税务筹划第五章营业税的纳税筹划ppt课件.ppt

第五章营业税纳税筹划 营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产的单位和个人 就其营业收入额征收的一种流转税 与增值税的区别是 1 课税对象不同 营业税的应税劳务是加工修理修配劳务 征增值税 以外的所有劳务 营业税的应税资产是有形动产 征增值税 以外的资产 也就是有形不动产和无形资产 2 价税关系不同 营业税的特点 1 征税范围较广 2 按行业设计税目和税率 3 税收收入稳定可靠 营业税纳税义务人 在我国境内提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产的单位和个人 为营业税的纳税义务人 应税劳务是指纳税人提供的交通运输 建筑 金融保险 邮电通信 文化体育 娱乐 服务共七大类劳务 营业税税目 营业税的税目是按行业设计的 我国营业税主要设置9个税目 交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产和销售不动产 营业税税率 我国现行营业税采用比例税率形式 设置了3 5 5 20 三档税率 交通运输 建筑安装 邮电通信及文化体育 适用的税率为3 金融保险 服务业 转让无形资产及销售不动产 适用的税率为5 娱乐业 适用的税率为5 20 上海试点营业税改增值税的行业 一 交通运输业 包括陆路 水路 航空 管道运输服务 二 部分现代服务业1 研发和技术服务2 信息技术服务3 文化创意服务 设计服务 广告服务 会议展览服务等 4 物流辅助服务5 有形动产租赁服务6 鉴证咨询服务 第一节营业税纳税人的筹划 营业税纳税人的法律界定纳税人的纳税筹划 营业税的纳税义务人 在我国境内提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产的单位和个人 为营业税的纳税义务人 1 提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内 2 所转让的无形资产 不含土地使用权 的接收单位或者个人在境内 3 所转让或者出租土地使用权的土地在境内 4 销售或者出租的不动产在境内 5 保险机构提供的保险业务是指境内保险机构为境内标的物提供的保险 不包括境内保险机构为出口货物提供的保险 境外保险机构以在境内的物品为标的物提供的保险 营业税 境内 的含义 应税行为的含义 应税行为指有偿提供应税劳务 有偿转让无形资产所有权或使用权 有偿转让不动产所有权的行为 案例5 1 B公司拟进行一项工程建设 它先委托国内建筑企业A为其设计图纸 双方就此事签订合同 合同金额为100万元 一 在境外提供应税行为的筹划 负有营业税纳税义务的单位为发生应税义务并向对方收取货物或者其他经济利益的单位 包括独立核算的单位和不独立核算的单位 中的 向对方收取货币 货物或其他经济利益 是指发生应税行为的独立核算单位或者独立核算单位内部非独立核算单位向本独立核算单位以外单位和个人收取货币 货物或其他经济利益 不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币 货物或其他经济利益 二 纳税人之间的合并 湖北省襄樊市有一家在省内非常著名的总裁训练营 这家机构主要有省内的一些企业提供各类学科前沿知识的培训 并在这些总裁学习期经考核结束后 颁发华中科技大学的结业证书 一年每个学员的收费标准为28000元 每年这家机构大概招生规模为100人 但是由于华中科技大学要从每个学员的收费中收取30 的管理费即7400元 另一方面 华中科技大学自己本身的招生能力又没有这家专业的培训机构强 案例5 2 案例分析培训机构应缴纳的营业税及附加为28000 100 5 5 154000 元 这种纳税结果实际上多缴纳了实际属于华中科技大学的那部分收入应纳的营业税7400 100 5 5 40700 元 这家机机构与华中科技大学的培训中心进行合并 这样一来并消除了营业税业已存在的重复征税的因素 每年可少纳营业税 对于兼营增值税和营业税应税行为的税务处理 税法规定 纳税人应分别核算货物或增值税应税劳务及非增值税应税劳务的销售额 不分别核算或者不能准确核算的 由主管税务机关核定其销售额 对于营业税的兼营行为 税法规定 应分别核算不同税目的营业额 未按不同税目分别核算的 从高适用税率 对于从事货物的生产 批发或零售的企业 企业性单位及个体经营者的混合销售行为 均视为销售货物 征收增值税 对于其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非应税劳务 征收营业税 三 利用兼营销售和混合销售 P140案例5 2 第二节营业税征税范围的筹划 营业税征税范围相关法律规定营业税征税范围的筹划 一 营业税征税范围相关法律规定 交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产和销售不动产 二 营业税征税范围的筹划 1 合作建房的筹划合作建房 是指由一方提供土地使用权 另一提供资金 合作建房 合作建房的方式一般有两种 第一种方式是纯粹的 以物易物 即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换 第二种方式是甲方以土地使用权 乙方以货币资金合资 成立合营企业 风险共担 利润共享 合作建房 以无形资产投资入股 参与接受投资方的利润分配 共同承担投资风险的行为 不征营业税 永成工贸有限责任公司有一块土地 已征两年 但由于近期资金短缺 一直荒在那里 长达实业有限责任公司的生产形势较好 目前产销两旺 2008年初 为了提升企业形象 进一步拓展市场 希望建500平方米的办公用房 但公司一直征不到土地 双方在一家中介的促和下达成一个合作建房协议 协议约定 永成公司提供土地使用权 长达公司提供资金 合作建成2000平方米的写字楼 工程完成后 双方各分得价值1000万元的房屋 案例5 3 2 建筑公司所用原材料的纳税筹划 纳税人从事建筑 工程作业 无论与对方如何结算 其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款 纳税人采用包清工形式提供的装饰劳务 按照其向客户实际收取的人工费 管理费和辅助材料费等收入 不含客户自行采购的材料价款和设备价款 确认计税营业额 案例5 4 某单位建造一栋办公楼 将工程承包给某施工单位 工程承包金额为800万元 工程所用材料由该单位自行到市场上购买 材料款为500万元 工程承包金额和材料费合计为1300万元 1300 3 39万元 如果由施工单位包工包料 施工单位可到材料生产厂家直接批量采购 材料款只需400万元 工程承包金额和材料费合计为1200万元 1200 3 36万元 29 营业税暂行条例 规定 从事安装工程作业 凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的 营业额包括设备价款 因此 建筑安装企业在从事安装工程作业时 应尽量不将设备价值作为安装工程产值 可由建设单位提供机器设备 建筑安装企业只负责安装 取得的只是安装费收入 使得营业额中不包括所安装设备价款 从而达到节税的目的 30 P145案例5 4 某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程 原计划由安装企业提供设备并负责安装 工程总价款为200万元 后安装企业经税务筹划后 决定改为只负责安装业务 收取安装费20万元 设备由建设单位自行采购提供 安装企业提供设备应纳营业税 200 3 6 万元 安装企业不提供设备应纳营业税 20 3 0 6 万元 第三节营业税计税依据的筹划 营业税计税依据的相关法律规定不同行业营业税计税依据的筹划 计税依据的一般规定 营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用 即全部营业额 转让额 销售额 其中 价外费用包括向对方收取的手续费 基金 集资费 代收款项 代垫款项及其他各种性质的价外收费 1 单位和个人在提供营业税应税劳务 转让无形资产和销售不动产时 如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的 以折扣后的价款为营业额 如果将折扣额另开发票的 不论其在财务上如何处理 均不得从营业额中减除 2 单位和个人在提供营业税应税劳务 转让无形资产和销售不动产时 因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入 应并入营业额中征收营业税 注意 3 单位和个人提供营业税应税劳务 转让无形资产和销售不动产发生退款 凡该项退款已征收过营业税的 允许退还已征税款 也可以从纳税人以后的营业额中减除 4 单位和个人提供营业税应税劳务 转让无形资产和销售不动产的价格明显偏低而无正当理由的 主管税务机关有权依据以下原则确定计税营业额 1 按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定 2 按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定 3 按下列公式核定计税价格 组成计税价格 计税营业成本或工程成本 1 成本利润率 1一营业税税率 一 服务业纳税筹划服务业是指利用设备 工具 场所 信息或技能为社会提供服务的业务 包括代理业 旅店业 饮食业 旅游业 仓储业 租赁业 广告业和其他服务业 一 不同行业营业税计税依据的筹划 金丰公司是一家房地产开发公司 同时经营自有房屋出租及物业管理企业 2009年企业房产出租收入1700万元 由于正进行房地产开发 公司发生大量业务招待费 金丰公司大部分招待是在本公司租户昌黎酒家消费的 由于昌黎生意较好 合同一年一签 所以金丰公司对其租金逐年调高 昌黎酒店老板苦不堪言 案例5 5 昌黎酒家与金丰公司进行协商 1 降低昌黎酒家的租金 从每年320万元降为280万元 2 昌黎酒店规定累计消费达50万元以上的客户可以作为钻石级客户 享受酒店包括酒水海鲜在内的6 8折优惠 在此之前金丰公司一直作为金卡客户 享受酒店不包括酒水海鲜在内的8 5折优惠 由此测算每年可节省餐费40万元 2009年金丰公司招待费90万元 昌黎酒家每年收入减少40万元 同时租金从320万元降为280万元 减少40万元 金丰公司每年节省营业税 320 280 5 2万元每年节省城建税及附加 0 2万元2009年金丰公司招待费90万元 允许税前扣除的费用 1700 5 8 5万元超标部分调增企业所得税 90 8 5 25 20 375万元 案例分析 2009年以后金丰公司招待费50万元 允许税前扣除的费用 1300 5 6 5万元超标部分调增企业所得税 50 6 5 25 10 875万元由于减少招待费 可以为企业节约所得税款 20 375 10 875 9 5万元 P148案例5 6 建筑业营业税的计税依据 承接建筑安装 修缮装饰和其他工程作业向建设单位收取的全部价款及价外费用 确定应税营业额的特殊规定 1 建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人 以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额 二 建筑安装业纳税筹划 2 从事建筑 修缮 装饰工程作业 无论怎样结算 营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款 3 建筑安装工程的计税营业额不包括设备价值 但从事安装工程作业 凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的 营业额包括设备的价款 4 纳税人自建自用的房屋 其自建行为不纳税 如纳税人 不包括个人自建自用住房销售 将自建的房屋对外销售 其自建行为应按建筑业缴纳营业税 再按销售不动产征收营业税 其自建行为的营业额按纳税人当月同类应税劳 务和销售同类不动产的平均价格核定 没有同类应税劳务和同类不动产的平均价格 按组成计税价格计算 公式为 组成计税价格 营业成本 1 成本利润率 1 营业税税率 应纳税额 组成计税价格 适用税率 某施工单位自建楼房 建筑工程总成本2400万元 建成后一半自用 一半销售 无同类工程造价 成本利润率10 出售部分取得收入1800万元 案例5 7 5 建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费 劳动保护费和施工机构迁移费 应计入营业额征税 施工企业向建设单位收取的材料差价款 抢工费 全优工程奖和提前竣工奖 应计入营业额征税 但是建筑安装企业由于自身的原因支付的工程质量罚款和延误工期损失 不得从工程收入中扣除 工程承包公司承包建筑安装工程业务 如果承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的 无论其是否参与施工 均应按建筑业税目征收营业税 如果承包公司不与建设单位签订建筑安装工程承包合同 只是负责工程的组织 协调业务 则按服务业税目征收营业税 东安工程承包公司 是一家专营建筑工程管理的企业 由于其监理技术过硬 工程组织协调服务质量好 深得建筑企业欢迎 最近公司承揽一办公大楼的建筑工程 工程总造价为4000万元 工程由金达建筑公司施工完成 金达建筑公司承包金额为3000万元 按照以往惯例 东安公司组织安排金达建筑公司与建设单位签订工程承包合同 东安工程承包公司与建设单位签订服务合同 服务费用1000万元 案例5 8 以不动产 无形资产投资入股 参与接受投资方的利润分配 共同承担投资风险的行为不征营业税 1 房地产公司房屋销售合同的筹划房地产企业通过合同或其他有效的资金往来与处理方式 在不影响其销售的情况下 将不属于自己所有的收入尽可能的剔除出去 避免虚增收入 多纳无谓的税款 三 不动产销售的纳税筹划 兴业建筑工程有限公司于2009年初开发了一栋写字楼 2009年5月 兴业公司与华夏商厦签订协议 将写字楼底商部分共计1000平米的经营用房依照华夏商厦的设计装修后 以每平米1 2万元的价格出售给华夏商厦 共计价款1200万元 考虑到自身缺乏按商厦设计要求进行装修的能力 兴业公司计划将装修工程业务包给东奕装修公司 双方初步商定装修款400万元 案例5 9 根据营业税相关规定 营业税的纳税营业额为纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款与价外费用 价外费用包括向对方收取的手续费 基金 集资费 代收款项 代垫款项及其他各种性质的价外费用 房地产公司在销售房产时 往往要代收一些天然气 有线电视网络等单位收取的初装费用 而这些代收的费用并不属于其所有 支付与处理不当必然会虚增营业收入多纳税 因此 针对这种法律规定 房地产企业要通过合同或其他有效的资金往来与处理方式 在不影响其销售的情况下 将不属于自己所有的收入尽可能地剔除出去 避免虚增收入多纳无谓的税收 某房地产公司开发居民住宅楼一幢 预计房款收入为40000万元 同时 需要代收天然气 有线电视初装费用以及公共设施维修基金共计8000万元 如果其代收 那么营业税及其附加 40000 8000 5 5 2640 万元 案例5 10 由于房地产公司不想影响其销售 如果将其代收款项改由其子公司 即一家独立核算的物业公司收取 纳税情况将发生很大变化 在物业公司的从业人员结构做出相应的调整 如果能享受到相关的税收优惠的话 其营业税也会免予征收 比如说吸纳下岗工人作为物业公司的就业人员 则免予征收的营业税为8000 5 5 440 万元 案例分析 在不动产销售业务中 每一个流转环节都要缴纳营业税 并以销售额为计税依据 因此 应尽量减少流转环节 以取得节税利益 2 不动产抵债的纳税筹划 某公司欠银行贷款本息共计1500万元 逾期无力偿还 经与银行协商 以本公司一幢营业大楼作价1800万元 抵顶贷款本息 同时银行再支付该公司300万元 银行将上述营业大楼又以1800万元的价格转让给某商业企业 案例5 11 木材公司将营业大楼作价1800万元转让给银行 应按 销售不动产 税目征收5 的营业税 银行将该大楼转让后 仍需按 销售不动产 缴纳营业税 木材公司应营业税 1800 5 90 万元 银行应纳营业税 1800 5 90 万元 案例分析 3 烂尾楼处置的纳税筹划 案例5 12 甲公司是某市房地产开发公司的控股子公司 2007年1月在该市的繁华地段投资兴建一座商业楼 当土建和外装修进行完毕 进入内部施工安装的时候 企业的资金出现了重大问题 如果要将工程全部完工 还需要追加投资1500万元 由于资金一直无法落实到位 造成工程停工 一拖就是三年 由于甲公司的投资款中有2500万元是从当地建行借来的 在此期间 建行不断地向公司追索贷款 2009年底 甲公司接到控股公司通知 认为建商业大楼已没有投资价值 要求甲公司对建设过半的大楼进行处理 截至2007年底 该项工程账面已经发生的土地开发和建安工程成本等成本费用共计2600万元 甲公司请专业评估公司对该 烂尾楼 进行评估 公允价值2600万元 丙公司是一家房地产投资公司 由于看重该楼所处的地段 愿以3000万元的价格购买 乙公司也相中这个楼盘 愿意与甲公司合作 完成后续工程 共同建成一座大型娱乐城 甲公司以 烂尾楼 入股 大楼作价3000万元 甲 乙公司的股权比例为51 49 对 烂尾楼 如何处理 专家组提出了四个实施方案 方案一 将 烂尾楼 作价2600万元 转让给银行 以抵偿所欠的债务 方案二 将 烂尾楼 以3000万元 直接出售给丙公司 方案三 将 烂尾楼 以3000万元作股份 与乙公司共同投资兴建娱乐城 方案四 以 烂尾楼 资产注册一家丁公司 然后将丁公司以3000万元价格整体出售 方案一 将 烂尾楼 作价2600万元 转让给银行 以抵偿所欠的债务 公司应缴纳的各项税收如下 应纳营业税 2600 5 130 万元 应纳城建税及教育费附加 130 10 13 万元 土地开发成本为2600万元 转让价格也为2600万元 没有产生土地增值 公司不用缴纳土地增值税 案例分析 企业转让不动产取得转让收益 应缴纳企业所得税 但公司的转让净收益 2600 2600 130 13 143 万元 不用缴纳企业所得税 如果选用方案一 公司处理 烂尾楼 合计需缴纳各项税金143万元 实际亏损143万元 方案二 将 烂尾楼 以3000万元 直接出售给丙公司 公司应纳营业税 3000 5 150 万元 应纳城建税及教育费附加 150 10 15万元成本扣除总额 2600 1 20 150 15 3285没有产生土地增值 公司不用缴纳土地增值税 公司转让 烂尾 楼取得的转让收益 应按规定计算缴纳企业所得税 3000 2600 150 15 25 58 75 万元 公司在处理 烂尾 楼过程中 合计需缴纳各项税金223 75万元 转让净收益为176 25万元 3000 2600 223 75 方案三 将 烂尾楼 以3000万元作股份 与乙公司共同投资兴建娱乐城 以无形资产 不动产投资入股 参与接受投资方利润分配 共同承担投资风险的行为 不征收营业税 暂免征收土地增值税 企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资 应在投资交易发生时 按规定计算确认资产转让所得或损失 应缴纳企业所得税 3000 2600 25 100 万元 公司在处理 烂尾 楼过程中只需缴纳企业所得税100万元 转让净收益为300万元 方案四 以 烂尾楼 资产注册一家丁公司 然后将丁公司以3000万元价格整体出售 企业整体资产转让原则上应在交易发生时 按规定计算确认资产转让所得或损失 应纳企业所得税 3000 2600 25 100万元公司在处理 烂尾 楼过程中只需缴纳企业所得税100万元 转让净收益为300万元 69 P148案例5 6某房地产公司 进军S市 由于对该市房地产市场情况不甚了解 公司打算先与另一房地产开发企业 合作 以获取该市房地产市场开发信息和经验 公司由于前期积累 拥有一定资金实力 而 公司在该市房地产开发市场拥有较丰富的开发经验 并且拥有土地资源和商住楼项目 目前急需开发资金 70 公司拟投入资金300万元 与 公司合作开发一个商住楼项目 公司采取什么方式与 公司合作 对该公司今后取得收入的纳税活动有决定性的影响 为此 公司老总聘请了税务顾问 设计以下三种合作方案 方案一 公司出资300万元与 公司合作开发该商住楼 方案二 公司可通过银行 把300万元出借给 公司参与该商住楼开发 方案三 公司可以采取投资入股方式参与该商住楼开发 71 现假定 公司 年以后中途退出该商住楼开发项目 经与 公司协商 除收回本金外另分得现金60万元 分析上述三种方案孰优孰劣 72 案例分析 方案一 合作开发 公司与 公司合作开发商住楼 年后所得为60万元 按税法规定 作为项目收入分利 由于 公司出资金 其收入不分摊任何成本 在分得60万元时 相当于A公司将合作开发的商住楼中属于自己的部分转让给 公司 转让价格360万元 需交纳营业税及附加 企业所得税 营业税为18万元 360 5 城建税和教育费附加1 8万元 企业所得税 60 18 1 8 25 10 万元 税后收入30 2万元 73 方案二 出借资金假设 公司通过银行将300万元借给 公司 年后 公司同样收回60万元 其作为利息收入 应缴纳金融业营业税3万元 附加0 3万元 企业所得税 60 3 0 3 25 14 万元 税后利润为42 6万元 案例分析 74 方案三 投资入股 商务楼完工销售后分回股利由于 两个公司税率相同 公司60万元税后利润不需补税 即 公司所获经济利益为60万元 同时 公司投资入股参与该商住楼项目开发 获得了开发经验 案例分析 75 三种方案从节税角度看 第三种方案为最佳 但其缺点是 公司要承担经营风险 且被投资方不负责还本 在实际操作中 采取第三种方案应持谨慎态度 第一种方案与第二种方案相比 第二种方案税负较轻 但缺点是难以取得开发经验 第一种方案的优点是 公司能够直接参与项目开发 获取开发经验 案例分析 四 金融保险业的纳税筹划 金融保险业计税依据 1 金融机构从事一般贷款业务 即将吸收的单位或个人存款以及自有资本贷与他人使用的业务 以贷款利息收入全额为营业额 2 外汇转贷业务营业额从2009年1月1日起 转贷业务一律按全额作为计税营业额征税 3 外汇 有价证券 期货买卖业务 以卖出价减去买入价后的余额为营业额 4 保险业务营业额包括 办理初保业务 营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款 即向被