第3章+审计目标与审计过程.ppt

本章内容提示了解审计总目标的演变 掌握财务报表审计的目标及管理层对财务报表的认定 了解审计过程 深入理解审计业务约定书的的性质和内容 理解重要性的含义 应用及审计风险的含义 构成 掌握重要性 审计风险的评估方法 理解审计计划的构成 内容 掌握审计的编制方法 第三章审计目标与审计过程 重点与难点 重点 财务报表审计总目标及具体目标 重要性评估及应用 审计风险的构成及关系 审计计划的构成 内容 审计业务约定书的的性质和内容难点 管理层对财务报表的认定及其与审计目标的关系 审计过程与审计目标的实现 第一节财务报表审计目标第二节审计过程与审计目标的实现第三节审计业务约定书第四节重要性 审计风险和审计计划 本章目录 第一节财务报表审计目标 一 注册会计师审计总目标 一 管理层 治理层与注册会计师的责任1 管理层的责任 会计责任 1 选择适用的会计准则和相关会计制度 2 选择和运用恰当的会计政策 3 根据企业的具体情况 作出合理的会计估计 4 设计 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 2 治理层的责任治理层是治对企业战略方向和管理层履行经营管理职责负有监督责任的组织和人员 治理层的责任是监督财务报告的编制和披露过程 3 注册会计师的责任 审计责任 按照中国注册会计师审计准则 以下简称审计准则 的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任 二 审计总目标的演变 1 审计目标的含义是指在一定历史环境下 人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果 审计目标包括审计总目标和审计具体目标两个层次 2 审计总目标的演变 1 在详细审计阶段 查错防弊 2 在资产负债表审计阶段 偿债能力 3 在会计报表审计阶段 合法性与共允性 三 财务报表审计的目标 注册会计师审计的总目标是 对被审计单位的财务报表的合法性和公允性发表意见1 合法性 财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制 2 公允性 财务报表是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 二 管理层认定与具体审计目标 当我们拿到一份财务报表的时候我们从何处入手才能实现财务报表审计的总目标 二 管理层认定与具体审计目标 一 管理层认定认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认 计量 列报作出的明确或隐含的表达 例如 资产负债表项目 存货10000 该项目包含了哪些意思 管理层的认定 1 存货是存在的 2 存货的正确金额是10000 3 所有应报告的存货均包括在内 4 存货全部归公司所有 5 存货的使用不受限制 产权完整 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对财务报表的认定是否恰当 1 与各类交易和事项运用的认定 1 发生 记录的交易和事项已发生 且与被审计单位有关 2 完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录 3 准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 4 截止 交易和事项已记录于正确的会计期间 5 分类 交易和事项已记录与恰当的帐户 2 与期末帐户余额相关的认定 1 存在 记录的资产 负债和所有者权益是存在的 2 权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制 记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 3 完整性 所有应当记录的资产 负债和所有者权益均已记录 4 计价或分摊 资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 3 与列报相关的认定 1 发生及权利和义务 披露的交易 事项和其他情况已发生且与被审计单位有关 2 完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 3 分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述 且披露内容表述清楚 4 准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露 且金额恰当的认定 二 具体审计目标 1 与各类交易和事项相关的审计目标 1 发生 2 完整性 3 准确性 4 截止 5 分类 2 与期末账户余额相关的认定 1 存在 2 权利和义务 3 完整性 4 计价或分摊 3 与列报相关的认定 1 发生及权利和义务 2 完整性 3 分类和可理解性 4 准确性和计价 课堂练习 1 注册会计师在审计过程中 发现资产负债表 长期借款 项目中包含有3个月内到期的长期借款 则被审计单位管理当局违反了 的认定A 发生B 完整性C 准确性D 截止2 被审计单位当年购入设备一台 会计部门在记账时 漏记了该设备的运费 则被审计单位违反的认定是 A 准确性B 完整性C 截止D 发生3 下列各项中 是为了实现注册会计师一般审计目标中的分类目标A 把主管和董事的欠款和客户的欠款分开B 累计折旧额的计算准确C 有价证券是否按取得时实际成本入账D 所有的销售是否均已发生 4 在对被审计单位存货进行审计中 注册会计师可以通过 实现完整性审计目标 A 已记录的存货均存在B 现有存货盘点并计入存货总额C 存货未作抵押D 明细帐与总账一致5 对被审计单位的应收帐款 注册会计师应侧重查其 A 真实性B 完整性C 准确性D 分类6 下列各项中 被审计单位 违反了权利和义务的认定 A 未将作为抵押物的房屋披露B 将未发生的销售登记入账C 将未发生的费用登记入账D 未计提坏帐准备 7 注册会计师在审查销售业务时 发现被审计单位某笔销售记录50万元 通过检查销售记录 涵证等实质性测试程序证实该笔销售实际取得收入1000万元 那么 管理当局的 认定存在问题 A 发生B 完整性C 准确性D 权利和义务8 注册会计师在实施监盘程序时 发现被审单位购进商品一批 但在账上却没有 那么 管理当局 认定存在问题 A 发生B 完整性C 计价或分摊D 权利和义务 9 下列各项中 违反了权利和义务的认定A 将未曾发生的销售入账B 将已发生的销售业务不登记入账C 未将抵押的存货披露D 待摊费用摊销期限不恰当 10 下列各项中 违反了分类的认定A 把寄售商品记录在会计账上B 将已发生的销售业务不登记入账C 将接近资产负债日的交易记录于下年度D 如将现销记录为赊销 将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入 第二节审计过程与审计目标的实现 一 计划阶段二 审计实施阶段三 审计报告阶段 一 计划阶段 一 受托与签约1 确定是否接受审计业务委托 1 了解委托人的目的和动机 2 初步了解被审计单位的基本情况 并评估审计风险客户的业务性质 经营规模和组织结构 经营情况和风险 以前接受审计的情况 管理层的品行等 3 评价审计人员的胜任能力执行审计业务的能力 独立性 保持应有谨慎的能力2 签订审计业务约定书 二 计划审计工作1 调查了解被审计单位的基本情况并评估审计风险2 执行分析程序 3 确定重要性水平 4 编制审计计划 二 审计实施阶段 一 实施风险评估程序1 风险评估程序的含义2 实施风险评估的主要工作包括 1 了解被审单位及其环境 2 识别和评估财务报表重大错报的财务报表层次以及各类交易 账户余额 列报认定层次的重大错报风险 二 实施控制测试和实质性程序1 实施控制测试控制测试指的是测试控制运行的有效性2 实质性程序实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序 三 审计报告阶段 1 整理 评价执行审计业务中收集到的审计证据2 复核审计工作底稿 审计期后事项3 汇总审计差异 并提请被审计单位调整或作适当披露4 形成审计意见 编制审计报告 第三节审计业务约定书 一 审计业务约定书的性质二 签订审计业务约定书前应作的工作三 审计业务约定书的内容 一 审计业务约定书的性质 一 审计业务约定书的含义审计业务约定书 是指会计师事务所与被审计单位签订的 用以记录和确认审计业务的委托与受托关系 审计目标和范围 双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议 二 审计业务约定书的性质审计业务约定书具有经济合同性质 二 签订审计业务约定书前应作的工作 一 明确审计业务的性质和范围 二 初步了解被审计单位的基本情况 三 会计师事务所评价专业胜任能力 四 商定审计收费 五 明确被审计单位应协作的工作 三 审计业务约定书的内容 一 审计业务约定书的基本内容1 签订双方的名称 2 委托目的 3 审计范围 4 会计责任和审计责任 5 签订双方的义务 6 出具审计报告的时间要求 7 审计报告的使用责任 8 审计收费 9 有效时间 10 违约责任 11 签约时间 12 签约双方认为应当约定的其他事项 二 审计业务约定书的特殊考虑 1 考虑特定需要2 连续审计 1 考虑特定需要 1 在某些方向对利用其他注册会计师和专家上作的安排 2 与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调 3 预期向被审计单位提交的其他函件或报告 4 与治理层整体直接沟通 5 在首次接受审计委托时 对与前任注册会计师沟通的安排 6 注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项 2 连续审计对于连续审计 注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款 以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款 第四节重要性 审计风险和审计计划 一 审计重要性二 审计风险 一 审计重要性 一 重要性的含义重要性是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度 这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或决策 二 如何理解重要性的概念 重要性概念是针对财务报表而言 重要性是根据外部使用者来确定的 重要性的判断离不开特定的环境 1 同样金额对规模大的企业而言是不重要的 而对规模小的企业则是重要的 2 同样金额在不同时期对同一企业而言 其重要性也不一样 4 重要性概念具有数量和性质两个方面的特征 数量的特征 一般来说 金额大的错报比金额小的错报重要 性质的特征 错误的性质某些错报从量的方面看并不重要 而从性质的方面考虑 却是很重要 从性质上看错报是重要的 涉及舞弊或违法行为的错误 有可能引起合同上义务的错误 比如 某项错误使营运资金从低于贷款合同规定的数额变为高贷款合同规定的数额 影响收益趋势的错误 比如 某项错误使得收益的趋势由每年递增3 变为下降1 不期望出现的错报 小金额错报的累计等 5 对重要性的评估需要运用职业判断 二 重要性的应用1 审计计划阶段的应用2 在审计报告阶段的运用 1 审计计划阶段的应用在计划审计工作时 注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平 以发现在金额上重大的错报 注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易 账户余额 列报 包括披露 下同 认定层次的重要性 在确定审计程序的性质 时间和范围以及评价错报的影响时 注册会计师应当考虑重要性 对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素 1 以往的审计经验 2 被审计单位的经营规模及业务性质 3 内部控制与审计风险的评估结果 4 财务报表各项目的性质及其相互关系 5 财务报表各项目的金额及其波动 2 在审计报告阶段的运用 1 错报和漏报的汇总数高于重要性水平 2 错报和漏报的汇总数接近重要性水平 3 错报和漏报的汇总数低于重要性水平 这时 注册会计师可以采取以下措施 扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表 如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后 尚未调整的错报和漏报的汇总数仍然超过总要性水平 注册会计师应当发表保留意见或否定意见的审计报告 1 错报和漏报的汇总数高于重要性水平 如果尚未调整的错报和漏报的汇总数接近重要性水平 由于该汇总数连同尚未发现的错报和漏报可能会高于重要性水平 注册会计师应采取的办法为 适当追加审计程序 或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报 2 错报和漏报的汇总数接近重要性水平 这时尚未调整的错报和漏报的汇总数 连同尚未发现的错报和漏报低于重要性水平 能给审计人员提供一个安全的边际 错报和漏报的汇总数低于重要性水平 三 不同层次重要性水平的评估 1 财务报表层次的重要性水平评估 1 评估财务报表层次重要性水平的目的 对财务报表发表意见时确定财务报表是否公允反映 2 评估方法 注册会计师通常先选择一个恰当的基准 再选用适当的百分比乘以该基准 从而得出财务报表层次的重要性水平 3 评估基准 有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准 例如 总资产 净资产 销售收入 费用总额 毛利 净利润等 注册会计师常常选择相对稳定 可预测的项目作为基准 在实务中 有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准 但一般不宜将 作为基准 A 总资产 净资产B 销售收入 费用总额C 毛利 净利润D 流动负债答案 D 重要性百分比参考数据 税后净利润的5 或总收入的0 5 对于非盈利组织 费用总额或总收入的0 5 对于共同基金公司 净资产的0 5 注册会计师应当确定一个恰当的重要性水平作为整个财务报表层次的水平 例 A和B注册会计师对M公司1997年度会计报表进行审计 其未经审计的有关会计报表项目金额如下 要求 如以资产总额 净资产 主营业务收入和净利润作为判断基准 采用固定比率法 并假定其固定百分比数值分别为0 5 1 0 5 和5 请代A和B注册会计师计算确定M公司1997年度会计报表层次的重要性水平 2 账户余额或交易层次的重要性水平评估 1 分配的方法 2 不分配的方法 1 分配方法例 注册会计师Z对ABC公司2005年的会计报表进行审计 确定资产负债表的重要性水平为14万元 利润表的重要性水平为20万元 ABC公司的总资产构成如下表 请回答 ABC公司2005年会计报表层次的计划重要性水平是多少 如果企业按资产所占比例平均分配会计报表重要性到各账户中 1 分配方法例 注册会计师Z对ABC公司2005年的会计报表进行审计 确定资产负债表的重要性水平为14万元 利润表的重要性水平为20万元 ABC公司的总资产构成如下表 请回答 ABC公司2005年会计报表层次的计划重要性水平是多少 如果企业按资产所占比例平均分配会计报表重要性到各账户中 1 分配方法例 注册会计师Z对ABC公司2005年的会计报表进行审计 确定资产负债表的重要性水平为14万元 利润表的重要性水平为20万元 ABC公司的总资产构成如下表 请回答 ABC公司2005年会计报表层次的计划重要性水平是多少 如果企业按资产所占比例平均分配会计报表重要性到各账户中 注意 分配法适用于资产负债表 实务中根据报表项目各自不同的特点进行调整 比如容易错的工作量大的项目重要性水平可以适当高一些 如存货 应收帐款 而审计相对容易且不容易错的项目重要性水平可以低一些 如货币资金和固定资产 2 不分配的方法这一方法是按照总体重要性水平的一定比例确定重要性水平 比如 把各账户的重要性水平确定为总体重要性水平的20 50 审计师只要发现该账户或交易的错误超过这一水平 就建议被审计单位进行调整 四 重要性与审计证据和审计风险的关系 1 重要性与审计证据之间存在反向关系一般来说 重要性水平愈低 所需的证据数量愈多 重要性水平愈高 所需的证据数量愈少 2 重要性与审计风险之间存在反向关系 重要性水平越高 审计风险越低 重要性水平越低 审计风险越高 注册会计师在确定审计程序的性质 时间和范围时应当考虑这种反向关系 在确定拟实施的审计程序后 如果注册会计师决定接受更低的重要性水平 则审计风险增加 注册会计师应当对采用的审计程序进行必要的调整 来控制审计风险降低至可接受的水平 采用的方法主要有 1 扩大符合性测试范围或追加符合性测试程序 以降低对控制风险的初步判断水平 2 修改计划实施的实质性测试程序的性质 时间和范围 以将检查风险降低至可接受的水平 二 审计风险 一 审计风险的构成要素1 含义审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 2 审计风险的构成审计风险取决于重大错报风险和检查风险 二 审计风险的构成要素之间的关系审计风险 重大错报风险 检查风险检查风险 可接受的审计风险 重大错报风险 三 审计计划 一 总体审计策略总体审计策略的制定应当包括 1 确定审计业务的特征 包括采用的会计准则和相关会计制度 特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等 以界定审计范围 2 明确审计业务的