管理会计第二章成本性态分析ppt课件.ppt

同学们好 第二章成本性态分析P13P12 第一节成本性态概念及分析第二节混合成本的分解第三节成本性态分析的意义及存在的问题 本章教学目的和要求 通过本章的教学 使学生重点掌握 成本的主要类型 固定成本 变动成本 混合成本的含义 特点 内容 进一步分类 降低途径 项目 相关范围 成本性态分析目的与方法 各种决策成本的定义 一般掌握边际利润 某化工厂是一家大型公司 该公司为了进行本 量 利分析 管理会计拟对某车间进行成本性态分析 该车间主要生产环氧丙锭和丙乙醇产品 按成本与产量变动的依存关系 他们把工资费用 附加费 折旧费和大修理费等列作固定费用 约占总成本的10 把原材料 辅助材料 染料等生产费用其他要素作为变动费用 约占总成本的65 同时把水电费 蒸汽费 制造费用 管理费用 除折旧以外 约占总成本的25 列作混合费用 案例 按照19XX年1 5月的资料 总成本 变动成本 固定成本 混合成本和产量如表2 1所示 表2 1某化工厂1 5月成本费用和产量 其中混合成本构成如表2 2所示 表2 2混合成本构成 万元 会计人员采用高低点法对混合成本进行分解 结果为 b 0 0553a 0 01用回归直线法分解 结果为 b 0 0321a 1 28 可以视为预计数 根据y a bx模型 经验算 1 5各月固定成本与预计数1 28万元相差很远 1月份 a 16 33 0 0321 430 48 2 5122月份 a 15 43 0 0321 428 49 1 5853月份 a 13 43 0 0321 411 20 0 2304月份 a 16 92 0 0321 474 33 1 6945月份 a 15 19 0 0321 462 17 0 354人们对此感到困惑不解 不知问题出在哪里 你怎样想 应该采用什么方法来划分变动成本和固定成本 下面 我们来详细讨论 第一节成本性态概念及分类P13P12 一 成本按经济用途的分类 一 生产成本是企业在制造产品过程中为制造产品或提供劳务而发生的成本 包括直接材料 直接人工和制造费用 二 非生产成本制造成本以外的成本 具体包括市场或销售成本和行政管理成本 二 成本按计算的时间分类 一 历史成本指过去已经发生的实际成本 二 未来成本在特定条件下可以合理地预计在将来的某些时期内发生的成本 三 成本按可辨认性分类 一 直接成本能够明确地辨认出其为某一特定对象所耗费的成本 并计入该对象的成本中 如直接材料 直接人工 特定产品的专用工具等都是直接成本 二 间接成本无法明确地辨认出其为某一特定对象所耗费的成本 是几个对象共同消耗的成本 通常先汇总起发生的总费用 然后按一定的标准在几个成本对象之间进行分配 如间接材料 间接人工 其他制造费用等 四 成本按可控性分类 一 可控成本为某一责任中心负责的 且可以控制其金额大小的成本 如生产车间的材料费用 人工费用消耗量等成本 二 不可控成本某一责任中心不可控制的成本 如对生产车间来讲 行政管理费用的大小就是不可控成本 五 成本按相关性分类 一 相关成本与某一特定决策方案有关的成本 当决策方案改变时 这部分成本会发生相应的变化 二 无关成本主要有沉没成本 不可避免成本等 在决策过程中不需要考虑 成本性态概念成本性态又称为成本习性 是指在相关范围内 成本总额与业务量之间的依存关系 六 成本按性态的分类P14 一 变动成本 variablecost 成本总额随业务量的变化成正例的变化单位变动成本具有不变性 b 二 固定成本 fixedcost 成本总额保持稳定 不随着业务量的变化而变化 a 单位固定成本随着业务量的变化成反方向的变化酌量性固定成本 discretionaryfixedcost 是通过管理层的决策行为可改变其支出大小的固定成本 如 广告费 职工培训费等 约束性固定成本 committedfixedcost 是管理层的短期决策行为无法改变其数额的固定成本 此类成本包括固定资产的折旧费 财产税 保险费和高级管理人员的薪金等内容 三 相关范围的概念固定成本的相关范围变动成本的相关范围 成本按性态分类 变动成本 是指在一定时期和一定业务量范围内 成本总额随着业务量的变动而发生正比例变动的成本 一 变动成本P16P15 1 变动成本总额的正比例变动性 其总成本模型为 y bx 如图2 3所示 2 单位变动成本的不变性 其单位变动成本的性态模型为 y b 如图2 4所示 变动成本具有以下两个特点 返回 例2 1 M企业生产A产品需用甲材料 每件产品需要甲材料1千克 每千克甲材料的外购价格为50元 2003年上半年该企业A产品产量与甲材料之间的消耗数据如表2 1所示 固定成本 是指在一定时期和一定业务量范围内 成本总额不受业务量的变动影响而保持固定不变的成本 二 固定成本P14 1 固定成本总额的不变性 其总成本模型为 y a 如图2 5所示 2 单位固定成本的反方向变动性 其单位成本模型为 y a x 如图2 6所示 固定成本具有以下两个特点 返回 例2 2 M企业生产用的一台专用设备年最大生产能力为10000件甲产品 按直线法计提折旧 每年折旧费为10000元 生产量与折旧费之间的关系如表2 2所示 返回 1 标准式混合成本 如手机话费 其成本函数模型可以直接写成y a bx 三 混合成本混合成本 是指本总额受业务量变动的影响 但变动的幅度并不同业务量的变动保持正比例关系的成本 例2 3 M公司租赁一台设备用于季节性生产 根据合同规定 该设备应付租金如下 月基本租赁费用2000元 用此设备每生产一件产品收取1元租金 则该设备在本年二季度中发生的租金如表2 3所示 表2 3生产量与租金资料 1 标准式混合成本P18P17 2 低坡式混合成本特点 在一定的业务范围内其总额保持固定不变 一旦突破这个业务量限度 其超额部分的成本就相当于变动成本 例 电话基费用完再拨打就另外收费 例2 4 M公司规定所聘甲产品销售人员的每月薪金由底薪和奖金两部分组成 每月销量不超过1000支的 支付底薪500元 每超过1支奖励0 1元 该公司本月所聘5名销售人员的销售情况如表2 4所示 表2 5产量与检验员工资资料 低坡式混合成本的成本性太模型如图2 8所示 例2 5 M公司生产的A产品产量在1000件以内时 需要一名检验员 所支付的月工资为1000元 以后产量每增加1000件 就需在原有基础上增加一名检验员 该公司本年第四季度三个月支付给检验员的工资如表2 5所示 表2 5产量与检验员工资资料 3 阶梯式混合成本P17P18 4 曲线式混合成本 按照曲线斜率的不同变动趋势 这类混合成本可进一步分为以下两种类型 递增式混合成本例 各种违约金 罚金和累进计件工资 递减式混合成本例 热处理使用的电炉设备预热的耗电单位成本 随着业务量的增加逐步下降 混合成本 5 相关范围对成本性态的影响 1 变动成本的相关范围变动成本与相关范围的关系如图2 12所示2 固定成本的相关范围固定成本与相关范围的关系如图2 13所示 3 相关范围的意义 例2 6 仍以例2 2为例 生产量在10000件以内 年折旧费为10000元 如果生产量超过10000件 则必须再添置一台专用设备 这样按直线法计提的年折旧费增加到了20000元 当然在年产量10000至20000件范围内 年折旧费则保持不变 不受产量变化的影响 返回 混合成本 半变动成本 semi variablecost 半固定成本 semi fixedcost 既包含变动的因素也包含固定的因素混合总成本 固定成本总额 变动成本总额 固定成本总额 单位变动成本 业务量即y a bx 第二节混合成本的分解P18 一 历史资料分析法p20 一 高低点法 二 散布图法 三 一元直线回归法 一 高低点法 其特点是 利用相关范围内业务量最高点和最低点 来确定成本函数中固定成本和单位变动成本的方法 确定高低点 计算单位变动成本b和固定成本a 将固定成本a 单位变动成本b的值代入下式 写出一般成本性态分析模型 a bx 单位变动成本 b y2 bx2 固定成本 a 高点业务量成本 bx高点业务量 y1 bx1 或a 高低业务量成本 bx低点业务量 例2 7 M公司2004年上半年动力制造费用资料如表2 6所示 需要说明的是 高低点坐标的选择必须以一定时期内业务量的高低来确定 而不是按成本的高低 根据以上资料 试用高低点法对该公司的动力制造费用进行成本性态分析 首先 确定高低点 根据上述资料可确定 4月份为高点坐标 200 3200 1月份为低点坐标 100 1800 其次 计算单位变动成本和固定成本 或a 3200 200 14 400 元 最后 写出动力制造费用的成本性态分析模型 400 14x 单位变动成本 b 14 元 件 固定成本 a 1800 100 14 400 元 解答 二 散布图法p22 画出散布图 以业务量为横轴 以成本为纵轴 建立平面直角坐标系 将过去一定时期的各组业务量及相应成本数据在坐标上分别标出 形成散布图 画出趋势直线 用目测法在散布图上各点之间画出一条反映成本变动趋势的直线 直线与纵轴相交 确定固定成本a和单位变动成本b 成本变动趋势直线对纵轴的截距即为固定成本a 该直线的斜率即为单位变动成本b 将a b值代入下式 写出成本变动趋势直线的成本性态分析模型 a bx 例2 8 M公司某年1 8月份实际发生的机器工作小时和维修成本资料如表2 7所示 表2 7机器工作小时和维修成本资料 根据以上资料 试用散布图法对该公司的维修成本进行成本性态分析 首先 画出散布图 以机器工作小时为横轴 x 以维修成本为纵轴 建立平面直角坐标系 将该公司某年1 8月份的各月维修成本 机器工作小时资料在坐标上分别标出 形成散布图 如图2 14所示 其次 画出趋势直线 以最高点为一端在散布图上用目测法画出一条趋势直线并与纵轴相交 使散布图上各点均匀分布在直线的上 下方 再次 确定固定成本a和单位变动成本b 从图2 13可以确定趋势直线与对 轴的交点为 0 150 直线对 轴的截距为150 即固定成本a 150元 根据趋势直线两端点的坐标 0 150 15 270 趋势直线的斜率 即为单位变动成本b 8元 最后 根据a b的数值 写出维修成本变动趋势的成本性态分析模型 150 8x 8元 返回 一元直线回归法的具体步骤如下 根据历史资料列表 求n x y xy x2和 y2的值 按下式计算相关系数 并据此判断 与 是否存在必要的内在联系 根据最小平方法得到常数固定成本a和单位变动成本b的计算公式 将a b值代入下式 写出一般成本性态分析模型 a bx 三 一元直线回归法 p23 a 或 b 返回 例2 9 根据M公司某年1 6月份生产量及混合成本资料如表2 8所示 表2 8生产量及混合成本资料 首先 根据表2 8的资料进行加工整理 求得有关数据如表2 9所示 解答 由于 的值接近于1 说明x与y之间基本正相关 存在着密切的线性联系 可用 a bx的直线来描述其变动表示 再次 计算a和b的值 b 4 875 最后 根据a b的数值 写出混合成本的性态分析模型 1562 5 4 875x 1562 5 a 以上三种数学方法 高低点法最为简便 但不够准确 回归直线法最精确 但相对来说 它的工作量也最大 不太适用于手工计算 散布图法 由于是通过目测画线 所以会出现因人而异的现象 因而结果也不够准确 事实上三种方法都带有估计的成分 因而对混合成本的分解都不可能绝对准确 所以实际工作中 在一些小型企业 可以近似的将混合成本归为固定成本来看待 二 工程研究法P25工程研究法是利用过去的经验 系统地研究材料 人工 公用事业费等与业务量的关系 估计数量变化引起的成本变化 确定有关的固定成本和变动成本 三 账户分析法账户分析法是一种会计方法 通过分析会计账户实际现象 确定过去的成本性态以此估计未来的成本 账户分析法账户分析法是根据财务会计成本核算中各有关成本总分类账户和明细分类账户中反映的成本项目的发生方式 首先确定变动成本 固定成本和混和成本三种形态 然后将混合成本中的不同部分近似地归类为变动成本或固定成本的方法 账户分析法简单 方便 工作量较小 能获得关于成本和业务量依存关系的直观的认识和理解 但这种方法得出的结论往往不够准确 特别是对混合成本中固定成本和变动成本的划分 显得比较粗糙 在实践中账户分析法需要与其他分析方法结合使用 但同时账户分析法也成为其他分析方法的基础 四 合同认定法合同认定法是根据企业同供应商所签订的各种合同 契约中的收费标准 以及企业内部即定的各种管理和核算制度中所明确规定的计费方法 来确定成本中的固定成本和单位变动成本数额的成本分解方法 四 合同认定法合同认定法是根据企业同供应商所签订的各种合同 契约中的收费标准 以及企业内部即定的各种管理和核算制度中所明确规定的计费方法 来确定成本中的固定成本和单位变动成本数额的成本分解方法 第三节成本性态分析的意义及存在的问题P27 一 成本性态分析的意义 一 成本性态分析是采用变动成本法的前提条件 二 成本性态分析的进行成 业务量 利润之间相互依存关系的分析提供了方便 三 成本性态分析是正确制定经营决策的基础 二 成本性态分