2011年注册会计师考试职业能力综合测试(一)上

20112011 年注册会计师考试职业能力综合测试 一 年注册会计师考试职业能力综合测试 一 资资料料 一一 金山啤酒股份有限公司 以下简称 金山公司 系 2002 年 5 月 15 日在原国有企 业北方集团金山啤酒厂的基础上改制设立的 其股权结构如下 股东名称持有股份数量 万股 持股比例 长江集团 8 000 80 投资有限公司 1500 15 南风投资有限公司 500 5 合计 10 000 100 2008 年 2010 年期间 金山公司运用兼并重组 破产收购 合资建厂等多种资本运作 方式 在中国 19 个省 市 自治区拥有 50 多家啤酒生产基地 基本完成了全国性的战略 布局 公司 2010 年完成啤酒销量 11 5 万吨 实现销售收入人民币 68367 万元 同比增长 19 38 实现净利润人民币 2300 万元 同比增长 123 继续保持利润增长大于销售收入 增长 销售收入增长大于销量增长的良好发展态势 金山啤酒远销美国 日本 德国 法国 英国 意大利 加拿大 巴西 墨西哥等世 界 70 多个国家和地区 金山公司 2009 年财务报表经世航会计师事务所审计 2010 年 6 月 25 日发布更换事 务所的董事会决议 决定由大明会计师事务所对其执行 2010 年财务报告审计 该事项已经 2010 年 7 月 15 日召开的临时股东大会审议通过 并于 2010 年 7 月 20 日 与大明会计师 事务所签订了业务约定书 其他相关财务信息如下 1 由于 2009 年销售业绩未达到董事会制定的目标 金山公司于 2010 年 2 月更换了 公司负责销售的副总经理 金山公司董事会计划实现 2010 年销售收入在 2009 年度销售收 入的基础上增长 15 金山公司管理层实行年薪制 总体薪酬水平根据上述目标的完成情 况上下浮动 金山公司所处行业 2010 年的平均销售增长率是 10 2 2010 年啤酒行业进行了大量的价格战 各啤酒企业为夺取市场发起了价格竞争 金山公司也不得已而为之 而近年酿造啤酒用的大米 生产用水 酒花价格大涨 涨价因 素大大提高了啤酒生产企业的生产成本 且金山公司期末存货比例较大 2010 年 6 月因气 温比往年升高 导致金山公司库存的大米和麦芽大幅霉烂变质 3 2010 年 12 月 31 日 金山公司根据债务单位的财务状况 现金流量等情况 对应 收款项 包括应收账款和其他应收款 采用账龄分析法计提坏账准备 确定的坏账准备的 计提比例为 账龄一年以内的 含一年 以下类推 按其余额的 10 计提 账龄 1 2 年 的 按其余额的 20 计提 账龄 2 3 年的 按其余额的 30 计提 账龄 3 年以上的按其余 额的 60 计提 金山公司 2010 年度的经营形势 管理及经营机构与 2009 年度比较未发生重大变化 且未 发生重大重组行为 4 金山公司财务总监已为金山公司工作超过 6 年 于 2010 年 9 月劳动合同到期后被 金山公司的竞争对手高薪聘请 由于工作压力大 金山公司会计部门人员流动频繁 除会 计主管服务期超过 4 年外 其余人员的平均服务期少于 2 年 5 金山公司于 2010 年 11 月 3 日收到法院通知 被告知西土公司状告金山公司侵犯 2 其专利权 西土公司认为 金山公司未经其同意 在试销的新产品中采用了西土公司的专 利技术 要求金山公司停止该项新产品的生产和销售 并一次性支付专利使用费 80 万元 至 12 月 31 日 诉讼尚在进行中 甲公司根据案件的进展情况和律师的意见 认为很可能 会发生赔偿支出 资料 二 资料 二 金山公司 2010 年未经审计的合并资产负债表和合并利润表如下 合并资产负债表 2010 年 12 月 31 日 编制单位 金山公司 单位 万元 项目2009 年已审数2010 年未审数 流动资产 货币资金 52007600 交易性金融资产 218312 应收票据 19612008 应收账款 32653750 预付款项 100500 应收利息 05 存货 1088612756 其他流动资产 4001205 流动资产合计 2203028136 非流动资产 可供出售金融资产 15001200 持有至到期投资 20002000 长期股权投资 700021000 固定资产 3735330154 在建工程 5600 无形资产 63106016 开发支出 0140 商誉 15501550 其他非流动资产 9621190 非流动资产合计 5723563250 资产总计 7926591386 流动负债 3 短期借款 50006000 交易性金融负债 00 应付票据 35134286 应付账款 79278235 预收款项 31802860 应付职工薪酬 46005000 应交税费 16551829 5 其他应付款 20001500 一年内到期长期负债 14982500 流动负债合计 2937332210 5 非流动负债 长期借款 1200014000 应付债券 40004000 长期应付款 5004329 5 其他非流动负债 144263 非流动负债合计 1664422592 5 负债总计 4601754803 股东权益 股本 1000010000 资本公积 59006035 盈余公积 48005170 未分配利润 1254815378 股东权益合计 3324836583 负债和股东权益总计 7926591386 合并利润表 2010 年度 编制单位 金山公司 单位 万元 项目2009 年审定数2010 年未审数 一 营业收入 5726768367 减 营业成本 3201939580 营业税金及附加 3144 53941 74 销售费用 8090 59255 管理费用 94899546 财务费用 15661381 26 4 资产减值损失 13001290 加 公允价值变动收 益 损失以 号填 列 2042 投资收益 损失以 号填列 398935 其中 对联营企业和 合营企业的投资收益 300620 二 营业利润 20764350 加 营业外收入 4301210 减 营业外支出 6801860 三 利润总额 18263700 减 所得税费用 7961400 四 净利润 10302300 五 每股收益 一 基本每股收益 二 稀释每股收益 六 其他综合收益 150135 七 综合收益总额 11802435 资料 三 资料 三 资产负债表相关项目明细表 单位 万元 项目2009 年已审数2010 年未审数 存货 账面余额 1088612756 减 存货跌价准备 00 账面价值 1088612756 应收账款 账面余额 46405800 1 年以内 12301250 1 2 年 12501000 2 3 年 9801350 3 年以上 11802200 减 坏账准备 13752050 账面价值 32653750 5 资料 四 资料 四 大明会计师事务所委托合伙人杨明担任金山公司 2010 年财务报表审计项目合伙人 在 审计过程中 审计项目组了解到金山公司的投资情况如下 1 债券投资 2009 年 1 月 1 日 以 2000 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期分期付息到期 还本的国债 该国债票面金额为 2000 万元 票面年利率和实际利率均为 5 到期日为 2011 年 12 月 31 日 金山公司将该国债作为持有至到期投资核算 2010 年 12 月 30 日 金山公司从证券市场购入蓝田公司发行的公司债券 支付价款 255 万 元 含已到期尚未支付的利息 5 万元 相关费用 5 万元 该债券面值为 250 万元 票面年 利率为 4 剩余期限为 2 年 每半年付息一次 即于 1 月 1 日和 7 月 1 日支付债券利息 金山公司管理层准备短期持有 该债券在 2010 年 12 月 31 日公允价值为 270 万元 2 短期股票投资 对 A 公司股票投资 金山公司 2009 年 10 月 10 日从证券市场购入的 A 公司发行的股票 40 万股 共支付价款 200 万元 其中包括交易费用 2 万元 金山公司将购入的 A 公司股票作为交易性金融资产 核算 2009 年 12 月 31 日 A 公司股票的公允价值为 5 45 元 股 2010 年 5 月 10 日收 到 A 公司宣告发放的现金股利每股 0 1 元 2010 年 7 月 2 日 金山公司出售该交易性金融 资产 收到价款 224 万元 对 B 公司股票投资 金山公司 2010 年 11 月 5 日从证券市场购入的 B 公司发行的股票 50 万股 共支付价款 253 万元 其中包括交易费用 3 万元 金山公司将购入的 B 公司股票作为交易性金融资产 核算 2010 年 12 月 31 日 B 公司股票的公允价值为 6 24 元 股 3 股权投资 可供出售金融资产 2009 年 金山公司于 2009 年 7 月 5 日从证券市场上购入 C 公司发行在外的股票 100 万股 管理层只是将富裕资金投入资本市场 但并未做出具体打算 故会计人员将其划分为可供 出售金融资产核算 取得时的入账价值为 1300 万元 2009 年 12 月 31 日 C 公司股票每股 市价为 15 元 2010 年 金山公司 2010 年 3 月 25 日收到 C 公司宣告发放的现金股利每股 0 4 元 因 金山公司 2010 年 6 月 10 急需流动资金 故将持有的 C 公司股票出售一半 售价为 800 万 元 支付手续费等相关费用 2 万元 2010 年 12 月 31 日 C 公司股票每股市价为 18 6 元 长期股权投资 金山公司 40 黄山啤酒公 司 15 紫山销售公 司 100 白山果味啤 酒有限责任公司 50 红山葡萄酒 公司 10 房山房地产 公司 6 其中 1 黄山啤酒公司 金山公司在 2008 年采取横向一体化战略 经股东大会批准与黄山啤酒公司的股东大海 公司签订股权购置合同 金山公司于 2008 年 6 月 30 日以 5000 万元取得黄山啤酒公司 40 股权 对其具有重大影响 并自投资日起派人参与黄山啤酒公司的财务和生产经营决策 2008 年 6 月 30 日相关手续办理完毕 2008 年 6 月 30 日 黄山啤酒公司可辨认净资产公允价值为 12000 万元 除一批库存 商品 黄山啤酒 的公允价值大于账面价值产生 500 万元的差异外 其他资产 负债的账 面价值与公允价值相同 黄山啤酒公司 2008 年 7 月至年 12 月实现净利润 600 万元 其中销售 2008 年 6 月 30 日公允价值与账面价值不同的黄山啤酒至 2008 年 12 月 31 日对外出售 20 无其他权益变 动 黄山啤酒公司 2009 年产生净利润 1150 万元 其中 2008 年 6 月 30 日公允价值与账面 价值不同的黄山啤酒本年全部实现对外销售 无其他权益变动 黄山啤酒公司 2010 年实现 净利润 1100 万元 其他综合收益 150 万元 无其他所有者权益变动 黄山啤酒公司因处于 发展阶段 在 2008 年至 2010 年期间并未发放现金股利 金山公司主要是参与黄山啤酒公 司的管理 两个公司在 2008 年至 2010 年期间并未发生内部交易 2 紫山销售公司 金山公司为了增加销售渠道 于 2009 年 12 月 31 日支付 1500 万元从紫山销售公司原 股东手中取得紫山销售公司 15 的股权 向紫山公司派出一名董事 并能对其施加重大影 响 相关手续于 2009 年 12 月 31 日办理完毕 2009 年 12 月 31 日 紫山销售公司可辨认净资产公允价值为 9000 万元 账面价值为 8000 万元 为紫山销售公司储存的库存商品产生 紫山销售公司于 2010 年实现净利润 2000 万元 投资时点的库存商品至本年年末已对外出 售 80 无其他所有者权益变动 2010 年 金山公司曾销售 8000 万元啤酒给紫山公司 因金山公司的啤酒物美价廉 紫山销售公司将从金山啤酒公司购入的啤酒全部对外出售 3 白山啤酒有限责任公司 金山啤酒公司 经过市场调研 发现白山城市的销售市场尚有开发空间 于 2009 年考 虑在白山城市进行投资 因考虑市场会发生变化若自行设立分公司会丧失投资回报 故金 山啤酒公司计划于 2009 年 12 月 31 日购买白山啤酒公司 100 股权 从而达到在白山城市 投资的目的 金山公司于 2009 年 12 月 2 日与白山啤酒公司的控股股东 M 公司签订股权转让协议 以白山公司 2009 年 12 月 31 日经评估确认的净资产为基础 金山公司用银行存款 5000 万 元和一批公允价值为 5000 万元的存货作为对价支付给 M 公司 取得 M 公司所持有白山公司 100 的股权 经评估确定 白山公司可辨认净资产于 2009 年 12 月 31 日的公允价值为 9800 万元 账面价值为 8000 万元 除下列项目外 其他各项可辨认资产 负债的账面价值与公允价值 相等 7 项 目账面价值公允价值 应收账款 34003300 存货 30003500 固定资产 1000011400 白山啤酒公司出现公允价值与账面价值差异的这项固定资产原取得成本为 6000 万元 预计使用年限为 20 年 预计净残值为零 采用年限平均法计提折旧 至合并日 或购买日 已使用 10 年 未来仍可使用 10 年 折旧方法及预计净残值不变 上述存货于 2010 年对外 出售 40 上述应收账款于 2010 年收回 收回金额为 3400 万元 2009 年 12 月 31 日白山啤酒公司所有者权益结构为 实收资本 2000 资本公积 1000 盈余公积 500 未分配利润 4500 所有者权益合计 8000 金山公司与白山啤酒公司 M 公司在合并前均无关联方关系 白山啤酒公司无对外投 资 白山啤酒公司 2010 年实现净利润 900 万元 4 红山葡萄酒公司 金山公司为了开展产品多元化 与一家 P 葡萄酒公司共同出资设立红山葡萄酒公司 双方 约定 红山葡萄酒公司的生产经营 财务政策必须由投资双方共同决定 金山公司持有红 山葡萄酒公司 50 的股权 红山葡萄酒公司为金山公司的合营企业 金山公司于 2010 年 12 月 31 日 以银行存款 960 万元和固定资产 生产线 投资设立红山 葡萄酒公司 该生产线原价为 6000 万元 累计折旧为 2000 万元 未计提减值准备 当日 公允价值为 6000 万元 另支付相关税费 20 万元 相关手续于 2010 年 12 月 31 日办理完毕 5 房山房地产公司 因现在房地产市场投资效益较高 金山公司为了加强多元化投资 准备投资房山区的 房山房地产公司 金山公司于 2010 年 7 月 30 日以 6120 万元 取得房山公司 10 的股权 不能对其施加重大影响 相关手续于当日办理完毕 金山公司另支付相关税费 200 万元 房山房地产公司为房山区的大型地产公司 假定 金山公司除上述投资外 无其他投资 资料 五 资料 五 在审计过程中 审计项目组注意到的下列事项 1 金山公司进行减值测试和计算存在如下问题 1 2006 年 1 月以银行存款 600 万元购入一项专利权 预计使用年限为 6 年 2009 年 年末金山公司预计该项无形资产的可收回金额为 160 万元 金山公司 2009 年计提减值准备 后该无形资产原预计使用年限不变 2010 年 12 月 31 日金山公司预计该无形资产因市场变 化将不能给企业带来经济利益 8 金山公司于 2010 年会计处理如下 专利权在 2009 年减值后账面价值为 160 万元 2010 年将账面价值 160 万元全部转入 资产减值损失 2 金山公司 2010 年 12 月 31 日固定资产中包含了一条 蓝山 啤酒生产线 系 2007 年吸收合并蓝山公司形成 其中包含分摊的吸收合并商誉 250 万元 该生产线所在地 因为市场竞争加剧 故 蓝山 啤酒生产线发生减值 200 万元 金山公司财务人员的 2010 年会计处理为 借 资产减值损失 200 贷 固定资产减值准备 200 3 2010 年 12 月 31 日金山公司认为 白山啤酒公司因股东更换为金山公司后 经济 效益上升 并在白山市占有大量市场份额所以白山啤酒公司的可收回金额 11400 万元高于 白山啤酒公司可辨认净资产账面价值 8900 万元 故未对投资白山啤酒公司产生的商誉进行 减值测试 2 金山公司在 2010 年自行研发果味啤酒的生产技术 2010 年 2 月至 5 月属于研究阶 段发生职工薪酬 30 万元 计提专用设备折旧 40 万元 2010 年 6 月进入开发阶段 符合资 本化条件前发生职工薪酬 60 万元 计提专用设备折旧 80 万元 至年底尚未满足资本化条 件 但金山公司将开发阶段的支出进行资本化计入研发支出列示在资产负债表的 开发支 出 项目中 3 金山公司财务人员 认为 2010 年 12 月 30 购进的蓝田公司发行的公司债券投资剩余 期限为 2 年 剩余期间较长 故将其作为可供出售金融资产进行核算 资料 六 资料 六 1 金山公司 2010 年 7 月 20 日签约时 考虑到大明会计师事务所是首次接受金山公司 财务报表审计业务 为了促使双方提高财务信息质量 双方约定按审计发现的错报金额和 错报性质收取审计费用 2 2010 年 8 月金山公司要求大明会计师事务所在出具审计报告的同时 提供内部控 制审计报告 为此双方另行签订了业务约定书 3 2010 年 10 月 1 日 因个人事业发展规划 大明会计师事务所的项目合伙人张婷 跳槽到金山公司担任财务总监 4 2010 年 11 月 20 日 金山公司对北方啤酒公司提起诉讼 要求大明会计师事务所审 计项目组成员作为专家证人提供诉讼支持服务 5 2010 年 12 月杨明得知 审计项目组成员王洋的丈夫自 2009 年以来一直担任金山 公司的销售总监 资料 七 资料 七 2011 年 2 月 金山公司财务总监给杨明发来电子邮件 部分内容摘录如下 1 财务总监认为 2009 年购入的 C 公司由于可能因为资金需要会可能随时出售该 项投资 问是否能将该项投资应重分类为交易性金融资产 2 金山公司于 2010 年 10 月 2 日 将应收华普公司的货款 1080 万元 无销售退回 出 售给中国工商银行 出售取得的价款 1042 万元存入银行 金山公司和中国工商银行约定 9 在应收华普公司货款 1080 万元到期无法收回时 中国工商银行不能向金山公司追偿 金山 公司处理如下 10 月 2 日 终止确认应收账款 1080 万元 出售价款 1042 万元与应收账款 1080 万元 的差额 38 万元计入当期损益 财务总监询问此项业务处理是否正确 3 金山公司决定新增厂房 并决定利用闲置的一块土地 委托建筑公司建造厂房 由 于近期房地产市场比较活跃 决定涉足房地产行业 在繁华地段购置土地建造住宅楼对外 销售 分析此业务的相关税务处理 并提出最佳的处理方案 4 为增加产能 决定利用金山公司其已经建造完成的厂房 成立一家新的子公司或者 分公司 预计新公司的前 2 年亏损 但是从第 3 年起开始盈利 金山公司的每年盈利远大 于新公司的前两年亏损 分别从子公司和分公司的税收影响角度分析企业应当如何决策 5 金山公司决定对某企业进行股权收购 为了尽量的减少 延迟缴纳的企业所得税 分析必须达到什么条件 才能达到目的 6 金山公司的广告费开支很大 但是下属有一家收入非常大的子公司广告费开支很小 为了及时的获得广告费的税前扣除 总监分析以后的部分广告费发票的抬头开给这家子公 司 这样广告费就可以及时扣除了 增加整个母子公司的税后利润 请分析总监的想法是 否合法 7 金山公司 2009 年有一部分存货被盗 但是公司在 2009 年没有向税务机关提出税前 扣除的审批申请 分析为使此损失尽快的获得税前扣除 企业应当及时准备何种资料 如 何处理 资料 八 资料 八 其它相关资料 1 金山公司系增值税一般纳税人 适用的所得税税率为 25 增值税税率为 17 按净 利润的 10 计提法定盈余公积 2 消费税税率 白酒20 加 0 5 元 500 克 黄酒240 元 吨 啤酒 甲类啤酒250 元 吨 乙类啤酒220 元 吨 其他酒 葡萄酒 10 酒精 5 3 城市维护建设税税率 7 4 其他无特别说明 按照企业会计准则 企业所得税法的规定执行 5 金山公司 2010 年合并财务报表于 2011 年 3 月 20 日经董事会批准后对外报出 要求 要求 1 针对资料 一 1 至 5 项 结合资料 二 资料 三 假定不考虑其他条件 10 请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险 如果认为存在 请简要说明 理由 2 针对资料 一 1 至 5 项 结合资料 二 资料 三 假定不考虑其他条件 请指出该风险是属于财务报表层次还是认定层次 如果认为属于认定层次 请指出相关事 项与何种交易或账户的何种认定相关 并相应逐项设计进一步的实质性审计程序 3 简要说明审计项目组为了提高审计程序的不可预见性以获取金山公司 2010 年度财务 报表充分适当的审计证据应采取的措施 4 结合资料 四 回答下列问题 1 上述相关公司应纳入 2010 年 12 月 31 日金山公司合并财务报表范围的有哪些 2 计算 2009 年 12 月 31 日取得白山啤酒公司股权应确认的商誉 并计算 2010 年 12 月 31 日白山啤酒公司购买日持续计量下的净利润金额 3 结合对红山葡萄酒公司投资资料编制投资日金山公司在个别报表中的会计分录 并考虑在金山公司编制的合并财务报表中是否需要编制调整分录 若需要则编制相应调整 分录 5 结合资料 四 资料 五 判断金山公司资料 五 中的会计处理是否正确 若 不正确 请说明理由并说明正确的会计处理 6 针对资料 六 根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定 逐项判断是否对 审计项目组的独立性产生影响 并简要说明理由 7 针对资料 七 假定不考虑职业道德的有关规定 代杨明简要回复财务总监提出的问 题 答案 答案 1 事项 1 存在在重大错报风险 理由 由于 2009 年销售业绩未达到董事会制定的目标 金山公司于 2010 年 2 月更换了公 司负责销售的副总经理 并且销售增长目标与同行业其他公司相比偏高 管理层的薪酬与 销售增长目标挂钩 可能导致管理层虚构或提前确认销售收入的风险 事项 2 存在重大错报风险 理由 2010 年啤酒行业进行了大量的价格战 各啤酒企业为夺取市场发起了价格竞争 金 山公司也不得已为之 同时 生产成本大大提高 且金山公司期末存货比例较大 这些表 明存货成本可能高于可变现净值 此外 2010 年 6 月因百年不遇的洪水降临 导致金山公司 库存的大米和麦芽大幅霉烂变质 表明存货存在减值的风险 但是资料二显示本年度存货 计提的减值为零 说明被审计单位存在少计提存货跌价准备的风险 事项 3 存在重大错报风险 理由 根据资料二可知 2009 年应收账款 2 3 年和 3 年以上的和为 2160 万元小于 2010 年 3 以上的应收账款年末数 2200 万元 同时 2009 年 1 年以内的应收账款 1230 万元 小于 2010 年应收账款 1 2 年的期末数 1000 万元 在金山公司 2010 年度的经营形势 管理及经 营机构与 2009 年度比较未发生重大变化 未发生重大重组行为的情况下这种情况不可能发 生 因此被审计单位存在坏账准备计提错误的风险 11 事项 4 存在重大错报风险 理由 金山公司会计部门人员流动频繁 很可能存在新员工因业务不熟导致业务处理发生 错误的风险 事项 5 存在重大错报风险 理由 至 2010 年 12 月 31 日 诉讼尚在进行中 金山公司根据案件的进展情况和律师的意 见 认为很可能会发生赔偿支出 但是资料二显示预计负债的金额为 0 可见被审计单位 存在少计提预计负债的可能性 2 料一 所列 事项 序号 重大错报风险属于财 务报表层次还是认定 层次 财务报表层次 认定层次 涉及到 的财务 报表项 目 认定实质性审计程序 发生 以收入明细账为起点 追查到相应 的记账凭证和发票 发货单 销售 合同等支持性凭证 同时也可结合 应收账款的函证 对当年销售额进 行函证 截止 通过测试资产负债表日后若干天的 客户确认收货单据 将其与收入明 细账进行核对 同时 从收入明细 账选取在资产负债表日前若干天凭 证 与客户确认收货单据核对 以 确定销售是否存在提前确认收入的 现象 1 认定层 营业收 入 应收 账款 准确性 以收入明细账中的会计分录为起点 将所选择的交易合计数与应收账款 明细账和销售发票存根进行比较核 对 存货 计价和 分摊 评价存货跌价准备所依据的资料 假设及计提方法 考虑是否有确凿 证据为基础计算确定存货的可变现 净值 检查其合理性 对原材料的进行计价测试 包括检 查其计价方法前后期是否一致 入 账基础和计价方法是否正确 收发 计价方法是否正确和准确等 2 认定层 资产减准确性结合存货和应收账款的计价和分摊 12 值损失的审计程序进行审计 3 认定层 应收账 款 计价和 分摊 获取应收账款账龄分析表测试计算 的准确性 检查原始凭证 如销售 发票 运输记录等测试账龄核算的 准确性 4 报表层 5 认定层 预计负 债 完整性向律师询问并追查至明细账 3 注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序的不可预见性 例如 1 对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性 程序 2 调整实施审计程序的时间 使其超出被审计单位的预期 3 采取不同的审计抽样方法 使当年抽取的测试样本与以前有所不同 4 选取不同的地点事实审计程序 或预先不告知被审计单位所选定的测试地点 4 1 上述相关公司中 只有对白山啤酒公司的投资达到控制 故金山公司上述股权投资应 纳入 2010 年 12 月 31 日编制合并财务报表范围的只有白山啤酒公司 2 根据税法规定 采用股权收购方式的 收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股 权的 75 且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的 85 可以确认为免税合并 本题全部用银行存款和一批存货取得股权 不符合免税合并条件 应认定为应税合并 取得的资产账面价值与计税基础不产生暂时性差异 则商誉金额 5000 5000 1 17 9800 1050 万元 白山啤酒公司购买日持续计量下的净利润金额 900 11400 10000 10 3500 3000 40 100 660 万元 3 对红山葡萄酒公司的投资在个别报表中会计分录 借 固定资产清理 4000 累计折旧 2000 贷 固定资产 6000 借 长期股权投资 红山葡萄酒公司 8000 贷 固定资产清理 4000 营业外收入 2000 应交税费 应交增值税 销项税额 1020 6000 17 银行存款 980 需要在合并财务报表中编制调整分录 理由 合营方转移了与投出非货币性资产所有 权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用 应在该项交易中确认归属于合 营企业其他合营方的利得和损失 13 金山公司在编制合并报表中 对于上述投资所产生的利得 仅能够确认归属于 P 葡萄 酒公司的利得部分 则需要在金山公司的合并财务报表中抵销归属金山公司利得部分 应 编制如下抵销分录 借 营业外收入 1000 2000 50 贷 长期股权投资 红山葡萄酒公司 1000 5 1 会计处理不正确 理由 无形资产在 2010 年度仍可以使用 需要在 2010 年进行摊销 并在无形资产因市场变化将不能给企业带来未来经济效益时 将无形资产转入到营业外支 出 正确的会计处理为 专利权在 2009 年减值后账面价值为 160 万元 按照剩余期限 2 年 进行摊销 2010 年结转前账面价值 160 160 2 80 万元 转入营业外支出 2 会计处理不正确 理由 蓝山 啤酒生产线存在分摊的吸收合并商誉 250 万元 故需要在该生产线发生减值时 将减值金额先冲减商誉账面价值 商誉价值冲减完毕后对 资产进行减值 正确的会计处理为 借 资产减值损失 200 贷 商誉减值准备 200 3 会计处理不正确 理由 白山啤酒公司的净资产账面价值应为考虑商誉和购买日公允 价值持续计量下净资产价值的金额 和白山啤酒公司的可收回金额比较得出商誉是否发生 减值 正确的会计处理 包含商誉在内的白山啤酒净资产在合并报表中的账面价值 1050 9800 660 11510 万元 可收回金额低于该账面价值 故商誉发生减值 减 值金额 11510 11400 110 万元 4 会计处理不正确 理由 虽然进入开发阶段 但开发阶段的支出尚未满足资本化条件 应在期末时计入管理费用 正确的会计处理 将研发支出计入管理费用 列示在利润表中 5 会计处理不正确 理由 因为管理层的持有目的是短期持有 应将其划分为交易性金 融资产 正确的会计处理为作为交易性金融资产进行核算 2010 年 1