应收账款实训案例

项目实训二项目实训二 应收账款的审计应收账款的审计 案例一案例一 江苏会计师事务所接受委托于 2009 年 3 月 11 日对天堃股份有限公司 2008 度资产负债 表的应收账款项目进行审计 1 天堃股份有限公司 2008 年 12 月 31 日应收账款明细表 债务人名称年初余额借方发生额贷方发生额年末余额账龄 A 公司1 500 0002 100 0001 000 0002 600 0001 B 公司1 800 0002 000 0001 800 0002 000 0001 C 公司300 000600 000400 000500 0001 D 公司900 0001 000 0001 200 000700 0002 E 公司500 000200 0001 300 000 600 0002 F 公司1 100 0001 500 0001 300 0001 300 0002 G 公司6 100 0007 400 0007 000 0006 500 0003 要求 1 根据上述资料填制表格 2 1 并分析确定要询证的公司 应收账款明细表 应收账款明细表 2 12 1 被审计单位 天堃股份有限公司 项目 应收账款 编制 郭冰 日期 2009 3 11 索引号 ZD1 1 财务报表截止日 期间 2008 12 31 复核 日期 审计说明 从上表可以看出 G 公司的债务时间较于其他公司较长 金额最大 应该采取 一些措施进行改善 因为 E 公司为负数所以也应该进行改善 项目期末未审数 名称金额1 年内1 2 年2 3 年3 年以上 一 关联方 A 公司2600000 B 公司2000000 二 非关联方 C 公司500000 D 公司700000 E 公司 600000 F 公司1300000 G 公司6500000 合 计510000014000006500000 2 填写询证函 2 2 2 3 进行应收账款询证 应收账款询证函 应收账款询证函 2 22 2 积极式询证函 格式一 积极式询证函 格式一 编号 01 G 公司 本公司聘请的 江苏 会计师事务所正在对本公司 2008 年度财务报表进行审计 按 照中国注册会计师审计准则的要求 应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项 下列信 息出自本公司账簿记录 如与贵公司记录相符 请在本函下端 信息证明无误 处签章证 明 如有不符 请在 信息不符 处列明不符项目 如存在与本公司有关的未列入本函的 其他项目 也请在 信息不符 处列出这些项目的金额及详细资料 回函请直接寄至 江 苏 会计师事务所 回函地址 江苏会计师事务所 邮编 221100 电话 0123456789 传真 0123456789 联系人 小李 1 本公司与贵公司的往来账项列示如下 单位 元 截止日期贵公司欠欠贵公司备 注 2008 12 31G 公司 6500000 2 其他事项 江苏会计师事务所对本公司 2008 年度财务报表进行审计 按照中国注册会计师审 计准则的要求 要询证本公司与贵公司的往来账项等事项 该公司非常合作并让之查询 本函仅为复核账目之用 并非催款结算 若款项在上述日期之后已经付清 仍请及时 函复为盼 被审计单位盖章 2008 年 12 月 31 日 结论 1 信息证明无误 G 公司盖章 2008 年 12 月 31 日 经办人 小李 2 信息不符 请列明不符项目及具体内 容 公司盖章 年 月 日 经办人 应收账款询证函 应收账款询证函 2 32 3 积极式询证函 格式一 积极式询证函 格式一 编号 02 E 公司 本公司聘请的 江苏 会计师事务所正在对本公司 2008 年度财务报表进行审计 按照中国注册会计师审计准则的要求 应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项 下列 信息出自本公司账簿记录 如与贵公司记录相符 请在本函下端 信息证明无误 处签章 证明 如有不符 请在 信息不符 处列明不符项目 如存在与本公司有关的未列入本函 的其他项目 也请在 信息不符 处列出这些项目的金额及详细资料 回函请直接寄 江苏 会计师事务所 回函地址 江苏会计师事务所 邮编 221100 电话 0123456789 传真 0123456789 联系人 小王 1 本公司与贵公司的往来账项列示如下 单位 元 截止日期贵公司欠欠贵公司备 注 2008 12 31本公司欠贵公司 600000 2 其他事项 江苏会计师事务所对本公司 2008 年度财务报表进行审计 按照中国注册会计师审 计准则的要求 要询证本公司与贵公司的往来账项等事项 该公司非常合作并让之查询 本函仅为复核账目之用 并非催款结算 若款项在上述日期之后已经付清 仍请及时 函复为盼 被审计单位盖章 2008 年 12 月 31 日 结论 1 信息证明无误 E 公司盖章 2008 年 12 月 31 日 经办人 小王 2 信息不符 请列明不符项目及具体内容 公司盖章 年 月 日 经办人 3 如询证函如期收到并证明上述两公司应收账款均真实无误 填制表格 2 4 应收账款审定表 应收账款审定表 2 42 4 被审计单位 天堃股份有限公司 项目 应收账款 编制 郭冰 日期 2009 3 11 索引号 ZD1 2 财务报表截止日 期间 2008 12 31 复核 日期 期末账项调整重分类调整期末上期末 项目名称 未审数借方贷方借方贷方审定数审定数 一 账面 余额合计 13000000 13000000 12200000 1 年以内5100000 51000003600000 1 年至 2 年1400000 6000008000002500000 2 年至 3 年6500000 65000006100000 3 年以上 二 坏账 准备合计 1 年以内 1 年至 2 年 2 年至 3 年 3 年以上 三 账面 价值合计 13000000 12400000 12200000 1 年以内 1 年至 2 年 2 年至 3 年 3 年以上 合计13000000 600000 12400000 12200000 审计说明 应收账款出现在贷方余额 属于债务 应列入预收账款项目 应调整 借 应收账款 E 公司 600000 贷 预收账款 E 公司 600000 案例二案例二 江苏会计师事务所 2010 年 3 月 11 日对天堃股份有限公司 2009 年度资产负债表进行审 计 1 在实施应收账款实质性测试时 审计人员首先取得了应收账款余额明细表 并进行 了审核 与明细账核对相符 审核无误 但发现存在贷方余额的明细账户 明细账户显示 应收账款贷方余额为 50 万 经查系 W 公司原预付货款余额 尚未按合同履行第二批供货 2 函证应收账款 审计人员对 4 家公司寄送了积极式询证函 收到其中 2 家的回函 未回函或回函差异 如下 要求 1 Y 和 M 公司分别欠款 234 万和 117 万 虽已发生函证 但未收到回函 审计人员应 实施何种程序进行判断 答 对未收回回函的样本项目 采用替代程序判断债权的存在 或再次发函求证 答 对未收回回函的样本项目 采用替代程序判断债权的存在 或再次发函求证 2 I 公司欠款 247 万 收到对方询证函 证明正确无误 但 H 公司欠款 15 万 收到 对方询证函 已于 10 月份预付货款 25 万 足以抵付欠款 审计人员应实施何种程序进行 判断 答 对回函金额不符的 审计人员应该查明原因后 做出记录 必要时再做调整 答 对回函金额不符的 审计人员应该查明原因后 做出记录 必要时再做调整 大额或异常项目及关联方应收账款项目 及时回函相符 仍应对其采用代替程序 查询是大额或异常项目及关联方应收账款项目 及时回函相符 仍应对其采用代替程序 查询是 否有原始凭证 是否有该笔款项 否有原始凭证 是否有该笔款项 3 按要求填制应收账款明细表 2 5 应收账款审定表 2 6 应收账款明细表 应收账款明细表 2 5 被审计单位 天堃股份有限公司 项目 应收账款 编制 郭冰 日期 2009 3 11 索引号 ZD1 3 财务报表截止日 期间 2008 12 31 复核 日期 项目 期末未审 数 账项调整 重分类调 整 期末审定数 名称合计 1 年 内 1 2 年 2 3 年 3 年 以 上 借 方 贷方 借 方 贷方合计 1 年 内 1 2 年 2 3 年 3 年 以 上 一 关联 方 L 公司1500000 1500000 G 公司800000 800000 二 非关 联方 W 公司 500000 500000 I 公司2470000 2470000 审计说明 说明该企业存在账项调整问题 对于账项调整应及时调整 总体来说应收账款管理制度有待完善 应收账款审定表应收账款审定表 2 62 6 被审计单位 天堃股份有限公司 项目 应收账款 编制 郭冰 日期 2009 3 11 索引号 ZD1 4 财务报表截止日 期间 2008 12 31 复核 日期 期末账项调整重分类调整期末上期末 项目名称 未审数借方贷方借方贷方审定数审定数 索 引 号 一 账面余 额合计 1 年以内 69800006980000 1 年至 2 年 150000150000 2 年至 3 年 3 年以上 800000800000 二 坏账准 备合计 1 年以内 1 年至 2 年 2 年至 3 年 3 年以上 Y 公司2340000 2340000 M 公司1170000 1170000 H 公司150000 150000150000 合 计 7930000 7930000 三 账面价 值合计 1 年以内 1 年至 2 年 2 年至 3 年 3 年以上 合计 7930000 7780000 审计结论 审定结果不一致 存在着账务调整 说明该企业存在着一定的管理不严谨的问题 应当加强 案例三案例三 2009 年 3 月 15 日 CPA 对江苏公司应付账款项目进行审计 根据需要 CPA 决定对该公司表 1 1 中五个明细账户中的两个供应商进行函证 要求 分析判断 CPA 应该选择哪两个供应商进行函证 为什么 应付账款明细账资料 表 1 1 明细账户应付账款年末余额本年度供货总额 A 公司46 28054 165 B 公司205 500342 678 C 公司2 7992 549 D 公司26 30035 100 E 公司0198 450 答 选择答 选择 B B 公司和公司和 E E 公司公司 因为选择的函证对象一般是大额或账龄较长的项目 与债权因为选择的函证对象一般是大额或账龄较长的项目 与债权 人发生纠纷的项目 关联方项目 主要客户 包括关系密切的客户 项目 交易频繁但期人发生纠纷的项目 关联方项目 主要客户 包括关系密切的客户 项目 交易频繁但期 末余额较小甚至余额为零的项目 可能产生重大错报或舞弊的非正常项目 因为末余额较小甚至余额为零的项目 可能产生重大错报或舞弊的非正常项目 因为 B B 公司和公司和 E E 公司应付账款年末余额与本年度供货总额相差数额相对其他公司较大 公司应付账款年末余额与本年度供货总额相差数额相对其他公司较大 案例四案例四 注册会计师在对甲公司进行审计时 考虑对下表所列应收账款进行函证 在不考虑样本量 的前提下 请指出注册会