第十章财产清查会计学基础ppt课件.ppt

2020 3 29 1 第十章财产清查 第一节财产清查的意义和种类第二节财产清查的方法第三节财产清查结果的处理 2020 3 29 2 第一节财产清查的意义和种类 一 财产清查的含义 对企业的货币资金 实物资产 债权债务盘点或核对 查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法 2020 3 29 3 通过财产清查 健全财产物资保管制度 保护财产物资安全 通过财产清查 可以挖掘库存潜力 改善库存结构 二 财产清查的作用 通过财产清查 保证会计核算资料真实可靠 2020 3 29 4 三 财产清查的种类 财产清查 按清查范围 按清查执行单位 按清查时间 全面清查 局部清查 定期清查 不定期清查 内部清查 外部清查 2020 3 29 5 第二节财产清查的方法 一 财产清查的准备 二 财产物资的盘存制度 三 财产清查的内容与方法 2020 3 29 6 组织成立财产清查的专门班子 主要工作有 组织准备 会计部门和会计人员财产物资部门和保管人员准备好各种必要的 精确的度衡量器具和有关清查的登记表册 银行存款和结算款项的清查 还应取得对账单 一 财产清查的准备 业务准备 2020 3 29 7 财产物资的盘存制度是指在财产清查中确定财产物资的实存数量 进而计算出存货结存成本的方法 包括 二 财产物资的盘存制度 2020 3 29 8 1 实地盘存制 平时发生时只登记入库的增加数 月末余额按照期末实地盘点数量确认 平时不予登记 月末时根据盘点的期末数额进行倒挤 发出存货数量 期初数量 本期增加数量 期末数量 发出存货数量 期初数量 本期增加数量 期末数量发出存货成本 发出存货数量 确定的存货单价 实地盘存制就是在日常会计核算中 在账簿上只登记财产物资的增加 不登记其减少 期末根据实地盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法 2020 3 29 9 解析 发出存货数量 期初数量 本期增加数量 期末数量 4000 2500 1500 5000 千克 发出存货成本 发出存货数量 确定的存货单价 5000 2 10000 元 发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来的 因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存货减少 实地盘存制举例 2020 3 29 10 实地盘存制优缺点及适用范围 实地盘存制的优缺点优点 核算工作简单 工作量小 缺点 财产的减少数缺乏严密手续 倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素 不便于实行会计监督 适用范围由于实地盘存制不利于会计监督 所以只有那些品种多 价值低 收发交易比较频繁 数量不稳定 损耗大且难以控制的存货 才采用这种方法 如鲜活商品的核算 2020 3 29 11 2 永续盘存制 永续盘存制 是指在日常会计核算中 在账簿上既记录财产物资的增加 又记录其减少 并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的一种制度 原材料明细账 材料名称 A材料 单位 千克 平时既登记增加又登记减少 期末账面数量 期初数量 本期增加数量 本期减少数量 2020 3 29 12 永续盘存制的优缺点优点 便于随时掌握财产的占用情况及其动态 有利于加强财产管理 有利于实施会计监督 缺点 存货的明细分类核算工作量较大 需要较多的人力和费用 适用范围由于永续盘存制有利于加强财产管理 实施会计监督 因而大多数的单位在财产物资的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度 永续盘存制优缺点及适用范围 2020 3 29 13 在通货膨胀期间 用后进先出法比先进先出法可产生更高的销货成本 更高的销货成本意味着较低的毛利和净收入 一方面 你会认为在通货膨胀期间公司不会情愿使用后进先出法 因为 他们不希望向股东和债权人报告过低的净收入 另一方面 你又会认为在通货膨胀期间公司使用后进先出法以降低他们的所得税 而对这些相互矛盾的因素 在通货膨胀期间公司会选择哪种存货计价方法呢 1974年 美国的通货膨胀率 按消费价格数计算 第一次达到了两位数 因此 40多家美国公司由先进先出法转变 案 例 2020 3 29 14 到后进先出法 很明显 降低所得税带来的利益要超过报告较低收入的代价 通过改变存货计价方法所带来的税款的节约数量并不小 例如 通过从先进先出法转向后进先出法 杜邦公司1974年减少纳税两亿多美元 而且预计在未来会节约更多 这种节约是真实的但不是永久的 实际上 采用后进先出法允许杜邦公司将它的税负向后推迟 而这个时间可能会是很长一段时间 哪些公司不会转向后进先出法呢 杰锐克 比德教授在 华尔街日报 编者按中写道 的确有几家公司由于不从先进先出法转后进先出法而多付了成百上千万美元 案 例 2020 3 29 15 这是为什么 比德教授挖苦说 一种可能是这些公司很有公民意识 为了多交税而继续使用先进先出法 其他可能的原因是方法转变时会带来过高的簿记费用 管理部门不情愿改变会计方法而低估利润从而可能会减少管理部门的奖金 担心银行看到利润减少从而对贷款谈判不利 认为较低的报告利润会使股票价格下跌 我们无法搞清楚每一位经理心理究竟在想什么 但我们可以肯定有些公司被告知不要转向后进先出法 即使在价格普遍上涨时 有些行业例如计算机始终面临价格的不断降低 对于他们来说 先进先出法就可以使他们的税负最小化 案 例 2020 3 29 16 三 存货的计价方法 存货成本包括采购成本 加工成本和其他成本 存货来源不同 其实际成本有所不同 1 购入的存货2 自制存货3 委托外单位加工完成的存货4 投资者投入的存货5 接受捐赠的存货6 盘盈的存货 2020 3 29 17 存货应当按照成本进行初始计量 存货成本包括采购成本 加工成本和其他成本 存货的采购成本一般包括采购价格 进口关税和其他税金 运输费 装卸费 保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 其他成本是指除采购成本 加工成本以外的 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 存货的初始计量 2020 3 29 18 一 存货的购买价款 是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款 但不包括按规定可以抵扣的增值税额 二 存货的相关税费 是指企业购买 自制或委托加工存货发生的进口关税 消费税 资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费 三 其他可归属于存货采购成本的费用 即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用 如在存货采购过程中发生的仓储费 包装费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用等 存货的初始计量 2020 3 29 19 例 某工业企业为增值税一般纳税企业 2004年4月购入A材料1000公斤 增值税专用发票上注明的买价为30000元 增值税额为5100元 该批A材料在运输途中发生1 的合理损耗 实际验收入库990公斤 在入库前发生挑选整理费用300元 该批入库A材料的实际总成本 30000 300 30300元 实际单位成本 存货的初始计量 2020 3 29 20 对于采购过程中发生的物资毁损 短缺等 除合理的损耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外 应区别不同情况进行会计处理 1 从供货单位 外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款 应冲减所购物资的采购成本 2 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗 暂作为待处理财产损溢进行核算 查明原因后再作处理 存货的初始计量 2020 3 29 21 存货流转包括实物流转和成本流转两个方面为了在期末存货与发出存货之间分配成本 产生了不同的存货成本分配方法 即发出存货的计价方法 常见的存货计价方法有先进先出法后进先出法 07年开始取消 一次加权平均法移动加权平均法个别认定法 存货领用发出的计量 2020 3 29 22 采用不同存货计价的方法 对企业财务状况 盈亏情况会产生不同的影响 主要表现在以下三个方面 1 存货计价对企业损益的计算有直接影响 表现在 期末存货计价 估价 如果过低 当期的收益可能因此而相应减少 期末存货计价 估价 如果过高 当期的收益可能因此而相应增加 期初存货计价如果过低 当期的收益可能因此而相应增加 期初存货计价如果过高 当期的收益可能因此而相应减少 发出存货计价方法的影响 2020 3 29 23 2 存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响 3 存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响 发出存货计价方法的影响 2020 3 29 24 1 先进先出法 采用这种方法是假定先入库的财产物资先发出 因此 发出财产物资的单价要按账面上登记的最先入库的财产物资的单价计价 若发出数量超过第一批购进数量 超过部分应依次按下一批的入库价格计算 2020 3 29 25 1 先进先出法 存货基本会计资料 2020 3 29 26 存货明细账 先进先出法 2020 3 29 27 先进先出法的优劣 存货计价采用先进先出法 期末存货是按近期入库的价格计算的 库存存货的成本比较接近市价 企业的资产计价较为合理 但是本期销售成本是按较早的存货成本计价的 与当期销售收入相比 本期收益就不够恰当 当物价不断上涨时 采用先进先出法 会使本期销售成本处于比较低的水平 从而本期利润就会虚增 企业税收负担也会增加 其次如果一批发货涉及几批不同的计价 计算时也比较繁琐 明细账登记工作量较大 2020 3 29 28 3 一次加权平均法 一加权平均法是指企业期末计算存货平均单位成本时 以期初存货数量和本期收入存货数量为权数 以期初结存存货成本和本期收入存货成本之和除以权数 计算出存货的平均单位成本加权平均单位成本 本期发出存货成本 本期发出存货数量 加权平均单位成本期末结存存货成本 期末结存数量 加权平均单位成本 2020 3 29 29 一次加权平均法 存货明细账 一次加权平均法 2020 3 29 30 一次加权平均成本法的优劣 采用一次加权平均法 平时发出存货和结存存货只登记数量 没办法登记金额 到月末才一次计算加权平均单位成本及本月发出 结存存货成本 核算方法简便 适用于手工记账 但是由于只在期末才计算加权平均单位成本 平时无法了解库存存货的金额 无法及时了解存货资金占用情况 2020 3 29 31 3 移动加权平均法 移动加权平均法是以存货的结存量与每批收入存货数量为权数 计算存货平均单位成本的一种方法 在每次收入存货时 只要收入存货的单位成本与库存存货的单位成本不一致 就要计算一次加权平均单位成本 然后以此单位成本作为以后计算发出存货和结存存货成本的依据 移动加权平均单位成本 2020 3 29 32 移动加权平均法 存货明细账 移动加权平均法 2020 3 29 33 移动加权平均法的优劣 采用移动加权平均法 有利于及时计算发出存货的成本 便于及时结账 计算结果也较为准确 但是 如果企业进货批次较多 计算则较繁 这种方法适合于采用电算化的企业存货核算 2020 3 29 34 4 个别计价法 个别计价法是以每一批存货收入时的实际单位成本作为该批存货发出单价 期末按每批存货收入时的单价计算 这种方法要求存货在堆放时 不同批次的存货要区别开来 并分别做上标志 采用个别计价法 发出存货按其取得时的实际成本计价 存货的实物流动与成本流动完全一致 成本计算精确但是存货保管工作较为复杂 它主要适合于那些存货数量不多 单位价值较高 能分批保管的存货 如贵金属 珠宝钻石 汽车等 2020 3 29 35 存货期末价值的计量 一 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法 是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法即当成本低于可变现净值时 期末存货按成本计价 当成本高于可变现净值时 期末存货按可变现净值计价其中 成本是指存货的实际成本 而可变现净值是在正常生产经营过程中 以存货预计售价减去预计进一步加工成本和销售所必须的预计税金 费用后的净额 2020 3 29 36 1 单项比较法 又称个别比较法 是指对存货中每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较 每项存货均取较低值来确定存货的期末成本 2 分类比较法 指按存货类别的成本与可变现净值进行比较 每类存货取其较低者来确定存货的期末成本 3 总额比较法 又称综合比较法 是指按全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较 较低者作为期末全部存货的成本 存货期末价值的计量 2020 3 29 37 期末存货成本与可变现净值比较法单位 元 由上表可知 单项比较法确定的期末存货成本较低 为33100元 分类法与总额法一样都是33600元 单项比较法的确定结果最为准确 但工作量也最大 总额法工作量较小 但结果准确性较差 分类法介于两者之间 因此 一般采用单项比较法或分类比较法来确定期末存货的价值 2020 3 29 38 思考题 从企业纳税的角度考虑 该如何进行领用或发出存货计价方法的选择 按先进先出法 加权平均法 移动平均法 个别计价法或后进先出法 思考题 2020 3 29 39 案例讨论 为何由先进先出法改为加权平均法 乐华电器公司是一家经销家用电器的股份有限公司 简称乐华电器 公司几年来销售量持续增长 业绩良好 2005年该公司某型号的空调机畅销 当年的购进情况如下 2020 3 29 40 日期购进数量 台 单价 元 金额 元 1月6日600250015000002月10日500240012000004月3日2200230050600005月1日1000225022500006月1日1000220022000007月1日100022802280000合计630014490000 为何由先进先出法改为加权平均法 2020 3 29 41 该公司采用永续盘存制 本年度期初存货库存数量为零 本年度5月份该型号的空调机销售数量为2000台 6月份的销售量为1600台 7月份的销售量为1400台 本年末该型号空调机的库存数量为1300台 但当年的销售数量与上年相比明显下降 所有电器保管良好 不存在管理隐患 为何由先进先出法改为加权平均法 2020 3 29 42 思考题 假定该公司管理层考虑本年度由先进先出法改为一次加权平均法或者移动加权平均法 请说明方法改变对其利润总额的影响 分析该公司可能存在的危机 请对存货发出计价方法的变更做出评价 为何由先进先出法改为加权平均法 2020 3 29 43 案例分析 讨论与分析 由于在本案例中 购进价格基本持续下跌 如果售价保持不变 在采用先进先出法时 发出存货的成本偏高 使当期利润较低 而期末结存的成本则接近市价 而改为后进先出法 如果 发出存货的成本偏低 使当期利润较高 而期末结存的成本则偏离市价 改为加权平均法介于两者之间 请自行分析 2020 3 29 44 2 银行存款的清查 四 财产清查的内容与方法 1 现金的清查 4 往来款项的清查 3 实物资产的清查 2020 3 29 45 清查方法 实地盘点法 清查手续 填写 库存现金盘点报告表 清查内容 账实是否相符 是否有违反现金管理条例的收支 有无白条抵库 是否有超限额库存 1 现金的清查 现金盘点表 单位名称 年月日 盘点员 出纳员 现金的盘点应由包括出纳员在内的两个人以上进行 不可由出纳员独自进行 并要由盘点员和出纳员签名 2020 3 29 46 2 银行存款的清查 清查方法 与 银行对账单 核对 清查手续 编制银行存款余额调节表 1 核对企业 银行存款日记账 与 银行对账单 的余额 看其是否相符 2 查找企业与银行之间的未达账项 3 编制 银行存款余额调节表 调整未达账项 4 如果 银行存款余额调节表 调节不平衡 查找企业或银行账簿记录的错误 找出原因 进行处理 清查步骤 2020 3 29 47 未达账项 对于同一项业务 企业与银行之间一方已登记入账 另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的事项 未达账项的四种情况 银行存款的清查 企业记增加 银行未记增加 企业记减少 银行未记减少 银行记增加 企业未记增加 银行记减少 企业未记减少 2020 3 29 48 银行存款余额调节表 的编制 银行存款日记账2007年5月账号 14679 某企业2007年5月的银行存款日记账与对账单的资料如下 银行对账单2007年5月账号 14679 图中 标号为未达账项 企业记增加 企业记减少 银行记减少 银行记增加 核对 核对 2020 3 29 49 银行存款余额调节表 的编制 将 银行存款日记账 借方发生额与 银行对账单 的贷方发生额相核对 银行存款日记账 贷方发生额与 银行对账单 的借方发生额相核对 找出下列未达账项 解析 企业记增加 银行未记增加52000 企业记减少 银行未记减少2000 银行记增加 企业未记增加50000 银行记减少 企业未记减少5000 2020 3 29 50 银行存款余额调节表 银行存款余额调节表 的二个作用 一是用来核对银行存款的工具 它不是原始凭证 不可以作为企业银行存款核算的依据 二是其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额 银行存款余额调节表 的编制 2020 3 29 51 3 实物资产的清查 清查方法及其适用范围实地盘点法 对财产物资按其存放地点进行逐一清点 或用计量器具 如镑称 米尺等 进行实地称量 以确定其实有数量 技术推算法 对于那些大堆 笨重 但存放有一定规则的财产物资 不便于称量 可以在抽样盘点的基础上 进行技术推算 清查手续填写 盘存单 和 实存账存对比表 2020 3 29 52 实物资产的清查 2020 3 29 53 4 往来款项的清查 清查方法 询证核对法 清查手续 应填写 往来款项清查表 结算往来款项清查表年月日 清查人员签章 记账员签章 2020 3 29 54 1 2006年5月31日 某企业银行存款日记账的账面余额为324000元 银行对账单余额316000元 经逐笔核对 发现有下列未达账项 企业送存银行转账支票一张 金额12800元 银行尚未入账 银行支付到期货款98000元 企业尚未入账 银行收到外单位汇来货款32000元 企业尚未入账 企业开出转账支票一张 金额70800元 持票人尚未到银行办理转账手续 要求根据上列资料编制 银行存款余额调节表 课后题 2020 3 29 55 银行存款余额调节表 课后题答案 2020 3 29 56 一 财产清查结果处理的程序 第三节财产清查结果的处理 二 财产清查结果处理应设置的账户 三 存货财产清查结果的处理 四 固定资产清查结果的处理 2020 3 29 57 一 财产清查结果处理程序 财产清查结果的基本含义 财产物资的账面结存数 财产物资的实际结存数 盘盈 财产物资的账面结存数 财产物资的实际结存数 盘亏 财产物资的账面结存数 财产物资的实际结存数 2020 3 29 58 财产清查结果处理的程序 分析 查清产生问题的原因 按规定进行处理 积极处理多余物资和清理长期不清的债权债务 建立健全各项财产物资管理制度 进行财产清查结果的账务处理 1 核准金额 查明差异原因 提出处理意见2 调整账簿记录 做到账实相符3 报经批准后 登记入账 予以核销 2020 3 29 59 二 财产清查结果处理应设置的账户 为了反映和监督企业单位在财产清查过程中查明的各种财产物资的盈亏 毁损及其处理情况 应设置 待处理财产损溢 账户 该账户的性质属于资产类 债权债务的盈亏余缺不在该账户中核算 2020 3 29 60 自然损耗产生的定额内合理亏损或计量工具不准 超定额短缺 以及存货毁损的亏损 扣除过失人或保险公司赔款后 非常损失 如自然灾害 因保管不善而被盗等 扣除保险公司赔款和残料价后 三 存货财产清查结果的处理 管理费用 管理费用 营业外支出 1 存货发生盘亏的处理 2020 3 29 61 存货发生盘亏的处理 2020 3 29 62 例 某公司在财产清查过程中 发现甲材料毁损200公斤 单价18元 乙材料盘亏120件 单位成本50元 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢9600贷 原材料 甲3600 乙6000 例 经查明甲材料毁损是由于非常损失造成 乙材料盘亏是由于收发计量上的差错造成的 借 营业外支出3600管理费用6000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢9600 存货发生盘亏的处理 2020 3 29 63 2 存货发生盘盈的处理 存货发生盘盈 一般是因为存货的自然溢余或者是计量工具不准造成的 经批准后 冲减管理费用 发生盘盈时 借待处理财产损溢贷 原材料库存商品 盘盈额 管理费用 批准核销盘盈额 批准核销时 2020 3 29 64 例 企业在财产清查中 发现煤炭盘盈10吨 每吨单价100元 计1000元 借 原材料1000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1000 例 经查明 煤炭盘盈是因计量不准造成 以批准冲减本月管理费用 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1000贷 管理费用1000 存货发生盘盈的处理 2020 3 29 65 盘亏 借待处理财产损溢贷 固定资产 盘亏额 营业外支出 批准核销盘亏额 核销 固定资产发生盘盈 营业外收入 固定资产发生盘亏 营业外支出 累计折旧 盘盈 固定资产 盘盈额 批准核销盘盈额 营业外收入 核销 四 固定资产清查结果的处理 2020 3 29 66 例 企业盘亏机器设备一台 该机器设备的原价为20000元 已提折旧3000元 经批准列作营业外支出 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢17000累计折旧3000贷 固定资产20000 借 营业外支出17000贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢17000 固定资产清查结果的处理 2020 3 29 67 习题 1 京连股份在财产清查过程中发现盘亏机器一台 账面原值72000元 已提折旧58000元 2 盘亏材料1000元 属于责任者失职造成 盘亏库存商品3100元 属于收发计量不准确造成 3 京连股份在财产清查过程中发现一台账外设备 同类设备的市场价格为20000元 估计六成新 4 京连股份在财产清查过程中发现一批账外原材料680千克 结合同类原材料确定其总成本为7200元 2020 3 29 68 1 京连股份在财产清查过程中发现盘亏机器一台 账面原值72000元 已提折旧58000元 习题答案 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢14000累计折旧58000贷 固定资产72000 借 营业外支出14000贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢14000 2020 3 29 69 习题答案 2 盘亏材料1000元 属于责任者失职造成 盘亏库存商品3100元 属于收发计量不准确造成 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢4100贷 原材料1000库存商品3100 借 管理费用3100其他应收款1000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢4100 2020 3 29 70 3 京连股份在财产清查过程中发现一台账外设备 同类设备的市场价格为20000元 估计六成新 习题答案 借 固定资产12000贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢12000 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢12000贷 营业外收入12000 2020 3 29 71 习题答案 4 京连股份在财产清查过程中发现一批账外原材料680千克 结合同类原材料确定其总成本为7200元 借 原材料7200贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢7200 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢7200贷 管理费用7200 2020 3 29 72 1 现金清查的方法是 A 技术测算法B 实地盘点法C 外调核对法D 与银行对账单相核对2 出纳员在每日业务终了时进行的清查工作属于 A 全面清查和定期清查B 局部清查和不定期清查C 全面清查和不定期清查D 局部清查和定期清查3 一般而言 单位撤销 合并时 要进行 A 定期清查B 全面清查C 局部清查D 不定期清查 课后习题 B D B 2020 3 29 73 4 对于现金的清查 应将其结果及时填列 A 盘存单B 实存账存对比表C 现金盘点报告表D 对账单5 银行存款清查的方法是 A 日记账与总账核对B 日记账与收付款凭证核对C 日记账和对账单核对D 总分类账和收付款凭证核对6 对于大量成堆 难以清点的财产物资 应采用的清查方法是 A 实地盘点法B 抽样盘点法C 查询核对法D 技术推算盘点法 课后习题 C C D 2020 3 29 74 7 在记账无误的情况下 造成银行对账单和银行存款日记账不一致的原因是 A 应付账款B 应收账款C 未达账项D 外埠存款