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会计基础 主讲教材 会计基础 第一章总论第二章会计要素与会计科目第三章会计等式与复式记账第四章会计凭证第五章会计账簿第六章财务处理程序第七章财务清查第八章财务会计报告第九章会计档案第十章主要经济业务事项账务处理 会计基础 目录 对 会计 一词的含义 会计 一词最早出自 周礼 清代学者焦循在 孟子正义 一书中解释 零星算之为计 总合算之为会 即 会计既要进行个别核算 又要把个别核算加以集合 进行系统 综合 全面的核算 学习目的和要求一 了解会计的形成 二 理解会计的概念三 理解会计核算的内容四 了解会计的基本假设五 了解会计的基础 第一章总论 案例导入 佤族人对债权债务的处理 中国古代位于云南地区的佤族人把一根绳索高挂于墙上 用于记载与清算债权 债务账目 他们将一根用来记数或记事的绳索分为三个区间 分别代表放债数额 放债利息和放债时间等不同的反映内容 如在绳的上部结出三个大结 便表示已借出去三元滇币 在中间结出一个大结和一个小结 表示每半年应收一元半滇币的利息 而在绳的下部所结出的三个大结和一个小结 则表示上述债务已经借出去三年半了 资料来源 康均 中国古代记账方法的发展 财会学习 2007 2 1 古代会计阶段 1494年以前 从会计产生 复式簿记方法的产生 产生了 结绳记事 刻竹作书 等记录和计算方法 这是会计的萌芽 会计产生的萌芽 2 近代会计阶段 从15世纪中叶复式簿记产生 20世纪50年代 标志 1494年 意大利数学家卢卡 帕乔利的 算术 几何 比及比例概要 的出版 意义 使复式簿记广为传播 会计实现了由单式簿记向复式簿记的转变 会计成为一门独立的科学 3 现代会计阶段 从20世纪50年代 标志 管理会计出现 使会计分解为财务会计和管理会计 分工 管理会计 对内 财务会计 对外 背景 管理理论的突破 计算机的产生 两权分离 会计的概念 包括四层含义1 体现了会计本质 一种管理活动2 体现了会计对象 资金运动3 体现了会计的基本特点 货币为主要计量单位4 体现了会计的职能 核算和监督 会计的涵义可理解为 会计是以货币为主要计量单位 以凭证为依据 采用一系列专门的技术方法 对一定单位的资金运动进行全面 连续 系统 综合地核算和监督 向有关方面提供会计信息 参与经营管理 借以提高经济效益的经济管理活动 二 会计的职能 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能 会计的基本职能 核算职能 提供会计信息 记录 计量 特点 以货币为主要计量单位 反映过去发生的经济事项 完整性 连续性和系统性 会计监督职能 会计的对象 一 会计对象指会计工作所要核算和监督的内容 具体来说 会计对象的静态形式是资金 动态形式是资金运动 资金运动 资金的投入 资金的运用 资金的退出 其具体运动过程是 供应过程生产过程销售过程 二 工业企业会计的对象 会计核算的具体内容 一 款项和有价证券的收付二 财物的收发 增减和使用三 债权债务的发生和结算四 资本的增减五 收入支出费用成本的计算六 财务成果的计算和处理七 其他 一一分析 1 款项和有价证券的收付款项 即货币资金 包括库存现金 银行存款 其他货币资金及单位其他部门的备用金 有价证券 国库券 股票 企业债券和其他债券 3 债权债务的发生和结算 债权 单位未来收取款项的权利 包括应收款 应收票据 预付账款 其他应收款等债务 由过去交易 事项形成的 由单位承担并预期会导致经济利益留出的现时义务 包括借款 应付款 预收款等 2 财物的收发 增减和使用 财物即实物资产流动资产 原材料 燃料 在产品 自制半成品 成品等固定资产 房屋建筑 机器设备 运输工具等 4 资本的增减 资本是指企业所有者或投资人投资转入的资本金 即开展生产经营活动的本钱 资本的增减直接涉及到企业所有者在企业所享有的权益比例 5收入 支出 费用 成本 1 收入是经济利益总流入 代收除外 2 支出是指企业在正常生产经营活动之外的经济利益流出 3 费用是指企业在销售商品 提供劳务等日常活动过程中所发生的经济利益流出 包括生产费用和期间费用 4 成本是对象化的费用 一头雾水 支出 费用 成本的区别支出 费用 成本1 在会计上 支出仍比费用所含范围要广泛 只有那些在企业生产经营活动中为取得营业收入而发生的各种支出 才是费用 而其他原因发生的支出 如偿还借款 支付应付账款 为分配利润而支付的款项 为购买固定资产而支付的款项等等都与营业收入无关 都不能构成企业的费用2 生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用 是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的 费用是资产的耗费 它与一定的会计期间相联系 而与生产哪一种产品无关 成本与一定种类和数量的产品或商品相联系 而不论发生在哪一个会计期间 6 财务成果的计算和处理 财务成果是指企业在一定时间内通过经营活动所实现的利润或发生的亏损 这些财务成果怎么处理1 缴税 净利润2 弥补以前年度亏损3 提取盈余公积10 50 4 提取公益金5 分配6 未分配利润 第二节会计基本假设 根据 企业会计准则 规定 会计核算的前提 一 会计主体 1 定义会计所核算和监督的特定单位或组织2 要点 1 实质上是规定了会计核算的空间范围 2 不同于法律主体 会计主体可以是独立法人 也可以是非法人 3 可分为独资企业 合伙企业 公司企业等会计主体 二 持续经营 略过 1 定义 是指某一会计主体在可预见的未来 能够根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去 而不会面临破产清算的情况 2 要点 持续经营概念是许多常见的会计处理的基础 其界定了一个会计主体的时间范围 持续经营概念并不排除企业破产的可能性 三 会计分期 了解 1 定义 又称为会计期间 是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为若干个连续的 长短相等的会计期间 以便分期结算账目和编制会计报告 2 要点 1 利于确定会计核算程序和方法 是权责发生制原则的基础 下一节会计的基础要讲 2 我国会计期间按公历年度 每年1月1日至12月31日 划分 四 货币计量 1 定义指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位 记录 计量和报告会计主体的生产经营活动 2 要点 1 以人民币为记账本位币 业务内容为外币为主的单位 可以选择一种外币为记账本位币 但编报表必须采用人民币 2 要求币值稳定 第三节会计核算的基础企业应当以为基础进行会计确认 计量和报告 权责发生制又称为应计制或应收应付制 它是以收入和费用是否在本期已经发生为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理方法 收付实现制 即凡属于本期收到的收入和支出的费用 不管是否应归属于本期 都算如本期的收入和费用 其主要内容是 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 大家一起来做题 某企业本月份发生以下经济业务 1 支付上月份电费5000元 2 收回上月的应收账款10000元 3 收到本月的营业收入款8000元 4 支付本月应负担的办公费900元 5 支付下季度保险费1800元 6 应收营业收入25000元 款项尚未收到 7 预收客户货款5000元 8 负担上季度已经预付的保险费600元 答案 第二章会计要素 一 会计要素的概念会计要素是对会计对象的基本分类 是会计核算对象的具体化 二 会计要素的内容 一 资产 资产是由过去的交易或事项形成的 由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 确认是否为资产的五个条件 1 为企业拥有或控制的资源 2 预期会给企业带来经济利益 3 由过去的交易或事项形成的 4 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 5 该资源的成本或价值能够可靠地计量 资产的分类 分类标准 是不是在一年内或者超过一年但是在一个营业周期内变现或耗用的资产 是 即为流动资产 包括库存现金 银行存款 应收账款 存货等 否 则为非流动资产 包括长期股权投资 固定资产 无形资产 二 负债 负债是企业过去交易或事项形成的 预期会导致企业经济利益流出的现时义务 负债的确认五个条件 与前面的资产非常接近 1 负债是企业承担的现时义务 现时义务有很多 2 该义务预期会导致经济利益流出 3 负债是企业过去交易或事项形成的 4 与该义务有关的经济利益很有可能流出企业 5 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 负债的分类 分类标准 是否是一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务 真的跟资产很像 是 流动负债包括 短期借款 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款等否 长期负债包括 长期借款 应付债券 长期应付款不叫非流动负债 三 所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益用公式表示就是 所有者权益 资产 负债所有者权益的来源 投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 19页有一项直接计入当期当期利润的利得和损失 留存收益 所有这权益的划分 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 请听我解释 四收入 定义 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入无关的经济利益总流入 第7页最下面也有个定义 这个定义刚好与这里的收入分类相关 确定收入的6个条件1 是企业在日常活动中形成的 非日常活动的收入记为利得2 收入会导致所有者权益增加 3 收入是与所有者投入无关的经济利益总流入 4 与收入相关的经济利益很可能流入企业5 经济利益流入的结果会导致企业资产的增加会负债的减少 6 能够可靠的计量 五费用 定义 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 参照收入几乎一样1 费用是企业在日常活动中所形成 若不是则计入当期损失 2 费用会导致所有者权益减少 3 费用所导致的经济利益的总流出与向所有者分配利润无关 4 与费用相关的经济利益很可能流出企业5 经济利益流出企业会导致资产的减少会负债的增加6 能可靠地计量 费用的分类 按与收入的配比关系分类营业成本 指销售商品或提供劳动服务所发生的成本耗费 期间费用 指发生的与本期间相配比的费用 包括 管理费用 销售费用 财务费用 所得税费用 六利润 定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 公式 利润 收入 费用 直接计入当期利润的利得和损失红字解释 指营业外收入与营业外支出 包括处置固定资产 前面收入和费用中有提到 卖房子 和无形资产等非流动资产 债务重组 非货币行资产交换等 会计要素的计量 背景 我们对会计要素进行计量的时候遇到了一些问题 形成了五种计量的标准 历史成本 就是原价 购入价格 重置成本 现行成本 主要用于盘盈固定资产的计量 可变现净值 资产预计售价 加工成本 预计销售费用 税费现值 考虑货币的时间价值 上一门课讲过 公允价值 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额 主要应用于交易性金融资产 可供出售的金融资产的计量方面 一 会计科目的概念 一 会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称 二 会计科目的意义1 会计科目是复式记账的基础2 会计科目是编制记账凭证的基础3 会计科目为成本计算和财产清查提供了前提条件4 会计科目为编制会计报表提供了方便 第二节会计科目 三 会计科目的分类 一 按其归属的会计要素分类1 资产类科目 资产 2 负债类科目 负债 3 所有者权益类科目 所有者权益 4 成本类科目5 损益类科目 收入 费用 二 按提供信息的详细程度及统驭关系分类1 总分类科目2 明细分类科目 库存商品 可按照商品的品种规格设置明细科目 如设置 电视机 电脑 等 按经济内容的分类 资产类 负债类 所有