高级财务会计期末复习重点

1 6 名词解释 1 企业合并 企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易 或事项 2 同一控制 同一控制下的企业合并 是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同 的多方的最终控制且该控制并非暂时性的 3 非同一控制 非同一控制下的企业合并 是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方 或 相同的多方最终控制 4 吸收合并 吸收合并 或称兼并 是指合并方 或购买方 通过企业合并取得被合并方 或被购买方 的全部净资产 合并后注销被合并方 或被购买方 的法人资 格合并方 或被购买方 原持有的资产 负债在合并后成为合并方 或购买方 的资产 负债 5 新设合并 新设合并 或称创立合并 是指两家或两家或两家以上企业合并组成一个新 的企业 参与合并的原各企业均不复存在的合并类型 6 控股合并 控股合并 是指合并方 或购买方 在企业合并中取得对被合并方 或被购 买方 的控制权 被合并方 或被购买方 在合并后仍保持其独立的法人资格 并继续持续经营 合并方 或购买方 确认企业合并形成的对被合并方 或被 购买方 的投资 7 权益结合法 权益结合法是指 参与合并的企业的股东联合控制他们全部或实际上全部 的资产和经营 以便继续对联合实体分享利益和分担风险的合并 8 购买法 购买法是指通过转让资产 承担负债或发行股票等方式 由一个企业 收购企 业 获得对另一个企业 被收购企业 经资产和经营的控制权的企业合并 9 合并财务报表 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财 务状况 经营成果和现金流量情况的财务报表 10 控制 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中 获取利益的权力 11 外币 外币是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币 它通常用于企业因贸易投 资等经济活动所引起的对外结算业务 12 外汇 是外币资金的总称 国际货币基金组织的解释 外汇是货币行政管理当局已银行 存款 国库券 长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债券 我国外汇管理暂行条例规定 外汇是指以外汇表示的用于国际结算的支付手段以 及可用于国际很自负的特殊债券和其他货币资产 13 记账本位币 是指企业经营所处的主要经济环境中的货币 通常他是企业主要收支现金 的经济环境中的货币 对于发生多种货币计价的企业 需要选择一种统一 的作为会计基本计量尺度的记账货币 并以该种货币计量和处理经济业务 我们将这种作为会计基本计量尺度的货币称为记账本位币 14 直接标价法 直接标价法是以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币 其特 点是外币数额固定不变 本国货币的数额随着汇率高低变化而变化 本国 货币壁纸的大小与汇率的高低成反比 15 间接标价法 间接标价法是一一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外国货币 其特点是 本国货币数额固定不变 外国货币的数额随着汇率的高低变化 而变化 本国货币壁纸的大小与汇率的高低成正比 16固定汇率 固定汇率是指某一国家的货币与别国的货币兑换比例是基本不变的 或者是 指因某种限制而在一定幅度内进行波动的汇率 2 6 17浮动汇率 浮动汇率是指某一国货币与另一国货币的兑换比例表是根据外币市场的供求 关系决定汇率的涨落不受限制的汇率 18 记账汇率 记账汇率也成现行汇率 是指企业会计记账当时所采用的汇率 19 账面汇率 是指企业以往外币业务发生是所采用的已经登记入账的汇率 即过去的记账 汇率 20 外币统账制 外币统账制是指企业发生外币业务时候 即折算为记账本位币入账 21 外币分账制 外币分账制 是指企业在外币业务发生时 直接按照原币记账 不需要按 一定的汇率折算成记账本位币 月末在将所有原币的发生额按一定的市场汇 率折算为记账本位币 并确认汇兑损益 22 货币性法 是指货币性资产和负债 23 非货币项目 指出了货币性项目以外的资产 负债和所有者权益项目 24 时态法 针对资产负债表项目的计量方法和时间的不同 而选择不同汇率进行折算的一 种方法 25 现行汇率法 现行汇率法 是对外币资产负债表中的所有资产 负债项目均按现行汇率 折算 这种方法的具体折算方法是 对于所有的资产 负债项目均按现行汇率折算 对 于收入和费用项目均按平均汇率计算 对于实收资本项目按发生时的历史汇率折算 26 租赁 租赁是指在约定的期间内 出租人将资产的使用权与承租人 以获取租金的协议 27 融资租赁 融资租赁也称资本租赁 是指出租人实质上将与资产所有权相关的一切风险 和报酬都转移给了承租人的一种租赁 28 经营租赁 如果与租赁资产所有权有关的风险和报酬实质上并未转移给承租人 那么着 中国租赁就应归类为经营租赁 经营租赁所有权不会发生转移 39租赁期 是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间 30租赁开始日 是指租赁协议与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者 31租赁期开始日 是指租赁人有权行使其使用租赁资产权利的日期 表明租赁行为的开始 32初始直接费用 是指承租人和出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可直接归 属于某种租赁项目的费用 33租金及或有租金租金是指承租人 在租赁期内因拥有租赁资产使用权而应支付给出租人 的使用费 承租人融资租赁支付的租金包括了租赁资产在租赁开始日公允价 值的大部分以及资金占用费 相当于利息 34履约成本 是指承租人子啊租赁期内为有效使用租赁资产而支付的各种相关费用 35资产余值 是指租赁双方在租赁开始日合理预计的租赁资产在租赁期满时的公允价值 36担保余值 是指在租赁开始日有承租人担保的那部分资产余值 37未担保余值 是指在租赁开始日从预计的租赁资产余值中空出就出租人而言的担保余值 以后的资产余值 38最低租赁方付款额 是指在租赁期内 承租人应付或可能被要求支付出租人的各种款项 加上承租人的担保余值 39最低租赁收款额 是指出租人银租赁业务而应收承租人的各种款项 40租赁内含利率 是指在租赁开始日 由出租人计算的 使醉鼎租赁收款使得限制于为担 保余值的现值之和等于租赁资产公允价猴子与出租人的初始直接费用之和的 折现率 简答 3 6 一 合并财务报表的好处 特点 P28 1 反映的对象不同 合并财务报表以企业集团这一非法律主体为会计主体 反映该主体的 财务会计信息 而单独报表只反映既是法律主体又同时是会计主体的的那个企业的财务 会计信息 2 编制主体不同 合并财务报表有企业集团的控股公司或母公司编制 单独报表由各单个 企业企业自行编制 3 编制基础不同 合并财务报表以单独报表为编制基础 单独报表以各单个企业的系统的 会计账簿记录资料作为编制基础 4 编制方法不同 合并财务报表要采用工作底稿这一特殊手段 并在工作底稿中编制抵消 与调整分录 对单独报表数据进行贾总 抵消 调整 整理出合并数 据以填列合并财 务报表 单独报表则根据系统的账簿记录 直接或间接计算填列各报表项目 合并财务报表与汇总财务报表比较 在编制目的 编制主体 确定编报范围的一句以及 编制方法上也有所不同 二 合并财务报表与投资的关系 P29 合并财务报表与投资有关 但是投资不一定必须编制合并财务报表 在短期投资情况下不需要编制合并财务报表 短期投资的目的决定了投资企业与被投资企 业并不成为经济意义上的遗体 投资企业不会对投资企业实施控制 而知识通过投资将暂 时闲置的资金用力啊谋求一定的投资收益 短期投资不可能也没有必要要求投资企业编制 合并财务报表 在长期股权投资情况下不需要编制合并财务报表 长期股权投资的投资者是设备投资这的 债权人而不是股权拥有者 这就决定了投资企业与北欧兔子企业并不构成一个经济整体 两个互为独立的经济主体只需各自编报反映自身财务状况 经营成果和现金流量信息的单 独报表即可 长期股权投资按投资企业对被投资企业的影响不同分为四种个情况 控制 共同控制 重 大影响 非控制或共同控制或重大影响 根据我国企业会计准则 当投资企业对被投资企 业能够实时控制 无论是直接控制还是间接控制 投资双方构成一个经济意义上的整体 时 才需要编制这一经济整体财务状况 经营成果和现金流量信息的合并财务报表 可见 合并财务报表的前提是存在长期股权投资 但合并财务报表的编制与否最终取决于 投资企业与被投资企业是否存在控制与被控制的关系 三 合并财务报表与企业合并种类的关系 合并财务报表与企业合并有必然的联系 但是并非每一种类型的企业合并都需要编制合并 财务报表 财务报表的编制与否 与企业合并是否属于同一控制下的合并无关 而与企业 合并的法律结果有关 在吸收合并情况下 合并前的两个或多个企业被其中一个企业合并 被并方均不复存在 在合并后只有一个独立的法律主体和会计主体 这时显然不存在编制 合并财务报表问题 在新设合并情况下 合并前的两个或多个企业共同组成一个新的企业 这时当然也不必编制合并财务报表 只有在控股合并的情况下 合并方与被合并方仍各为 独立的法律主体和会计主体 而作为合并后企业集团这一经济意义上的整体来说 为了反 应器总体的财务状况 经营成果和现金流量 需要编制合并财务报表 四 合并财务报表局限性 1 纳入合并范围的知识母公司及其能够实时控制的子公司 不包括企业集团中的母公司对 其权益性资本在半数以下的 不能对其实时控制 但能对其施加重大影响的被投资公司 4 6 这就不能反映企业集团整体的完整的财务信息 2 多元经营的企业集团 由于子公司行业不同 经营范围各异 必然影响合并报表信息的 可理解性和相关性 3 对于跨国企业集团 由于境外子公司单独报表的外币折算采用的汇率不同 加上各国通 货膨胀程度各异 也使合并财务报表的相关性受到影响 4 对于需要了解特定公司特定信息的报表使用人来讲 合并财务报表不能提供企业集团的 中具体个体的偿债能力 股利支付能力 获利能力等有用信息 因此 合并财务报表的局限性使得分部报告以及关联方关系及其交易的披露成为必然 五 记账本位币的确定 P87 1 首先 确定记账本位币应当考虑一下因素 1 该货币主要影响商品和劳务的销售价格 通常以该货币进行商品和劳务的几家与结 算 2 该货币主要影响商品和劳务所需人工 材料和其他费用 通常以该货币进行上述费 用的计价和核算 3 融资活动获得的货币积极保存从经营活动中收取款项所使用的货币 企业在境外经营记账本位币的确定还应该考虑以下因素 1 境外经营对其所从事的活动是否具有很强的自主性 2 境外经营活动中与企业的交易是否占有较大的比重 3 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量 是否可以随时汇回 4 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还期现有的债务和可预期的债务 记账本位币一旦确定 不得随意变更 除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 六 融资租赁和经营租赁的判断标准 P112 判断一项租赁是融资租赁还是经营租赁 应该根据租赁业务的是指 即根据与租赁资产 所有权有关的全部风险和报酬是否转移来判断 而不能根据租赁合同的形式来判断 满足一下情况的则可确认为融资租赁 反之则确认为经营租赁 1 在租赁期届满时 融资租赁会将租赁资产的所有权转移给承租人 经营租赁则不会 2 根据租赁协议的规定 在租赁期届满时 承租人有购买租赁资产的选择权 并且所确 定的购买价格预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 因而在租赁开始日就 可以合理确定承租人将会行使这种选择权 此为融资租赁 反之则为经营租赁 3 及时租赁期满时自产的所有权不专一 但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 70 以上 的 为融资租赁 反之则为经营租赁 4 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的限制 几乎相当于租赁开始日租赁资产的公 允价值 出租人在租赁开始日的最低租赁收款额的现值 几乎相当于租赁开始日租赁 资产的公允价值 可以断定该项租赁业务属于融资租赁 几乎是指百分之 90 以上 反之则为经营租赁 5 租赁资产性质特殊 如果不作较大调整 只有承租人才能使用 在经营租赁方式下 出租方在购买租赁资产时 一般不会来考虑个别承租人的特殊需要 而会根据大多数承租人的需求提供通用资产 但在融资租赁方式下 出租方在购买租 赁资产时 一般会根据承租人的特殊需要 为其量身定做 根据其特殊要求专门购买 和建造租赁资产 七 外币业务会计流程 5 6 1 识别外币账户 设置二级明细账户 货币性项目 货币性资产 货币性负债 以固定金额或可固定金额收取资产资源的效应 2 外币业务交易发生日 外币账户按交易日或起初汇率核算为记账本位币入账 3 期末外币账户按期末汇率调整余额 八 合并财务报表的编制程序 1 基础工作 1 统一会计政策 2 统一会计期间 3 备齐相关资料 2 编制原则 1 以单独报表为基础 2 一体性原则 3 重要性原则 3 编制步骤 1 开设合并财务报表工作底稿 2 将母公司纳入合并范围的诸子公司单独报表资料抄入合并财务报表工 作底稿中的单独列表并加以合并数 3 报销和调整分录栏中弟兄啊和调整 九 租赁的作用 1 现代租赁可以帮助承租人解决资金短缺的困难 2 租赁可以减少资产陈旧的风险 3 租赁可以避免因通货膨胀造成的损失 4 租赁可降低筹资成本 5 租赁的还租形式比较灵活 6 对租赁期较短的租赁而言 租赁会使承租人取得资产负债表表外融资的效果 十 合并财务报表的编制原则 1 以单独报表为基础 2 一体性原则 3 重要性原则 十一 编制合并财务报表的基础工作 1 统一会计政策 2 统一会计期间 3 备齐相关资料 十二 合并财务报表的编制步骤 1 开设合并财务报表工