第5章-企业所得税筹划.ppt

第五章企业所得税筹划 一 关于企业所得税内容的回顾 一 征收内容1 纳税人2 征税对象3 税率 二 计算和征收 案例5 1 某企业计划用100万元资金进行债券投资 有两种方案可以选择 一是购买票面年利率4 6 的企业债券 二是购买年利率为3 2 的国债 该纳税人企业所得税税率为25 假定不考虑风险和流动性的差异 从税后收益的角度考虑你认出为如何筹划 方案一 购入企业债券 利息收入 100万元 4 6 4 6万元税后收益 4 6万元 1 25 3 45万元 方案二 购买国债 利息收入 100万元 3 2 3 2万元由于国债免税 税后收益为3 2万元 很显然 应选择第一套方案 但该方案是变化的 在利率和税率变化的情况下 结果并不相同 提醒我们在做选择的时候不能仅仅看是否缴税 要用具体的计算结果说话 注意 1 很显然 应选择第一套方案 但该方案是变化的 在利率和税率变化的情况下 结果并不相同 提醒我们在做选择的时候不能仅仅看是否缴税 要用具体的计算结果说话 2 即使选择购买政府公债 其利息免征所得税 但通常也是在企业具有多余的流动资金而找不到更好的投资渠道的情况下采用 案例5 2 A公司和B公司为关联公司 A公司主要生产摩托车发动机 B公司主要生产摩托车整车 A公司产品主要供应B公司生产需要 某年度A公司应税所得额为450万元 B公司应税所得为80万元 A公司所得税税率为25 B公司所得税税率为15 2007年中A公司出售给B公司摩托车发动机5万台 每台售价2100元 你认为怎样进行节税筹划 筹划前 A应纳所得税 450万元 25 112 5万元B公司应纳所得税为 80万元 15 12万元该关联企业合计应纳所得税 112 5万元 12万元 124 5万元 思路 转移定价 具体操作 A公司和B公司采用转移定价手段转移利润 将发动机价格每台降价80元 定为市场正常浮动状态范围内的2020元 台 筹划后 A公司应纳所得税为 450万元 80元 5 25 12 5万元B公司应纳所得税为 80万元 80元 5 15 72万元该关联企业合计应纳所得税 12 5万元 72万元 84 5万元筹划效益 124 5万元 84 5万元 40万元 注意 1 该筹划的重点在于两个企业为上下游企业 且适用不同的税率 可以通过关联企业之间的业务往来的 价格 的调整 实现利润的 合理 转移 达到少缴税的目的 2 该筹划还要注意在价格的调整过程中 把握价格的底线 否则得不偿失 案例5 3 某商业公司2005年度的纳税调整前所得为500万元 企业所得税税率为33 企业为了提高其知名度及美誉度 决定向社会捐赠40万元 假设无其他纳税调整项目 在捐赠总额不变时 有下列几种捐赠方案可以选择 1 将40万元现金直接送交给本地新录取的80名家庭贫困的大学生 2 将40万元通过市教育局转赠给某大学用于补贴家庭困难的大学生的学费 3 本市举行建市20周年庆典 直接捐赠给庆典筹备委员会40万元 4 通过中国教育发展基金会捐赠给农村义务教育40万元 5 通过市民政机构向老年公寓捐赠40万 你认为选择哪种捐赠方案 筹划前 第 种方案由于是直接捐赠 捐赠额40万元在税前不能扣除 应缴企业所得税 500万元 40万元 25 135万元第 种方案的捐赠支出由于是通过国家机关进行的 在扣除限额12 内的部分可以据实扣除 允许扣除的捐赠额 500万元 12 60万应缴所得税 500万元 25 125万元 第 种方案由于是向非公益 救济性单位进行的捐赠 所以不能在税前扣除 应缴企业所得税 500万元 40万元 25 135万元第 种方案可以据实扣除 应缴企业所得税 500万元 25 125万元第 种方案捐赠的对象符合可全额在税前扣除的规定 应缴企业所得税 500万元 25 125万元 比较五种方案 应缴税金最高与最低之间的差额即为节税的效益 通过纳税筹划节税金额 135万元 125万元 10万元注意 1 关键点在于把握好捐赠的限额 捐赠的项目和对象 2充分利用捐赠的临界点 甚至可以采用分年捐赠的方法 获得双赢 案例5 4 某小型企业在2009年底结账前核算的应税所得额为300400元 你有什么办法让该企业利润增加吗 筹划前 应缴企业所得税 300400元 25 75100元企业税后利润 300400元 75100元 225300元 思路 充分享受国家对小型企业的所得税照顾 该企业可以采取任何合法的增加开支或者减少收入的方法使应税所得额降低到临界点一下 例如 通过政府认可的非营利性的中介组织 救助1名失学儿童重返校园 捐款500元 临界点是30万元 筹划后 应税所得额 300400元 500元 299900元应缴企业所得税 299900元 20 59980元税后利润 299900元 59980元 239920元节税金额 239920元 225300元 14620元 注意 1 对微利企业的发展 国家在税收政策上一直是积极扶持的 但扶持的力度在缩小 故小企业不能坐等 必须加速发展 才是应对政策的最佳选择 2 如果规模不大 采用分立的形式 注意盈亏不再可以互相抵消 某些情况下可能会增加税收负担 案例5 5 答案在书上 薪火科技公司是2008年8月在经济特区新设的而高新技术企业 主要业务是技术开发和系统集成 2008年11月获利60万元 预计未来6年获利情况如下 第1年20万元第2年 100万元第3年300万元第4年500万元第5年800万元第6年1000万元 高新技术企业减按15 征税 并享受从获得第一笔经营收入所属纳税年度起 1 2年免税 3 5年减半征收的减免税政策 筹划前 1 2年不交税第3年 300 100 12 5 25万元第4年 500 12 5 62 5万元第5年 800 12 5 100万元第6年 1000 15 150万元共缴税 337 5万元 思路 该公司开业当年即获利润进入减免税期 这两年盈利不多 还有亏损 没有最大程度享受税收优惠政策带来的实惠 所以该企业应该重新调整第一次营业收入的实现时间 并合理安排其他所得的实现年度 总额不变 第1年 100万元第2年 800万元第3年500万元第4年20万元第5年300万元第6年1000万元 1年亏损不交税第2 3年免税第4年 20 12 5 2 5万元第5年 300 12 5 37 5万元第6年 1000 15 125万元共缴税 165万元节税 172 5万元 案例5 6 补亏与补税 甲企业为内资企业 投资了A B两个企业 A企业为沿海经济开放区的生产型企业 所得税税率为20 B企业为设在高新技术开发区的高新技术企业 所得税税率为15 A B两企业的减免税优惠期均已满 甲企业适用所得税税率为25 2008年甲企业会计利润为 100万元 经税务机关认定的所得额为 40万元 甲企业从A企业分得2008年度的股利60万元 从B企业分得2008年的股利80万元 你认为怎样进行节税筹划 方案一 先用A企业分回利润弥补亏损 然后再计算补缴税款 A企业分回利润补亏后的应税所得额 60万元 40万元 20万元A企业分回利润应补税额 20万元 1 20 25 20 1 25万元B企业分回利润应补税额 80万元 1 15 25 15 9 411万元甲企业合计应补企业所得税 1 25万元 9 411万元 10 6618万元 方案二 用B企业分回利润弥补亏损 然后再计算补缴税款 B企业分回利润补亏后的应税所得额 80万元 40万元 40万元B企业分回利润应补税额 40万元 1 15 25 15 4 7059A企业分回利润应补税额 60万元 1 20 25 一20 3 75万元甲企业合计应补企业所得税 4 7059万元 3 75万元 8 4559万元 注意 1 该筹划的重点在于合理安排所得的实现年度 总的原则是 让企业在减免税年