中级财务会计总论.ppt

29 03 2020 1 29 03 2020 2 该课程教学基本要求 1 掌握基本概念和方法 会计的基本概念比较抽象 有较高难度 一定要在学习的全过程中不断的 反复的加深理解 2 重视练习 本教材在每一章节后都有一定数量的练习题 同学们一定要认真 独立地完成 3 财务会计学旨在培养学生理解和使用会计信息进行决策的能力 同学们同时需要理解经济活动 所以管理学 管理实践是学好本课程的基础 4 本教材的讲授为一学期 周学时为6节 内容多 难度大 望能相互配合 学的好 学的愉快 29 03 2020 3 学期学时安排 共17周 每周6学时 共计102学时 其中 章节授课习题实验合计 学时 第一章总论22第二章货币资金426第三章金融资产628第四章存货628第五章固定资产628第六章无形资产及其他长期资产224第七章投资性房地产426第八章长期股权投资628第九章资产减值426第十章负债8210第十一章借款费用4228第十二章所有者权益224第十三章收入 费用和利润628第十四章所得税8210一周机动时间 放假 运动会 66合计 74 8 20 102 29 03 2020 4 第一章总论 铜陵学院会计学系丁新民TEL E mail dxm 29 03 2020 5 目的要求 通过本章的学习 要求学生熟记和理解财务会计的定义 基本假设 会计信息质量要求 财务报告要素 一般了解会计计量及其应用原则 重点难点 基本假设 会计信息质量要求 财务报告要素为重点 基本假设 会计信息质量要求 财务报告要素也是本章教学难点 主要内容 包括四大内容 财务会计的概念 会计的基本假设 会计信息质量要求 财务报告的要素 教学手段 讲授为主 辅以练习与课堂堂讨论 29 03 2020 6 第一节财务会计及其特点 一 财务会计及特点 一 会计与财务会计1 会计会计是通过一定的程序的方法 将企业大量的 日常的业务数据经过一系列的记录 分类 汇总 分析过程后转化为有用的会计信息 因而会计是企业经营管理的基本组成部分 主要提供各方面决策所需要的信息 根据会计服务的对象划分 现代会计可以分为财务会计和管理会计 29 03 2020 7 2 财务会计是当代企业会计的一个重要组成部分 是运用簿记系统的专门方法 通用的会计原则为指导 对企业资金运动进行反映的控制旨在为所有者 债权人提供会计信息的对外报告会计 财务会计 对外报告会计 是以提供定期的财务报表为手段 以公认的会计原则为核算依据 以企业外部的投资人 债权人等为主要报务对象 完整地 总括地报告财务状况和经营成果的会计 29 03 2020 8 3 管理会计指为企业管理者提供决策所需经济信息的会计 也称对内会计 管理会计 对内报告会计 1966年 美国会计学会 AAA 基本会计理论 所谓管理会计 就是运用恰当的技术和理论 对经济主体的实际数据和预计的经济数据进行处理 以帮助管理人员制定合理的经济目标 并为实现该目标而进行合理决策 29 03 2020 9 4 财务会计与管理会计都通过相同的会计原始资料在收集后进行不同的处理的 它们的最终目的是为了改善经营管理 提高经济效益 两者在实务上互相渗透 互相作用和密切联系 但两者毕竟存在着明显的区别 1 服务对象不同 既对内 也对外 2 管理方法的对象不同 财务会计必须遵循 凭证 账簿 报表 的基本模式 依据会计准则和会计制度对企业全部经济业务进行确认 计量 记录和报告 定期提供企业的财务状况和经营成果信息 旨在管好 用好企业的资金 而管理会计则不然 旨在提高企业成本管理水平和盈利能力 3 对数据正确性的要求不同 29 03 2020 10 二 财务会计的特征及我国 企业会计准则 的发展过程1 财务会计的特征 1 以计量和传送信息为主要目标 2 以会计报告为工作核心 3 仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法 会计反映依据复式簿记系统 收入与费用的确认以权责发生制为基础 会计计量遵循历史成本原则 4 以公认会计原则和行业会计制度为指导 29 03 2020 11 2 我国 企业会计准则 的发展过程1992年我国发布了第一项会计准则 即 企业会计准则 包括一项基本准则和16项具体准则 第一号 关联方关系及其交易的披露 2001年 颁布 企业会计制度 2006年2月15日 人民大会堂 颁布新 企业会计准则 我国企业会计准则体系由1项基本准则 38项具体准则 会计准则应用指南和解释公告等组成 2007年11月16日 2008年8月7日 2009年6月11日 2010年7月14日 财政部分别印发了4号企业会计准则解释 新准则的颁布基本实现了与国际会计准则的趋同 但是仅仅是趋同 29 03 2020 12 2007年12月6日 内地与香港实现了两地会计准则的等效 2008年11月14日 欧盟认可中国会计准则与国际财务报告准则实现了等效 从2005年开始应用国际会计准则 中国第一支在大陆和香港同时发行的股票 青岛啤酒 1993年7月 但目前美国还没有承认中国会计准则与国际会计准则等效 也就意味着在美国上市的公司 陈天桥的盛大网络游戏公司 需要同时提供两份报表 29 03 2020 13 四 财务会计的目标1 目标 财务会计的目标就是财务会计系统要达到的目的和要求 是向报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的会计信息 包括 1 帮助投资者和债权人做出合理的决策 2 考评企业管理当局管理资源的责任和绩效 3 为国家提供宏观调控所需要的特殊信息 4 为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息 29 03 2020 14 第二节会计的基本假和会计确认 计量的基础 一 会计的基本假设问题 会计基本假设最早有谁提出 由佩顿 W A Patoo 在1922年 会计理论 一书中提出的 一 会计主体1 会计主体 是指企业会计确认 计量和报告的空间范围 2 关于会计主体 应注意二个问题 1 会计主体界定了会计确认 计量和报告的空间范围 2 会计主体不同于法律主体 一般来说 法律主体必然是会计主体 如甲公司属于一个法律主体 也是一个会计主体 但会计主体不一定是法律主体 如分公司 29 03 2020 15 二 持续经营1 持续经营 是指在可以预见的将来 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去 不会停业 也不会大规模削减业务 2 有了持续经营假设 会计的确认 计量和报告就有了正常的环境 例如 固定资产 建筑物 可以按照20年计提折旧 三 会计分期1 会计分期 是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的 长短相同的期间 在会计分期假设下 会计核算应划分会计期间 分期结算账目和编制财务报告 29 03 2020 16 2 会计期间分为年度和中期 年度和中期均按公历起讫日期确定 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间 如月报 季报 半年报 四 货币计量货币计量 是指会计主体在财务会计确认 计量和报告时以货币计量 反映会计主体的财务状况 经营成果和现金流量 29 03 2020 17 二 会计基础 权责发生制企业会计的确认 计量和报告应当以权责发生制为基础 所谓权责发生制是指在对收入 费用进行确认的时候要以权责关系为依据 而不是以款项的收付为依据 和权责发生制相对应的概念是收付实现制 它是以款项的收付为依据确认收入和费用 权责发生制具有一定的局限性 主要在于利润表中的利润没有对应的现金流量 由此可能误导投资者的决策 为了弥补权责发生制的局限性 我们现代会计编制了现金流量表 现金流量表就是以收付实现制为基础编制的会计报表 弥补了权责发生制的局限性 29 03 2020 18 例题 多选题 下列有关会计主体的表述中 正确的有 A 企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分B 会计主体可以是独立的法人 也可以是非法人C 会计主体可以是盈利组织 也可以是非盈利组织D 会计主体必须要有独立的资金 并单独编制财务报告对外报送E 会计主体限定了会计确认和计量的空间范围 答案 ABCE 解析 选项D 会计主体是要进行独立的会计核算 并不强调其具有独立的资金的决策权或编制独立的财务报告对外报送 所以不正确 29 03 2020 19 第三节会计信息质量要求 为了实现财务报告的目标 对会计信息质量提出了八个要求 1 可靠性 信息最基本的要求是要可靠 2 相关性 提供的信息对经济决策应相关 如公允价值的相关性就比历史成本要高 3 可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务报告使用者理解和使用 4 可比性 包括纵向可比和横向可比 29 03 2020 20 5 实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 应注意 1 一般情况下 经济实质和法律形式是一致的 2 实质重于形式的运用 融资租赁 售后回购 关联关系确定 合并报表的编制等 29 03 2020 21 例1 下列各项 体现实质重于形式会计原则 要求 的有 2006年 A 商品售后租回不确认商品销售收入B 融资租入固定资产视同自有固定资产C 计提固定资产折旧D 材料按计划成本进行日常核算 答案 AB6 重要性 重要的应该单独反映 不重要的可以简化处理 29 03 2020 22 7 谨慎性 1 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告时应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 不应低估负债或者费用 2 谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备 例2 甲公司2007年预计将实现利润2000万元 因本年度利润计划为1000万元 为了减轻下年度的利润压力 故意多计提坏账准备800万元 使本年度实现利润变为1200万元 根据调节利润的需要故意多提资产减值准备 称为计提 秘密准备 29 03 2020 23 例3 企业为减少本年度亏损而调减应计提的资产减值准备金额 体现了会计核算的谨慎性原则 要求 2005年 答案 8 及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行确认 计量和报告 不得提前或者延后 29 03 2020 24 第四节财务报告要素 一 财务报告要素会计六要素包括资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润 一 资产1 资产的定义资产 是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 根据资产的定义 资产具有以下几个方面的特征 1 资产预期会给企业带来经济利益 2 资产应为企业拥有或者控制的资源 3 资产是由企业过去的交易或者事项形成的 29 03 2020 25 例4 如果一项资产不能带来经济利益 应进行处理 有下列二种情况 从使用价值形态看 账实不符 应通过财产清查 调整为账实相符 从价值形态看 价值发生了减损 应通过计提减值准备 如坏账准备 存货跌价准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 长期股权投资减值准备 商誉减值准备 金融资产减值准备 投资性房地产减值准备 建造合同减值准备等 把资产搞实 29 03 2020 26 例5 下列各项中 不符合资产会计要素定义的是 2004年 A 委托代销商品B 委托加工物资 C 待处理财产损失D 尚待加工的半成品 答案 C2 资产的确认条件将一项资源确认为资产 需要符合资产的定义 并同时满足以下两个条件 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 29 03 2020 27 二 负债负债 是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 三 所有者权益1 所有者权益 是指企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权 29 03 2020 28 2 所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 应注意 1 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 2 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 29 03 2020 29 四 收入收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 五 费用费用 是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 六 利润1 利润 是指企业在一定会计期间的经营成果 反映的是企业的经营业绩情况 是业绩考核的重要指标 29 03 2020 30 2 利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 1 收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩 直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩 2 直接计入当期利润的利得和损失 是指应当计入当期损益 最终会引起所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得 营业外收入 或者损失 营业外支出 29 03 2020 31 提醒 1 区分收入与利得 1 收入和利得有个共同点 都是经济利益流入 2 收入和利得有个不同点 收入是由日常活动引起 利得是由非日常活动引起 2 区分费用与损失 1 费用和损失有个共同点 都是经济利益流出 2 费用和损失有个不同点 费用是由日常活动引起 损失是由非日常活动引起 3 利得有两个去向 计入损益 营业外收入 和计入所有者权益 资本公积 损失有两个去向 计入损益 营业外支出 和计入所有者权益 资本公积 29 03 2020 32 二 会计计量 一 会计计量基本要求和会计计量属性的构成企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时 应当按照规定的会计计量属性进行计量 确定其金额 会计计量属性主要包括 29 03 2020 33 1 历史成本 购置 历史价格 在历史成本计量下 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 29 03 2020 34 2 重置成本 购置 现时价格 在重置成本计量下 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 3 可变现净值 销售 现时价格 一次性变现 适用于存货 在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 29 03 2020 35 4 现值 回收 多次流入 折现 适用于长期资产 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 5 公允价值 公平市价 在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 29 03 2020 36 公允价值在我国的运用过程1 启用阶段 1992年 2000年 直到1998年6月财政部公布 企业会计准则 债务重组 之后 公允价值才作为一种计量属性 正式出现在会计准则中 2 慎用阶段这一阶段从2001年1月至2005年末止 该阶段的主要特征是 减少了公允价值的应用场合 对公允价值的应用条件作了严格的限制 29 03 2020 37 在财政部陆续出台的很多准则中都涉及了公允价值 但是财政部的主张却是在尽力回避公允价值 并且对前面发布的准则进行了修订 而这次修订的主要针对对象就是公允价值 修订的理由概括起来就是 由于当前要素市场不成熟 缺乏活跃的市场 公允价值往往难以获得 导致企业在运用这些会计准则时存在一定的随意性 从而也给滥用公允价值留下了空子 出现了人为操纵利润的情况 因此 新准则和新制度对有关经济业务事项的处理 尽可能地回避了按公允价值计价 而改按账面价值入账 29 03 2020 38 3 重新启用阶段这一阶段从2006年2月15日财政部正式发布1项基本会计准则和38项具体会计准则起至今 该阶段的主要特征是 公允价值的应用场合大为增多 应用频率明显加大 公允价值成为此次所颁布的会计准则中的最大亮点之一 29 03 2020 39 二 各种计量属性之间的关系历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值 而重置成本 可变现净值 现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现实成本或者现实价值 是与历史成本相对应的计量属性 各种计量属性之间存在一定的交叉关系 严格的讲公允价值是一种会计计量理念 历史成本是过去的公允价值 而重置成本 可变现净值 现值可以理解为现在的公允价值 衍生金融工具 股份支付 期货和期权等通过合约确定的价格就是未来的公允价值 29 03 2020 40 计量属性交易时间交易方式交易性质取得方式历史成本过去投入实际发生交易成本重置成本现在投入假定市场观察值可变现净值现在产出假定市场观察值 估计至完工时的成本费用现值未来产出假定估计未来现金流量与折现率公允价格现在产出假定市场观察值或估计值 29 03 2020 41 三 计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 在某些情况下 为了提高会计信息质量 实现财务报告目标 企业会计准则允许采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 如果这些金额无法取得或者可靠地计量的 则不允许采用其他计量属性 企业对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 我国引入公允价值是适度 谨慎和有条件的 29 03 2020 42 三 财务报告 一 财务报告的概念财务报告 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 二 区分财务报告 财务报表 会计报表1 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 2 财务报表包括会计报表和附注 3 会计报表包括资产负债表 利润表 所有者权益变动表和现金流量表 29 03 2020 43 例6 分析资产负债表 利润表的格式和内容 见教材的19章财务报告 从总体上把握中级财务会计的主要内容 本章总结 本章在考试中应注意会计信息的8个质量要求 要深刻理解会计六要素 并能区分收入与利得 费用与损失 应掌握会计计量的5个计量属性的运用原则 29 03 2020 44 一 总复习1 下列各项中 不符合资产要素定义的是 A 库存商品B 委托加工物资C 尚待加工的半成品D 待处理财产损失2 下列各项中 称为会计中期的有 A 年度B 半年度C 季度D 月度3 下列会计要素中 属于反映经营成果的是 A 资产B 费用C 所有者权益D 负债4 企业计提固定资产折旧以 假设为前提A 会计主体B 持续经营C 会计分期D 货币计量 29 03 2