第五讲所有学校均可

四 周转材料 低值易耗品 工具 磨具 器具 量具等四 周转材料 低值易耗品 工具 磨具 器具 量具等 注意 发出时 材料成本差异 借方 节约 注意 发出时 材料成本差异 借方 节约 贷方 超支 贷方 超支 一 一次转销法 一 一次转销法 周转材料 低值易耗品周转材料 低值易耗品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 P88 例例 2 44 二 分次转销法 二 分次转销法 五五五五摊销法 五 领用摊销法 五 领用 50 五 报废五 报废 50 周转材料 低值易耗品 在库周转材料 低值易耗品 在库 在用 在用 摊销 摊销 周转材料 低 周转材料 低 在库在库 周转材料 低 周转材料 低 在用在用 A A 领用领用 A A 周转材料 低 摊销周转材料 低 摊销 管理费用管理费用 原材料原材料 领用 领用 A 50 残料残料 A 报废 报废 A 50 1 领用 领用 借 周转材料 低 在用借 周转材料 低 在用 A 贷 周转材料 低 在库贷 周转材料 低 在库 A 借 管理费用借 管理费用 A 50 贷 周转材料 低 摊销贷 周转材料 低 摊销 A 50 2 报废报废 借 周转材料 低 摊销借 周转材料 低 摊销 A 贷 周转材料 低 在用贷 周转材料 低 在用 A 借 管理费用借 管理费用 A 50 贷 周转材料 低 摊销贷 周转材料 低 摊销 A 50 借 原材料借 原材料 贷 管理费用贷 管理费用 甲公司的甲公司的基本生产车间基本生产车间领用专用工具一批 实际成本为领用专用工具一批 实际成本为 100000 元 采元 采 用五五摊销法进行摊销 用五五摊销法进行摊销 1 领用 领用 借 周转材料 低 在用借 周转材料 低 在用 100000 贷 周转材料 低 在库贷 周转材料 低 在库 100000 借 制造费用借 制造费用 50000 贷 贷 周转材料 低 摊销周转材料 低 摊销 50000 2 报废报废 借 周转材料 低 摊销借 周转材料 低 摊销 100000 贷 周转材料 低 在用贷 周转材料 低 在用 100000 借 制造费用借 制造费用 50000 贷 贷 周转材料 低 摊销周转材料 低 摊销 5000 五 委托加工物资五 委托加工物资 一 入账价值 发出材料实际成本 加工费用 税金 往返运费 一 入账价值 发出材料实际成本 加工费用 税金 往返运费 不考虑税费不考虑税费 1 实际成本计价实际成本计价 原材料原材料 委托加工物资委托加工物资 原材料原材料 库存商品库存商品 实际成本实际成本 周转材料 低周转材料 低 包装物包装物 银行存款银行存款 库存现金库存现金 加工费用加工费用 往返运费往返运费 2 计划成本计价计划成本计价 原材料原材料 委托加工物资委托加工物资 原材料原材料 库存商品库存商品 计划计划 实际实际 周转材料 低周转材料 低 包装物包装物 材料成本差异材料成本差异 实际实际 计划计划 节约节约 超支超支 银行存款银行存款 材料成本差异材料成本差异 加工费用加工费用 超支超支 节约节约 往返运费往返运费 考虑税费考虑税费 1 一般纳税人 增值税一般纳税人 增值税 加工费用加工费用 17 增值税专用发票增值税专用发票 应交税费 增 进 应交税费 增 进 普通发票普通发票 委托加工物资委托加工物资 计入成本 计入成本 2 小规模纳税人 增值税 小规模纳税人 增值税 委托加工物资委托加工物资 计入成本 计入成本 2 消费税 消费税 加工费用 加工费用 材料实际成本材料实际成本 1 A 继续加工 继续加工 应交税费 消应交税费 消 B 直接销售 直接销售 委托加工物资委托加工物资 计入成本 计入成本 1 借 委托加工物资借 委托加工物资 5820000 材料成本差异材料成本差异 180000 贷 原材料贷 原材料 6000000 2 若该加工物资收回后直接销售若该加工物资收回后直接销售 借 委托加工物资借 委托加工物资 780000 应交税费 增 进 应交税费 增 进 20400 贷 银行存款贷 银行存款 800400 3 借 委托加工物资借 委托加工物资 10000 贷 银行存款贷 银行存款 10000 4 借 库存商品借 库存商品 6500000 材料成本差异材料成本差异 110000 贷 委托加工物资贷 委托加工物资 6610000 例题例题 单选题单选题 甲 乙公司均为增值税一般纳税人 甲公司委托乙公司加工一批甲 乙公司均为增值税一般纳税人 甲公司委托乙公司加工一批 应交消费税的半成品 收回后用于应交消费税的半成品 收回后用于连续生产连续生产应税消费品 甲公司发出原材料实际成应税消费品 甲公司发出原材料实际成 本本210210万元 支付加工费万元 支付加工费6 6万元 增值税万元 增值税1 021 02万元 消费税万元 消费税2424万元 假定不考虑其他万元 假定不考虑其他 相关税费 甲公司收回该半成品的入账价值为相关税费 甲公司收回该半成品的入账价值为 万元 万元 20092009年考题 年考题 A 216A 216 B 217 02B 217 02 C 240C 240 D 241 02D 241 02 分析 入账价值分析 入账价值 210 6 216 210 6 216 例题例题 单选题单选题 一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的 其发一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的 其发 生的下列支出中 生的下列支出中 不不应计入委托加工材料成本的是 应计入委托加工材料成本的是 2008 2008年考题年考题 A A 发出材料的实际成本发出材料的实际成本 B B 支付给受托方的加工费支付给受托方的加工费 C C 支付给受托方的增值税支付给受托方的增值税 D D 受托方代收代缴的消费税受托方代收代缴的消费税 例题例题 多选题多选题 下列各项 构成企业委托加工物资成本的有下列各项 构成企业委托加工物资成本的有 20072007年考题 年考题 A A 加工中实际耗用物资的成本 加工中实际耗用物资的成本 B B 支付的加工费用和保险费 支付的加工费用和保险费 C C 收回后直接销售物资的代收代缴消费税 收回后直接销售物资的代收代缴消费税D D 收回后继续加工物资的代收代缴消费 收回后继续加工物资的代收代缴消费 税税 P64P64立信习题集立信习题集 1 1借 委托加工物资借 委托加工物资1000010000 贷 原材料贷 原材料 1000010000 2 2消费税消费税 10000 8000 10000 8000 1 10 1 10 10 2000 10 2000 借 委托加工物资借 委托加工物资 80008000 应交税费应交税费 增 进 增 进 13601360 消费税消费税 20002000 贷 银行存款贷 银行存款 1136011360 3 3借 委托加工物资借 委托加工物资900900 贷 银行存款贷 银行存款 900900 4 4借 原材料借 原材料 1890018900 贷 委托加工物资贷 委托加工物资 1890018900 综合题综合题 例题例题 计算分析题计算分析题 某工业企业为增值税一般纳税企业 材料按计划某工业企业为增值税一般纳税企业 材料按计划 成本计价核算 甲材料计划单位成本为每公斤成本计价核算 甲材料计划单位成本为每公斤 1010 元 该企业元 该企业 20102010 年年 4 4 月份有关资料如下 月份有关资料如下 1 1 原材料原材料 账户月初余额账户月初余额 4000040000 元 元 材料成本差异材料成本差异 账户月初借方账户月初借方 余额余额 500500 元元 2 2 4 4 月月 5 5 日 企业发出日 企业发出 100100 公斤甲材料委托公斤甲材料委托 A A 公司加工成新的物资公司加工成新的物资 注 注 发出材料时应计算确定其实际成本发出材料时应计算确定其实际成本 3 3 4 4 月月 1515 日 从外地日 从外地 A A 公司购入甲材料公司购入甲材料 60006000 公斤 增值税专用发票公斤 增值税专用发票 注明的材料价款为注明的材料价款为 6100061000 元 增值税额元 增值税额 1037010370 元 企业已用银行存款支元 企业已用银行存款支 付上述款项 材料尚未到达 付上述款项 材料尚未到达 4 4 4 4 月月 2020 日 从日 从 A A 公司购入的甲材料到达 验收入库时发现短缺公司购入的甲材料到达 验收入库时发现短缺 2020 公斤 经查明为途中定额内自然损耗 按实收数量验收入库 公斤 经查明为途中定额内自然损耗 按实收数量验收入库 5 5 4 4 月月 3030 日 汇总本月发料凭证 本月共发出甲材料日 汇总本月发料凭证 本月共发出甲材料 50005000 公斤 全公斤 全 部用于产品生产 部用于产品生产 要求 要求 根据上述业务编制相关的会计分录 并计算本月材料成本差异率 根据上述业务编制相关的会计分录 并计算本月材料成本差异率 本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本 本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本 六 库存商品六 库存商品 生产成本生产成本 库存商品库存商品 主营业务成本主营业务成本 结转结转完工完工 结转结转已销已销 产品成本产品成本 产品成本产品成本 1 毛利率法毛利率法 1 毛利 毛利 销售净额销售净额 销售成本销售成本 销售收入销售收入 折扣 折让 退回折扣 折让 退回 销售净额销售净额 毛利率毛利率 毛利毛利 销售净额销售净额 2 销售成本 销售成本 销售净额销售净额 毛利毛利 销售净额销售净额 销售净额销售净额 毛利率毛利率 销售净额销售净额 1 毛利率 毛利率 3 期末存货成本 期末存货成本 期初存货成本期初存货成本 本期购进本期购进 销售成本销售成本 P38 例例 1 61 销售成本销售成本 3400 1 25 2550 月末成本月末成本 1800 3000 2550 2550 例题例题 单选题单选题 某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本 该企业某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本 该企业 20102010 年年 1 1 月份实际毛利率为月份实际毛利率为 30 30 本年度 本年度 2 2 月月 1 1 日的存货成本为日的存货成本为 12001200 万元 万元 2 2 月份月份 购入存货成本为购入存货成本为 28002800 万元 销售收入为万元 销售收入为 27002700 元 该企业元 该企业 2 2 月末存货成本为月末存货成本为 万万 元 元 A 1300A 1300 B 1900B 1900 C 2110C 2110 D 2200D 2200 销售成本销售成本 2700 2700 1 30 1 30 1890 1890 月末成本月末成本 1200 2800 1890 2110 1200 2800 1890 2110 月末月末 1200 2800 2700 1200 2800 2700 1 30 1 30 例题例题 计算分析计算分析 乙公司属于商品流通企业 为增值税一般纳税人 乙公司属于商品流通企业 为增值税一般纳税人 售价中不含增值税 该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品售价中不含增值税 该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品 计价 季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定 该公司计价 季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定 该公司 20102010 年第一季度 第二季度甲类商品有关的资料如下 年第一季度 第二季度甲类商品有关的资料如下 1 1 20102010 年第一季度累计销售收入为年第一季度累计销售收入为 600600 万元 销售成本为万元 销售成本为 510510 万元 万元 3 3 月末库存商品实际成本为月末库存商品实际成本为 400400 万元 万元 2 2 20102010 年第二季度购进甲类商品成本年第二季度购进甲类商品成本 880880 万元 万元 3 3 20102010 年年 4 4 月份实现商品销售收入月份实现商品销售收入 300300 万元 万元 4 4 20102010 年年 5 5 月份实现商品销售收入月份实现商品销售收入 500500 万元 万元 5 5 假定 假定 20102010 年年 6 6 月末按一定方法计算的库存商品实际成本月末按一定方法计算的库存商品实际成本 420420 万元 万元 要求 根据上述资料计算下列指标 要求 根据上述资料计算下列指标 1 1 计算乙公司甲类商品 计算乙公司甲类商品 20102010 年第一季度的实际毛利率 年第一季度的实际毛利率 2 2 分别计算乙公司甲类商品 分别计算乙公司甲类商品 20102010 年年 4 4 月份 月份 5 5 月份 月份 6 6 月份的商品销月份的商品销 售成本 售成本 答案中的金额单位用万元表示 答案中的金额单位用万元表示 1 1 第一季度毛利率第一季度毛利率 600 510600 510 600 15 600 15 2 2 4 4 月份销售成本月份销售成本 300 300 1 15 1 15 255 255 万元 万元 5 5 月份销售成本月份销售成本 500 500 1 15 1 15 425 425 万元 万元 420 400 880 420 400 880 255 425 x255 425 x x x 2 售价金额法售价金额法 毛利率毛利率 毛利毛利 销售收入销售收入 销售成本销售成本 商品进销差价商品进销差价 售价售价 进价进价 毛利率毛利率 毛利毛利 商品进销商品进销 期初期初 本期收入本期收入 进销差价进销差价 销售收入销售收入 差价率差价率 期初期初 本期收入本期收入 售价售价 销售销售 销售销售 1 毛利毛利 销售销售 销售销售 1 商品进销商品进销 成本成本 收入收入 率 率 成本成本 收入收入 差价率 差价率 例题例题 单选单选 某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算 本月月初库存商某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算 本月月初库存商 品进价成本总额品进价成本总额 30 万元 售价总额万元 售价总额 46 万元 本月购进商品进价成本总额万元 本月购进商品进价成本总额 40 万元 万元 售价总额售价总额 54 万元 本月销售商品售价总额万元 本月销售商品售价总额 80 万元 假设不考虑相关税费 该商场万元 假设不考虑相关税费 该商场 本月销售商品的实际成本为 本月销售商品的实际成本为 万元 万元 2008 年考题年考题 A 46 B 56 C 70 D 80 销售商品实际成本销售商品实际成本 80 1 16 14 46 54 例题例题 判断判断 采用售价金额核算法核算库存商品时 期末结存商品的实际成本为采用售价金额核算法核算库存商品时 期末结存商品的实际成本为 本期商品销售收入乘以商品进销差价率 本期商品销售收入乘以商品进销差价率 2007 年考题 年考题 例题例题 计算分析计算分析 某商场为增值税一般纳税人 采用售价金额核算法进行核算 某商场为增值税一般纳税人 采用售价金额核算法进行核算 该商场该商场 2010 年年 2 月份期初库存日用百货的进价成本月份期初库存日用百货的进价成本 30 万元 售价万元 售价 40 万元 本期购万元 本期购 入日用百货的进价成本入日用百货的进价成本 270 万元 售价万元 售价 360 万元 本期销售收入万元 本期销售收入 340 万元 万元 要求 要求 1 计算该商场 计算该商场 2 月份的商品的进销差价率 月份的商品的进销差价率 2 计算已销日用百货的实际 计算已销日用百货的实际 成本 成本 3 计算期末库存日用百货的实际成本 计算期末库存日用百货的实际成本 进销差价率进销差价率 10 90 40 360 25 已销日用百货已销日用百货 340 1 25 255 期末期末 30 270 255 45 七 存货清查七 存货清查 原材料原材料 库存商品库存商品 待处理财产待处理财产损损溢溢 原材料原材料 库存商品库存商品 待处理流动资产损溢 待处理流动资产损溢 应交税费 增 进转 应交税费 增 进转 A B 管理费用管理费用 管理费用管理费用 A 定额内 合理 损耗 净损失定额内 合理 损耗 净损失 B 计量差错计量差错 其他应收款其他应收款 A 责任人责任人 保险公司赔偿保险公司赔偿 营业外支出营业外支出 A 非常损失非常损失 原材料原材料 A 残料残料 八 八 存货减值存货减值 一 概述 一 概述 1 原理 原理 成本成本与与可变现净值可变现净值 孰低法孰低法 预计售价 预计成本 费用 支出 税金预计售价 预计成本 费用 支出 税金 历史成本 实际成本 历史成本 实际成本 2 方法 方法 历史成本历史成本 可变现净值可变现净值 估计售价 估计成本费用 估计售价 估计成本费用 A B 计提存货减值准备计提存货减值准备 不计提不计提 可变现净值可变现净值 X 末 末 a2 b2 成本 成本 可变现净值 可变现净值 0 成本 成本 可变现净值 可变现净值 1 初次 初次 借 资产减值损失借 资产减值损失 a1 b1 a1 b1 贷 存货跌价准备贷 存货跌价准备 a1 b1 2 第二次起计提第二次起计提 成本成本 可变现净值可变现净值 X 0 X 0 X 0 借 资产减值损失借 资产减值损失 不作账务不作账务 借 存货跌价准备借 存货跌价准备 贷 存货跌价准备贷 存货跌价准备 处理处理 贷 资产减值损失贷 资产减值损失 转回 转回 成本成本 可变现净值可变现净值 设期末 设期末 0 X 借 存货跌价准备借 存货跌价准备 贷 资产减值损失贷 资产减值损失 3 结转已销存货销售成本结转已销存货销售成本 借 存货跌价准备借 存货跌价准备 贷 主营业务成本贷 主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 例题例题 单选单选 某企业某企业 20 7 年年 3 月月 31 日 乙存货的实际成本为日 乙存货的实际成本为 100 万元 加工该万元 加工该 存货至完工产成品估计还将发生成本为存货至完工产成品估计还将发生成本为 20 万元 估计销售费用和相关税费为万元 估计销售费用和相关税费为 2 万元 万元 估计用该存货生产的产成品售价为估计用该存货生产的产成品售价为 110 万元 假定乙存货月初万元 假定乙存货月初 存货跌价准备存货跌价准备 科科 目余额为目余额为 0 20 7 年年 3 月月 31 日应计提的存货跌价准备为 日应计提的存货跌价准备为 万元 万元 2007 年考年考 题 题 A 10 B 0 C 10 D 12 实际成本实际成本 100 万元万元 可变现净值可变现净值 110 20 2 88 例题例题 单选单选 某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价 成本与某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价 成本与 可变现净值按可变现净值按单项存货单项存货进行比较 进行比较 2010 年年 12 月月 31 日 甲 乙 丙三种存货的成本日 甲 乙 丙三种存货的成本 与可变现净值分别为 甲存货成本与可变现净值分别为 甲存货成本 20 万元 可变现净值万元 可变现净值 16 万元 乙存货成本万元 乙存货成本 24 万万 元 可变现净值元 可变现净值 30 万元 丙存货成本万元 丙存货成本 36 万元 可变现净值万元 可变现净值 30 万元 甲 乙 丙三万元 甲 乙 丙三 种存货此前未计提存货跌价准备 假定该企业只有这三种存货 种存货此前未计提存货跌价准备 假定该企业只有这三种存货 2010 年年 12 月月 31 日日 应补提的存货跌价准备总额为 应补提的存货跌价准备总额为 万元 万元 A 0 B 4 C 10 D 6 例题例题 综合综合 甲公司为增值税一般纳税人 增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人 增值税税率为 17 生产中所需生产中所需 W 材材 料按实际成本核算 采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本 料按实际成本核算 采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本 2008 年年 6 月月 1 日 日 W 材料结存材料结存 1400 千克 账面余额千克 账面余额 385 万元 未计提存货跌价准备 甲公司万元 未计提存货跌价准备 甲公司 2008 年年 6 月份发生的有关月份发生的有关 W 材料业务如下 材料业务如下 1 6 月月 3 日 持银行汇票日 持银行汇票 300 万元购入万元购入 W 材料材料 800 千克 增值税专用发票上注明千克 增值税专用发票上注明 的货款为的货款为 216 万元 增值税额万元 增值税额 36 72 万元 对方代垫包装费万元 对方代垫包装费 1 8 万元 材料已验收入万元 材料已验收入 库 剩余票款退回并存入银行 库 剩余票款退回并存入银行 2 6 月月 6 日 签发一张商业承兑汇票购入日 签发一张商业承兑汇票购入 W 材料材料 590 千克 增值税专用发票上注千克 增值税专用发票上注 明的货款为明的货款为 163 万元 增值税额万元 增值税额 27 71 万元 对方代垫保险费万元 对方代垫保险费 0 4 万元 材料已验收万元 材料已验收 入库 入库 3 6 月月 10 日 收到乙公司作为资本投入的日 收到乙公司作为资本投入的 W 材料材料 5000 千克 并验收入库 投资千克 并验收入库 投资 合同约定该批原材料价值 不含可抵扣的增值税进项税额 为合同约定该批原材料价值 不含可抵扣的增值税进项税额 为 1415 万元 增值税进万元 增值税进 项税额为项税额为 240 55 万元 乙公司开具增值税专用发票 假定合同约定的价值与公允价万元 乙公司开具增值税专用发票 假定合同约定的价值与公允价 值相等 未发生资本溢价 值相等 未发生资本溢价 4 6 月月 20 日 销售日 销售 W 材料一批 开出增值税专用发票上注明的售价为材料一批 开出增值税专用发票上注明的售价为 171 万元 万元 增值税额为增值税额为 29 07 万元 款项已由银行收妥 万元 款项已由银行收妥 5 6 月月 30 日 因自然灾害毁损日 因自然灾害毁损 W 材料材料 50 千