2008年注会郑庆华精讲第7章讲义

第 7 章讲义 第第七七章章 无无形形资资产产 本本章章考考情情分分析析 1 本章在考试中的地位 本章在考试中居于一般地位 主要以客观题出现 分值4 分左右 2 本章重点是无形资产的初始计量和后续计量 3 本章复习方法 无形资产期末计价方法的变更属于会计政策变更 因此 应将期 末计价与会计政策变更结合复习 本本章章考考点点精精讲讲 一 无形资产的概念 无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 无形资 产主要包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 特许权等 应注 意的是 商誉的存在无法与企业自身分离 不具有可辨认性 不属于新准则所指无 形资产 此外 企业内部产生的品牌 报刊名等 不应确认为无形资产 二 无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量 1 外购无形资产的成本 包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到 预定用途所发生的其他支出 例 1 甲股份有限公司从外单位购得一项商标权 支付价款3000 万元 款项 已支付 该商标权的使用寿命为10 年 不考虑残值的因素 借 无形资产 商标权 3000 贷 银行存款 3000 外购无形资产应注意以下二点 1 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质的 无 形资产的成本以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之 间的差额 除按照 借款费用 的有关规定应予资本化的以外 应当在信用期间内 采用实际利率法进行摊销 计入当期损益 例 2 甲公司 2007 年 1 月 1 日从 C 公司购入专利权 合同总价款2000 万元 分别在 2007 年年末和 2008 年年末支付 1000 万元 假设折现率为10 则无形 资产的入账价值计算如下 无形资产入账价值 现值 1000 1 10 1000 1 10 2 909 09 826 45 1735 54 万元 借 无形资产 1735 54 未确认融资费用 264 46 贷 长期应付款 2000 本 息 2007 年末应负担的利息费用 1735 54 10 173 55 万元 借 长期应付款 1000 本 息 贷 银行存款 1000 借 财务费用 173 55 贷 未确认融资费用 173 55 2 对土地使用权处理有重大变化 一般情况下 购入土地使用权用于建造建筑物 土地使用权不转入建筑物成本 而是分别无形资产和固定资产二条线核算 这样处理 一是简单 二可以节省房产 税 下列情况土地使用权应包含在建筑物成本中 a 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物 相关的土地 使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本 因为应完整确定房屋的造价 计算损益 b 企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配 单独核算固定资产和无形资产 难以合理分配的 应当全部作为固定资产处理 2 投资者投入无形资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同 或协议约定价值不公允的除外 例 3 某股份有限公司接受A 公司以其所拥有的专利权作为出资 双方协议约定 的价值为 3000 万元 按照市场情况估计其公允价值为2000 万元 已办妥相关手 续 借 无形资产 2000 公允价值 资本公积 资本溢价 1000 贷 实收资本 3000 约定价值 3 自行开发取得的无形资产 自行开发新产品的会计处理 改变了以前全部费用化的做法 因为全部费用化会打 击管理层开发新产品的积极性 不利于技术进步 新准则规定 1 将研究开发分为研究阶段和开发阶段 研究阶段发生的支出全部费用化 管理 费用 开发阶段的支出在同时满足5 个条件时 可以资本化 先通过 研发 支出 归集 然后转入无形资产 企业内部研究开发项目开发阶段的支出 同时满 足下列条件的 才能确认为无形资产 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 具有完成该无 形资产并使用或出售的意图 无形资产产生经济利益的方式 有足够的技术 财务资源和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形 资产 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 2 无法区分研究阶段和开发阶段的支出 应当在发生时全部计入当期管理费用 例 4 甲公司自行研究开发一项新产品专利技术 在研究开发过程中发生材料费 4000 万元 人工工资1000 万元 以及其他费用3000 万元 总计 8000 万元 其 中 符合资本化条件的支出为5000 万元 期末 该专利技术已经达到预定用途 借 研发支出 费用化支出 3000 资本化支出 5000 贷 原材料 4000 应付职工薪酬 1000 银行存款 3000 期末 借 管理费用 3000 无形资产 5000 贷 研发支出 费用化支出 3000 资本化支出 5000 三 无形资产的后续计量 使用寿命可确定的无形资产才摊销 使用寿命不确定的无形资产不摊销 摊销时应 注意 1 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额 已计提减值准备的无形 资产 还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额 使用寿命有限的无形资产 其残值应当视为零 但下列情况除外 有第三方承诺在 无形资产使用寿命结束时购买该无形资产 可以根据活跃市场得到预计残值信息 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在 2 企业摊销无形资产 应当自无形资产可供使用时起 至不再作为无形资产确认时 止 即本月增加的无形资产应摊销 本月处置的无形资产不摊销 3 企业选择的无形资产摊销方法 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期 实现方式分别采用直线法 生产总量法等 无法可靠确定预期实现方式的 应当采 用直线法摊销 4 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益 管理费用 其他业务成本等 某 项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的 其摊销金额应当 计入相关资产的成本 制造费用 如 某专利专门为某种产品所购入 则其摊销 额计入产品成本 制造费用 例 5 甲股份有限公司从外单位购得一项商标权 支付价款3000 万元 款项 已支付 该商标权的使用寿命为10 年 不考虑残值的因素 借 无形资产 商标权 3000 贷 银行存款 3000 假设每年按直线法摊销300 万元 借 管理费用 300 3000 10 贷 累计摊销 300 提醒 固定资产折旧与无形资产摊销的比较 5 企业至少应当于每年年度终了 对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方 法进行复核 无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的 应当改变摊销期 限和摊销方法 作为会计估计变更 采用未来适用法 四 无形资产处置和报废 1 企业让渡无形资产使用权形成的租金和发生的相关费用 分别确认为其他业务收 入和其他业务成本 但应注意 出租的土地使用权应转入投资性房地产 不属于无 形资产了 2 企业出售无形资产 应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损 益 营业外收入或营业外支出 例 6 某公司将拥有的一项非专利技术出售 取得收入800 万元 应交的营业 税为 40 万元 该非专利技术的账面余额为700 万元 累计摊销额为350 万元 已计提的减值准备为200 万元 借 银行存款 800 累计摊销 350 无形资产减值准备 200 贷 无形资产 700 应交税费 应交营业税 40 营业外收入 处置非流动资产利得 610 3 无形资产预期不能为企业带来经济利益的 应当将该无形资产的账面价值予以转 销 其账面价值转作当期损失 营业外支出 历历年年试试题题分分析析 一 单项选择题 例题 1 甲公司以 300 万元的价格对外转让一项专利权 该项专利权系甲公司以 480 万元的价格购入 购入时该专利权预计使用年限为10 年 法律规定的有效 使用年限为 12 年 转让时该专利权已使用5 年 转让该专利权应交的营业税为15 万元 假定不考虑其他相关税费 该专利权未计提减值准备 甲公司转让该专利权 所获得的净收益为 万元 2002 年 A 5 B 20 C 45 D 60 答案 C 解析 本题的考核点是无形资产的核算 该专利权按10 年摊销 每年摊销 48 万元 转让时该专利权的账面价值为240 万元 480 48 5 甲公司转让 该专利权所获得的净收益为45 万元 转让时所作的会计分录是 借 银行存款 300 贷 无形资产 240 应交税费 应交营业税 15 营业外收入 45 例题 2 下列有关无形资产转让的会计处理中 正确的是 2002 年 A 转让无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入 B 转让无形资产所有权所取得的收入应计入其他业务收入 C 转让无形资产所有权所发生的支出应计入其他业务成本 D 转让无形资产使用权所发生的支出应计入其他业务成本 答案 D 解析 本题的考核点是无形资产的转让 转让无形资产使用权即出租无形资产 所取得的收入计入其他业务收入 所发生的支出应计入其他业务成本 例题 3 下列有关无形资产会计处理的表述中 错误的是 2003 年 A 无形资产后续支出应在发生时计入当期损益 B 购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销 C 不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值应全部转入当期营业外支出 D 只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认 答案 B 解析 本题的考核点是无形资产摊销 按照规定 当月购入的无形资产 当月开 始摊销 例题 4 某公司于 2003 年 1 月 1 日购入一项无形资产 初始入账价值为300 万元 该无形资产预计使用年限为10 年 采用直线法摊销 该无形资产2003 年 12 月 31 日预计可收回金额为261 万元 2004 年 12 月 31 日预计可收回金额 为 224 万元 假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备 计提减值准备后该无 形资产原预计使用年限 摊销方法不变 该无形资产在2005 年 6 月 30 日的账 面价值为 2006 年 A 210 万元 B 212 万元 C 225 万元 D 226 万元 答案 A 解析 2003 年计提无形资产减值准备 300 10 9 261 9 万元 2003 年末的账面价值为261 万元 2004 年末账面价值为261 261 9 232 万元 2004 年末应该计提减值准备 232 224 8 万元 2004 年末的账面价值为 224 万元 2005 年 6 月 30 日的账面价值为224 224 8 6 12 210 万元 二 多选题 例题 1 下列有关无形资产会计处理的表述中 正确的有 2007 年 A 自用的土地使用权应