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第十章会计事前管理 1 第一节会计预测 一 会计预测体系会计预测体系是由会计预测目标 会计预测主体 会计预测对象和会计预测方法所组成的一个有机体系 2 一 会计预测目标会计预测目标是指会计预测所要达到的基本目的 二 会计预测主体是指会计预测的行为的实施者 由于会计工作是一项专业性很强的工作 从事这项工作的主体通常都是专业的会计人员或具备会计知识背景的管理咨询人员 三 会计预测对象会计预测对象是会计预测主体从事预测工作所要研究的事物 四 会计预测方法定量预测法定性预测法 3 二 销售预测 一 趋势平均法预测销售量 基期销售量移动平均值 基期趋势值移动平均值 基期与预测期的时间间隔基期序数值 时间序列期数 销售量移动期数 趋势值移动期数 2 2 二 平滑指数法预期销售量 平滑指数 前期实际销售量 1 平滑指数 前期预期销售量 三 因果预测法因果预测法的具体应用主要有两种方式 一是直接利用现有的经验模式进行预测 又称指标建立法 二是利用相关分析技术自行建立预测模型 然后再进行预测 常见的方法是回归分析法 4 三 成本预测 一 成本预测及其意义成本预测是在参考有关历史资料的基础上 根据企业的现实条件和未来的发展目标 利用专门方法对企业未来成本水平及其发展趋势所进行的推测和估算 二 成本预测的方法成本性态是指成本总额与业务量之间的依存关系 又称成本习性 成本按其性态可分为固定成本 变动成本和混合成本 所以产品的成本最终可分为固定成本和变动成本 其二者关系可表示为 y a bx 5 1 高低点法在历史资料中 找出最高业务量及同期成本 x1 y1 和最低业务量及同期成本 x2 y2 将高低点 的数值代入单位变动成本b的计算公式b 高低点成本之差 高低点业务量之差 y1 y2 x1 x2 将上述b的数值代入高低点或最低点 求出a的值根据计算出的a b值 写出总成本预测的一般模型y a bx 再利用预测出的产销量x 计算确定与该产销量相对应的总成本2 加权平均法根据若干期固定成本总额和单位变动成本的历史资料 按照事先确定的权数进行加权 以计算加权平均的成本水平 从而建立成本预测模型 预测未来总成本的一种定量分析方法 6 四 利润预测 一 直接预测法根据预计的销售量及价格 成本等资料 直接推算出预测期利润的预测方法 该方法所使用的计算公式与事后实际利润的计算公式并无区别 二 因素分析法在目标利润预测的基础上 充分估计预测期影响产品销售利润的各因素增减变动的可能性 进而明确实现目标利润的具体措施目标利润 有关利润率标准 相关指标 7 五 保本点预测 一 本量利分析的含义在成本性态分析的基础上 以数字化的会计模型与图式来揭示固定成本 变动成本 销售量 单价 销售额 利润等变量之间的内在的规律性联系 从而为会计预测 决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法 8 二 本量利分析的基本公式 营业净利润 销售收入 总成本 销售收入 变动成本 固定成本 贡献毛益 销售收入 变动成本 单位贡献毛益 销售量 销售收入 贡献毛益率单位贡献毛益 单价 单位变动成本 贡献毛益 销售量 销售单价 贡献毛益率贡献毛益率 贡献毛益 销售收入 100 单位贡献毛益 单价 100 营业净利润 贡献毛益 固定成本变动成本率 变动成本 销售收入 100 单位变动成本 单价 100 贡献毛益率 变动成本率 1 9 三 单一品种的保本点预测1 图解法 yaO x 利润 亏 盈 BEP 变动成本 固定成本 y px y a bx 10 2 基本等式法保本量 固定成本 单价 单位变动成本 保本额 单价 保本量 四 多品种的保本点预测综合贡献毛益率 某种产品的贡献毛益率 该商品的销售额比重多品种保本额 全厂固定成本总额 综合贡献毛益率 11 第二节会计决策 一 会计决策及其分类会计决策就是对企业资金运动未来发展的选择 是会计人员为解决企业资金运动过程中所出现的问题而制定和选择方案的过程按决策条件的肯定与否 分为 确定性决策 风险性决策和不确定性决策按决策所涉及时间跨度的长短 分为 短期决策和长期决策按决策主体 分为 战略决策 战术决策和基层决策 12 二 短期经营决策 短期经营决策是指其影响一般只涉及一年内的收支和盈亏的决策 短期决策除涉及与收入相关的定价决策外 还需要考虑一些独特的 成本 概念 这些 成本 是对企业基本成本资料的进一步加工 改制和延伸 以适应不同决策目的的需要 我们把这些 成本 统称为相关成本 13 一 相关成本 差别成本边际成本机会成本重置成本付现成本专属成本可延缓成本 14 二 短期决策内容 1 生产决策开发新产品决策亏损产品是否停产的决策是否接受特殊价值追加订货的决策零部件取得方式的决策生产工艺技术方案的决策2 定价决策以成本为基础的定价决策以需求为基础的定价决策 15 三 长期投资决策 一 长期投资决策的评价基础1 现金流量现金净流量 现金流入量 现金流出量某年净现金流量 当年的投资额 1 当年的净利润 2 当年计提的折旧 3 当年的受回额 4 注 式中的第 1 项通常发生在项目建设期 表示现金的流出量 第 2 项和第 3 项通常发生在经营期 两者之和表示经营期的年净现金流量 第 4 项通常发生在项目的终结期 具体内容包括固定资产的残值收入和垫支流动资金的回收等 16 2 货币时间价值 货币时间价值的表现形式 社会平均的资本利润率和利息复利的特殊表现形式 年金 年金可分为 普通年金 预付年金 递延年金和永续年金FA A 1 i n 1 iPA A 1 1 i n i 17 三 长期投资决策的评价方法 1 非贴现方法的评价指标平均投资利润率 ARR 年平均净利润 年平均投资额每年净现金流量相等 投资回收期 PP 原始投资额 平均每年的净现金流量每年净现金流量不相等 投资回收期 累计净现金流量首次出现正值的年份 1 该年初尚未收回的投资 该年净现金流量 18 2 贴现方法的评价指标净现值 投产后每年净现值流量的现值之和 原始投资额的现值现值指数 投产后每年净现值流量的现值之和 原始投资额的现值内含报酬率 1 在每年净现金流量不等的情况下 采用 逐次测试法 来确定内含报酬率 2 在每年净现金流量相等的情况下 可用简便的方法计算 19 第三节会计预算 一 会计预算的内容 一 经营预算销售预算 直接材料消耗及采购预算 直接人工预算 制造费用预算 产品成本预算 期末存货预算 销售与管理费用预算等 二 财务预算现金预算 预计利润表 预计资产负债表 三 资本支出预算 20 长期战略目标 长期销售预算 销售预算 生产预算 销售及管理费用预算 期末存货预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 产品成本预算 现金预算 资本支出预算 预计资产负债表 预计利润表 预计现金流量表 全面会计预算体系 21 二 会计预算的编制 一 销售预算销售收入 销售量 单价 二 生产预算预计生产量 预计销售量 预计期末产成品库存量 预计期初产成品库存量 三 直接材料预算预计材料采购量 预计生产量 单位产品材料耗用量 预计期末库存材料 预计期初库存材料 四 直接人工预算预计直接人工成本 预计生产量 单位产品直接人工工时 小时工资率 五 制造费用预算变动性制造费用预算额 预计生产量 单位产品变动性制造费用预定分配率变动性制造费用预定分配率 变动性制造费用预算总额 相关分配标准预算总数 22 六 产品成本预算包括产品的单位成本 生产成本 销售成本以及期初 期末产品存货成本等 七 期末存货预算关于企业预算期期末材料存货 在产品存货及产成品存货的预算 八 销售费用预算关于企业预算期内发生的和销售业务相关的各项费用的预算 九 管理费用预算关于企业预算期内发生的和日常管理活动相关的各项费用的预算 23 十 现金预算现金预算包括 现金收入 现金支出 现金收支差额和资金的筹集和运用 十一 预计利润表 十二 预计资产负债表见教材 24 三 预算控制的形式 一 固定预算和弹性预算固定预算 是指根据预算期内正常的 可实现的某一固定业务量水平而编制的预算弹性预算 是指根据预算期可预见的不同业务量水平 分别确定其相应的预算额 以反映在不同业务量水平下所应开支的费用水平或收入水平 25 二 增量预算和零基预算增量预算 以基期成本费用水平为出发点 结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施 调整有关费用项目而编制预算的方法零基预算 在编制预算时 对所有的预算支出均以零为基数 从实际需要与可能出发 逐项审议各种费用开支的必要性 合理性以及开支数额的大小 从而确定预算成本的一种方法 三 定期预算和滚动预算定期预算 按固定的会计期间编制的预算滚动预算 又称永续预算 其预算期是连续不断的 且始终保持一定期限 26 第四节会计预报 一 会计预报的含义会计预报是以企业日常会计预测资料和企业会计计划为主要依据 总括反映企业在未来一定时期内的预期经济活动情况和预期经营成果的报告文件 27 二 编制会计预报的原则 一 成本效益原则会计报告的效益 可以减少企业未来价值运动的不确定性 从而改善预报使用者的经济政策会计预报的成本 编制成本 审计费用 其他费用 二 最大可能性原则会计预报所反映的结果 应是企业预报者认为具有唯一最大可能性的结果 三 适度谨慎原则 28 三 编制会计预报的程序提出会计预报的假