波动 比较 异常数据4 调查重大差异并作出判断 考虑客观与主观等情况变化 要求被审计单位解释5 评价分析程序的结果 确定风险程度进一步查找证据或确认为错报 49 二 细节测试1 交易的细节测试一般针对发生 完整 截止 分类 准确认定进行 2 余额的细节测试一般针对存在 权利和义务 完整性 估价和分摊认定进行 50 对各项目的审计不是孤立进行的 应相互联系地进行 应以本循环交易事项为基础 各项目的审计目标一般与其产生的基础有关 利润表项目 产生基础为交易和事项 发生 完整性 准确性 截止 分类为目标 资产负债表项目 产生基础是期末余额 存在 权利和义务 完整性 估价和分摊为目标 各项目均需报表列示 因此均有关于列报的四项目标 统称为列报与披露 51 各项目审计有一些共性的审计程序 获取或编制明细表 确定审计基础 分析性程序 总体分析判断是否合理 确定列报和披露正确 与之相关的报表项目列报及附注说明是否适当 52 采购与付款循环涉及的报表项目 主要是资产负债表项目 固定资产 累计折旧 在建工程 工程物资 固定资产减值准备 固定资产清理 应付账款 预付账款 应付票据 利润表项目 管理费用 53 二 应付账款审计 一 应付账款的审计目标1 确定应付账款的发生与偿还记录是否存在和完整 2 确定应付账款是否为被审计单位的义务 3 确定应付账款的期末余额是否正确 4 确定应付账款在会计报表上的列报与披露是否恰当 54 二 应付账款的实质性程序1 获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相符 按账龄及债权人情况编制 55 2 执行分析性程序 1 将本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较 分析其波动性 分析影响因素 2 分析长期挂账的应付账款 要求被审计单位做出解释 判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润 确实无法支付计入营业外收入 3 计算应付账款对存货的比率 应付账款对流动负债的比率 并与以前期间对比分析 评价应付账款整体的合理性 4 根据存货 主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度 判断应付账款增减变动的合理性 非上市公司防止高估 上市公司防止低估 56 3 函证应付账款证实目标 真实性 义务 估价 1 通常情况下应付账款不需函证 原因 应付账款审计目标主要是防止低估 而函证不能保证查出未记录的应付账款 存在比较令人满意的替代程序 如可以取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额 可以通过期后付款情况的检查予以证实等 57 2 下列情况需要对应付账款进行函证 控制风险较高 应付账款余额较大 客户处于经济因难阶段 3 函证对象的选择 金额较大的债权人 金额虽小 甚至为零 但为企业重要供货人的债权人 其他债权人 如 账龄较长的 不送对账单的等 4 函证方式 最好肯定式 并具体说明应付金额 58 例 某审计人员正在对甲公司的应付账款项目进行审计 根据需要 该审计人员决定对甲公司下列四个明细账户中的两个进行函证 应付账款年末余额本年度进货总额 A公司22 650元46 100元B公司 1 980 000元C公司65 000元75 000元D公司190 000元2 123 000元 59 试问 1 该审计人员应该选择哪两位供货人进行函证 为什么 2 假定上述四家公司均为甲公司的购货人 上表中后两栏分别是应收账款年末余额和本年销货总额 该审计人员应选择哪两家公司进行函证 为什么 60 答案 1 该审计人员应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证 因为函证客户的应付账款 应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人 函证的目的在于查实有无未入账负债 而不在验证具有较大年末余额的债务 本年度甲公司从B D两家公司采购了大量商品 存在漏记负债业务的可能性更大 61 2 该审计人员应选择C公司和D公司作为应收账款的函证对象 因为函证应收账款的目的 在于验证各期末余额的准确性 防止客户高计应收款 夸大资产 C D两家公司在会计决算日欠客户货款最多 高计的风险因而更大 62 例 注册会计师需要函证应付账款的情形包括 多选题 A 应付账款的控制风险较高B 应付账款的固有风险较高C 某应付账款账户金额较大D 被审计单位处于经济困难阶段 63 答案 ACD 64 4 查找未入账的应付账款目标 完整性 1 检查在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务 2 检查资产负债表日后收到的购货发票 确认其入账时间是否正确 3 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 确认其入账时间是否正确 4 检查资产负债表日后付款业务 询问被审计单位的有关人员 5 获取卖方对账单 结合存货监盘确认是否记账 65 例 下列各项审计程序中 可以查找出未入账的应付账款的程序是 多选题 A 审查资产负债表日收到 但尚未处理的购货发票B 审查资产负债表日已经入库 但未收到发票的商品的有关记录C 审查所有应付账款函证的回函D 审查资产负债表日后一段时间内的现金支票存根 66 答案 ABCD 67 例 注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中 最有效的是 单选题 A 审查资产负债表日后货币资金支出情况B 审查资产负债表日前后几天的发票C 审查应付账款 应付票据的函证回函D 审查购货发票与债权人名单 68 答案 A 69 例 注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试的方法有 多选题 A 实地观察与抽查购货B 抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告C 查阅验收部门的业务记录D 了解购货的保险情况和存货保护措施 70 答案 BC 71 5 检查应付账款账务处理的正确性1 审查长期挂账的应付账款审查重点 对确实无需支付应付账款的会计处理是否正确 确实无需支付的应付账款应转入营业外收入项目 相关依据及审批手续应完备 2 审查有现金折扣应付账款是否按全价记录 折扣处理是否正确 72 3 审查应付账款是否存在借方余额 1 性质为债权 视同资产 应在工作底稿中编制重分类分录 列为资产 借 预付账款 贷 应付账款 2 应付账款出现借方余额的原因 重复付款 付款后退货 预付货款等 73 4 审查同时挂账的应付账款结合预付账款的明细余额 查明有否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目 结合其他应付款的明细余额 查明有无不属于应付账款的其他应付款 证实目标 分类 5 审查外币应付账款折算涉及非记账本位币的 检查其采用的折算汇率是否正确 证实目标 估价 74 6 检查应付账款的披露是否恰当 证实目标 披露 主要应说明 1 以担保资产换取的应付账款 2 上市公司应披露持有5 以上表决权股份的股东账款情况 3 账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因 并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还 75 三 固定资产审计 一 固定资产的审计目标1 确定固定资产是否存在 2 确定固定资产是否归被审计单位所有 3 确定固定资产增减变动的记录是否完整 4 确定固定资产的计价是否恰当 5 确定固定资产的期末余额是否正确 包括折旧 减值准备等计算提取6 确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当 76 二 固定资产的实质性程序1 获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表 检查分类是否正确 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相符 证实目标 分类 准确性 77 固定资产及累计折旧汇总表被审计单位名称 大有公司制表员 邓红执行日期 2005年1月2日结账日期 2004年12月31日复核人员 王平执行日期 2005年2月3日 78 注 经核对与采购合同 所有权证书及发票相符 经核对与固定资产报废通知单相符 已核对全部明细账或登记卡余额合计无误 T 已复核加总 本年新增办公设备2000元没有计提折旧 建议调整分录为 借 管理费用 折旧费190贷 累计折旧 办公设备190 表中新增固定资产假设从7月份起计提折旧 报废固定资产假设发生在12月份 79 2 分析性程序 目标 分析异常情况 1 计算固定资产原值与本期产品产量的比率 并与以前期间比较 如果比例升高 可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题 如果比例降低 可以考虑下列问题 上期闲置率比较高 本期充分使用 产量增加 经营性固定资产比重的增加 购入或融资租赁的资产未入账 还可以考虑是否存在虚增产量的问题 80 例 计算固定资产原值与本期产品产量的比率 并与以前期间相关指标进行比较时 注册会计师可能发现 多选题 A 资本性支出和收益性支出区分的错误B 闲置的固定资产C 增加的固定资产尚未作出会计处理 D 减少的固定资产尚未作出会计处理 81 答案 BCD 82 2 计算折旧额与固定资产原值比率并与上期比较 分析确定折旧计提的合理性和准确性 3 计算累计折旧与固定资产原值比率并与上期比较 分析累计折旧核算是否正确 分析资产新旧程度以及更新改造及减值准备等计提情况 4 计算固定资产修理及维护费情况及占原值比例 分析资本性支出与收益性支出划分是否错误 83 5 分析比较固定资产增减变动情况及构成比重的增减变动情况 与在建工程 现金流量表 生产能力等进行对比分析企业经营趋势以及差异是否合理 84 3 实地观察固定资产 证实目标 存在 完整性 重点观察 本期新增固定资产 如为初次审计 应适当扩大观察范围 85 4 验证固定资产的所有权 证实目标 所有权 检查固定资产的所有权应根据相关凭据判定 86 例 注册会计师周某在审查ABC公司固定资产时 发现ABC公司在被审计年度新增了以下几项固定资产 1 从丰宁公司购进的A 130机床 2 由海天建筑公司新建完工 已交付使用的办公大楼 3 从某投资公司融资租入的生产流水线 4 收到泰达公司投资转入的运输设备 请问 周某应如何查实每类固定资产的所有权 87 答案 1 对于A 130机床 周某应审核相关的采购发票以及ABC公司与丰宁公司签订的购货合同 证实付款方的确是ABC公司 2 对新交付使用的办公大楼 应查阅有关的合同 产权证明 移交报告 财产税单 抵押借款的还款凭证 保险单等书面文件 3 对于融资租赁的生产流水线 周某应验证有关融资租赁合同 4 对于投资转入的运输设备 应审阅有关的投资合同 产权转移文件 运营证件等 88 5 审查固定资产的增加 证实目标 存在 估价 增加来源有 购入 自建 接受投资 更新改造 融资租入 接受捐赠 债务人抵债增加 盘盈等 1 购入固定资产审计要点 计价是否正确 批准手续是否健全 会计处理是否正确 2 自建固定资产审计要点 竣工决算 验收和移交报告是否正确 借款利息资本化是否正确 已使用未竣工决算手续是否已暂估入账 并计提折旧 竣工决算后是否及时调整 3 投资者投入固定资产审计要点 入账价值与合同规定是否一致 需经评估的是否由具备相应资格的评估机构评估 交接手续是否齐全 89 4 更新改造固定资产审计要点 增加的价值是否正确 重新确定的剩余折旧年限是否恰当 5 抵债获得的固定资产审计要点 产权过户手续是否齐全 计价及损益确认是否符合有关规定 6 对于盘盈的固定资产 审计要点 检查是否按同类或类似固定资产的市场价格 减去按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额 作为入账价值 7 对于因其他原因增加的固定资产的审计要点 检查相关原始凭证 核对其计价及会计处理是否正确 法律手续税法齐全 90 6 审计固定资产的减少 证实目标 真实性 估价 固定资产减少原因 出售 报废 毁损 投资转出 盘亏等 审计目的 在于查明业已减少的固定资产是是否已作适当的会计处理 审计要点 1 审查授权批准文件 2 检查会计处理是否恰当 验证数额的计算是否正确 3 审查转销额是否正确 4 审查是否未做减少记录 91 7 审查固定资产的租赁 证实目标 真实性 估价 1 经营租赁的审计要点 合同手续是否齐全 条款是否完备 是否经审批 是否有必要租赁 是否履行合同 是否有不正当交易 有无多收 少收租金 有无变相赠送 转让情况 是否记入备查薄 92 2 融资租赁的审计要点 是否计入固定资产原值 利率是否恰当 是否与市场利率相当 计价是否正确 按照公允价值与最低融资租赁付款额中较低者入账 其他要点与经营租赁的审计要点相似 93 例 注册会计师针对融资租入固定资产而实施审计程序时 除可参照经营性租赁相关审计程序外 还应审查 多选题 A 租入固定资产是否确属企业必需B 租入固定资产折旧的计提是否正确C 租入固定资产是否已登入备查簿D 租入固定资产计价是否正确 94 答案 BD 95 例 对于被审计单位经营性租入的固定资产 注册会计师不应专门审查的有 多选题 A 固定资产的租赁合同 协议B 固定资产 账户的核算情况C 租入固定资产提取的折旧额是否正确D 租入固定资产有无变相馈赠情况 96 答案 BC 97 8 调查未使用和不需用及已提足折旧固定资产情况 检查有关申请 保管资料 关注是否应提折旧 观察实物 9 检查固定资产后续支出情况 关注支出额度 发生效益情况是否与准则相符 10 检查固定资产的保险 抵押 担保 代售情况 结合保险合同 债务合同检查确认 确定需要披露的内容 98 11 审查固定资产折旧与减值准备的计提 计提依据 方法 范围 金额计算确定 列报与披露内容是否完整准确 99 1 折旧审计关注1 检查本期折旧的计提 要求 计提正确 计算复核本期折旧费用的计提是否正确 结合固定资产审计 检查其折旧的计提范围是否正确无误 并追查至固定资产卡片 检查本期固定资产增减变动时有关折旧的会计处理是否符合规定 折旧费用的计算是否正确 2 检查本期折旧的分配 要求 分配合理 检查本期计提折旧摊入成本或费用情况 比较 累计折旧 贷方本期计提折旧额与折旧费用明细账借方发生额 查明所计提折旧是否全部计入本期产品成本或费用 100 2 固定资产减值准备审计关注1 检查固定资产减值准备计提核销的批准程序 取得并核对书面报告等证明文件 证实目标 真实性 完整性 估价 检查内容 计提方法是否符合规定 计提依据是否充分 计提数额是否恰当 会计处理是否正确 前后期是否一致 101 2 应注意内容 应按单项资产计提减值准备 具备下列条件之一 应全额计提减值准备 长期闲置不用 在可预见的未来不会再使用 且已无转让价值的固定资产 由于技术进步等原因 已不可使用的固定资产 虽可使用 但使用后会产生大量不合格产品的固定资产 已经毁损 以至于不再具有使用和转让价值的固定资产 其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产 已全额计提减值准备的固定资产 不再计提折旧 已计提减值准备的固定资产价值恢复时 不得转回 102 例1 固定资产折旧审计的主要目标不应包括 单选题 A 确定固定资产的增