建筑施工企业会计建账、科目设置和实务

建筑施工企业会计建账 科目设置及实务 一 新账的建立 一个项目开工 或者一个企业新建立 都面临着建立新账的问题 建立新账并不难 通常先应当想好会计科目的设置问题 在做凭证的时候应当想好各科目应当怎么设置明细 科目级数 是采用辅助核算好 还是直接在会计科目下设置明细科目好 一般情况下 是如果涉及的往来单位较多 部门较多且稳定或者项目较多的时候 应 当采用辅助核算的方式 可以根据各会计科目的实际情况分别采用 并不需要同时具备 否则 应当直接在会计科目下设置明细科目 简化工作量 通常情况下 公司本部的账 涉及的往来单位很多 项目多 部门也比较多且稳定 采用辅助核算比较合适 而单一 的项目账 直接在会计科目下设置明细科目比较好 根据各公司管理的不同 建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理 集权式 由 公司直接编制财务报表 和项目单独管理制 分权式 由公司总部汇总报表 采用本部集 中管理的企业公司就只有一个账套 所有项目的账务都在公司的同一账套中处理 各项目 只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析 分权式管理是公司各项目单独开设账套 每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理 编制财务会计报表 最后由公司总部汇总各项目的财务报表 7 l x3 i Y Y6 l m y 集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况 并对各项目成本实行 实时监控和动态管理 有利于公司加强财务管理 适用于公司本部及附近项目较多的企业 缺点是对外地项目的核算资料可能不及时 不能及时准确地反映公司财务状况 不利于建 筑企业的税收筹划 分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作 有利于各项目部及时准确的反映其财务 状况 有利于公司的税收筹划 缺点是容易造成项目经理权力过大 滋生腐败 如果项目 财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话 不利于公司的财务管理 实行分权 式要求公司对项目财务人员实行委派制 财务人员由公司考核 但要有相当的权力并能保 持良好的职业操守 适用于外地项目较多的施工企业 不管采用哪种方式 都要注重强化公司和项目的财务管理 要能充分发挥财务部门核 算 监督 反映的职能 B w v U6 c W3 f1 F 二 会计科目的设置及核算内容 建筑施工企业有一定的特殊性 与广大生产型企业有很大的区别 特别是在成本核算 和收入的确认上 和产品销售企业有很大的不同 本帖只在此探讨建造合同法准则中规定 建筑施工企业的会计业务处理 与生产性企业相同的核算不在此做探讨 2 T6 n P5 J b B0 E c2 a 2 材料费 项目 部门核算 3 机械使用费 项目 部门核算 4 其他直接费 项目 部门核算 1 L F F s9 L7 W k 5 分包成本 项目 部门核算 6 间接费用 间接费用下设下列明细科目 r R C R U7 C 通常情况下 应当设置以下明细科目 工资及附加 部门 设备核算 燃料及动力 部门 设备核算 0 t h1 6 P4 H w r c 折旧费 部门 设备核算 配件及修理费 部门 设备核算 间接费用 部门 设备核算 三 应收账款 G 0 A g1 K7 z o 1 应收工程款 往来单位核算 核算根据工程进度报表或者结算的应收账款 2 应收销货款 往来单位核算 核算施工企业应收产品销售货款 q6 q4 e 8 O v 3 应收质保金 往来单位核算 根据合同及结算业主暂扣的工程质保金 最好设置 有到期日 4 C7 k c F9 L3 6 s 1 应付购货款 往来单位核算 核算应付购货款 设备款等 2 应付分包款 往来单位核算 核算应付分包工程款 3 暂估应付款 往来单位核算 核算暂估入账的款项 包括材料暂估入账及分包工程 款的暂估入账 1 E S T7 O A P w9 o9 l a 4 应付质保金 往来单位核算 核算应付分包单位的质保金 最好设置有到期日 w s O X5 F 五 工程结算 往来单位 项目核算 核算根据业主进度报表签证资料或者工程结 算的款项 Y C6 B N9 H 9 z5 y1 p 六 主营业务收入 手工账可不用以下明细科目 只需按项目设置明细科目即可 4 u A1 y B S X 1 目标成本 目标成本下设置以下明细科目 1 人工费 项目 部门核算 2 材料费 项目 部门核算 3 机械使用费 项目 部门核算 9 R k F z0 P 4 其他直接费 项目 部门核算 X X e e1 F h z q 5 间接费用 项目 部门核算 2 税金 项目 部门核算 3 劳动保护费 项目 部门核算 4 公司管理费 项目 部门核算 5 公司利润 项目 部门核算 工程施工各明细科目的核算内容 1 人工费 是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用 内容包括 J5 S9 R O3 E I7 c 1 基本工资 是指发放给生产工人的基本工资 5 L 3 I h C2 R x T8 m 2 工资性补贴 是指按规定标准发放的物价补贴 煤 燃气补贴 交通补贴 住房 补贴 流动施工津贴等 3 生产工人辅助工资 是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资 包括 职工学习 培训期间的工资 调动工作 探亲 休假期间的工资 因气候影响的停工工资 女工哺乳时间的工资 病假在六个月以内的工资及产 婚 丧假期的工资 6 2 G C Z 4 职工福利费 是指按规定标准计提的生产工人福利费 根据生产工人工资总额提 取 y V j H7 Q H n1 x 5 生产工人劳动保护费 是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费 徒工服装补贴 防暑降温费 在有碍身体健康环境中施工的保健费用等 6 企业应承担生产工人的养老金 失业金 生育保险 住房公积金等 新企业会计准 则增加内容 2 材料费 是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料 辅助材料 构配件 零件 半成品的费用 内容包括 1 材料原价 或供应价格 c6 K K3 F g7 h0 N W 2 材料运杂费 是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用 3 运输损耗费 是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗 4 采购及保管费 是指为组织采购 供应和保管材料过程中所需要的各项费用 7 g7 s0 B J e 4 T 包括 采购费 仓储费 工地保管费 仓储损耗 c 5 检验试验费 是指对建筑材料 构件和建筑安装物进行一般鉴定 检查所发生的 费用 包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用 不包括新结构 新材料 的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验 对构件做破坏性试验及其他特 殊要求检验试验的费用 3 施工机械使用费 是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运 费 施工机械台班单价应由下列七项费用组成 1 折旧费 指施工机械在规定的使用年限内 陆续收回其原值及购置资金的时间价 值 7 b f K P9 w K0 2 大修理费 指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理 以恢复其正 常功能所需的费用 O B r g W1 i o o o0 A 设置了 机械作业 科目的机械使用费为企业设备管理部门向各工程项目部收取的机械 台班费 以上内容只需在 机械作业 科目中核算即可 h4 e3 Y8 u k R7 G 4 其他直接费 在预算上被称为措施费 是指为完成工程项目施工 发生于该工程施 工前和施工过程中非工程实体项目的费用 3 f Y9 8 e3 y1 m8 p9 包括内容 1 环境保护费 是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用 2 文明施工费 是指施工现场文明施工所需要的各项费用 i w o J2 i1 i0 S N 3 安全施工费 是指施工现场安全施工所需要的各项费用 4 临时设施费 是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临 时建筑物 构筑物和其他临时设施费用等 临时设施包括 临时宿舍 文化福利及公用事业房屋与构筑物 仓库 办公室 加工 厂以及规定范围内道路 水 电 管线等临时设施和小型临时设施 临时设施费用包括 临时设施的搭设 维修 拆除费或摊销费 5 夜间施工费 是指因夜间施工所发生的夜班补助费 夜间施工降效 夜间施工照 明设备摊销及照明用电等费用 3 B H H1 v u a3 6 二次搬运费 是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用 7 大型机械设备进出场及安拆费 是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或 由一个施工地点运至另一个施工地点 所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工 现场进行安装 拆卸所需的人工费 材料费 机械费 试运转费和安装所需的辅助设施的 费用 8 混凝土 钢筋混凝土模板及支架费 是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板 木模板 支架等的支 拆 运输费用及模板 支架的摊销 或租赁 费用 Z K S L M8 E 三 业务处理 根据各公司管理的不同 建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理 集权式 由 公司直接编制财务报表 和项目单独管理制 分权式 由公司总部汇总报表 采用本部集 中管理的企业公司就只有一个账套 所有项目的账务都在公司的同一账套中处理 各项目 只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析 分权式管理是公司各项目单独开设账套 每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理 编制财务会计报表 最后由公司总部汇总各项目的财务报表 集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况 并对各项目成本 实行实时监控和动态管理 有利于公司加强财务管理 适用于公司本部及附近项目较多的 企业 缺点是对外地项目的核算资料可能不及时 不能及时准确地反映公司财务状况 不 利于建筑企业的税收筹划 分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作 有利于各项目部及时准确的反映其 财务状况 有利于公司的税收筹划 缺点是容易造成项目经理权力过大 滋生腐败 如果 项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话 不利于公司的财务管理 实行 分权式要求公司对项目财务人员实行委派制 财务人员由公司考核 但要有相当的权力并 能保持良好的职业操守 适用于外地项目较多的施工企业 不管采用哪种方式 都要注重强化公司和项目的财务管理 要能充分发挥财务部 门核算 监督 反映的职能 P7 i3 n6 j D G J 如果保持项目的独立性的基础上 加以集权 应该也是一个理想的方式 但需要财务软件上 的支持 一 银行帐户 按总部需要开立 无需按项目开立 过多的银行帐户存在 某种程度在加 重着财务管理的难度及风险 4 x M x W l 7 A7 二 在总部统一的核算中 按项目设置会计人员 财务软件需要实现内部分部门核算 的功能 即在统一的帐套中 每个项目 或部门 是相对独立的 拥有独立的总帐明细帐报表等一 个独立帐套 的特征 但又在总部的统一核算之内 各个具体项目的会计人员 核算本项目的会 计业务 帐套中总部是作为一个与项目平衡的内部核算部门 总部与各项目分部合起来就是公 司的整体帐套 s4 T 7 三 资金各项目分部独立 通过在内部财务核算中 设置 内部银行存款 科目 实现各 项目部门的资金独立 内部部门核算 分项目部门 公司总部 公司三大部分 对于公司整 体来说 它的资金由银行存款和现金 其他货币资金组成 而项目分部 公司总部的资金由 内部银行存款 组成 项目分部与公司总部 内部银行存款 合计数为零 因此这个 内部银 行存款 科目不会影响到公司的整体财务数据 说得有点抽象 举个例子 由公司成立之处说起 3 X8 L v5 I q j x 1 公司收到注册资本 100 借 银行存款 公司 100 2 u N 贷 实收资本 公司 100 2 某施工项目 A 上马 总部拨款 40 一般内部借款的形式 收取一定利息 更能加强 项目负责人资金的时间性意识 n Z L o q 借 内部银行存款 项目 A 40 u8 F6 1 0 E 2 7 o z O b I 贷 原材料 台班费结算 c6 B s4 H 借 工程施工 合同成本 机械使用费 贷 应付账款 外部单位 机械作业 内部设备管理部门提供的台班 甲供料的账务处理 C 借 工程施工 合同成本 材料费 C4 c7 l3 G q Z u m U 贷 原材料 甲供材料 XX v 0 Y 4 D 业主方代扣税金的账务处理 借 应交税金 应交 XX 税 贷 应收账款 应收工程款 XX 单位 项目专门借款发生的利息 借 工程施工 合同成本 其他直接费 S 7 h9 l N x 委托加工物资的账务处理 适合钢结构制作等委托项目 1 a t w0 Y Q2 M e 拨付物资时 7 A8 k e n i l5 P1 Z 借 委托加工物资 P B 领用的账务处理同原材料 V M f y F8 Z5 I i l J Y8 m W 分包核算专题8 Q 6 q z 工程分包和劳务分包在施工企业都比较普遍 劳务分包比较单一 核算比较简单 不 在此做具体介绍 工程分包不仅涉及到工程成本 还涉及到与对方的往来的核算 以及与业主方的一些 联系 通常情况下 分包方是以总承包方的名义参与工程施工 但由于在工程中有很多具 体的情况需要面对 也需要与总承包方及时结算 9 q2 C u d Q2 F 通常情况下 总承包方会要求分包方根据工程形象进度编制工程形象进度报表 由总 承包方对其进行审核后 扣减相关其他费用后再予以支付 9 W8 r5 D2 H 涉及到的主要账务处理如下 1 m 4 j O X c v d 1 分包成本的确定 总承包方财务部门根据审定后的工程进度报表 列支工程成本 平常工程进度报表一 般要求不是很严格 只要不超过合同总金额 财务部门就可以根据审定后的工程进度报表 做成本列支 这时总承包方应当要求分包方出具建安发票 借 工程成本 合同成本 分包成本 XX 项目 Y3 O9 p O w 贷 应付账款 应付分包款 XX 单位 2 分包方领取材料的核算 领取材料通常有两种方式 一种