第五章税务基础ppt课件.ppt

第五章税收基础 第一节税收基础知识 税收定义 国家凭借政治权力 按照法律规定取得财政收入的一种形式 特点 强制性无偿性固定性目前 我国财政收入的95 来源于税收 第一单元税收基本概念 税收法律关系的形成 1 权力主体 税收法律关系中享有权力和承担义务的当事人 权力主体 代表国家行使征税权力的机关 各级税务机关 国税 地税 海关财政机关履行纳税义务的一方 法人 自然人和其他组织2 权力客体 税收法律关系的权利 义务所共同指向的对象 征税对象 3 税收法律关系的内容 权利主体所享有的权利和承担的义务 国家税务机关的权利 义务 纳税人权利 义务 二 税收制度的构成要素 纳税义务人 征税对象 税目 税率 比例定额累进 个人所得税超额累进税率 纳税环节纳税期限纳税地点减税免税 三 税收征收管理范围划分 中央与地方共享税 增值税营业税企业所得税个人所得税资源税印花税中央税 地方税 剩下的小税种 第二单元税种介绍税种分类 按照对象分类 1 流转税法类 包括增值税 消费税 营业税和关税等4种税的税法 2 所得税法类 包括企业所得税 个人所得税3 资源税法类 包括资源税 土地增值税 城镇土地使用税和耕地占用税等税法 4 财产税法类 包括房产税 车船使用税和契税等3种税的税法 主要是对某些特定财产发挥调节作用 5 行为目的税法类 包括印花税 城市维护建设税和车辆购置税 教育费附加费 一 所得税类 所得税 直接税 对法人和自然人在一定期间获取的所得额课征的税收 个人所得税 分类所得税制 中国 综合所得税制混合所得税制注意 自然人 个人独资企业合伙企业缴纳个人所得税 个人所得税的纳税义务人 居民 无限纳税义务 非居民 有限纳税义务 有住所并居住无住所有居住无住所有居住无住所 居住满1年 居住不满1年 不居住一次离境小于一次离境大于30天 多次离境30天 多次离境小于90天大于90天上述民称的 住所 是税法的特定概念 它不是说居住的场所或居住的地方 是因户籍 经济利益关系而在中国境内习惯性居住 1 个人所得税的征收范围 10种 工资薪金生产经营所得 个体工商户 对企事业单位的承租承包所得劳务报酬财产转让所得特许权使用费所得 知识产权 稿酬所得财产租赁所得股息 利息 红利所得偶然所得 2 个人所得税税率 1 一般税率为20 特许权使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得利息 股息 红利所得 储蓄利息税率为5 偶然所得2 特殊 稿酬所得20 70 14 累进个人薪金 工资所得税率个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得劳务报酬所得 个人所得税 个人所得税 个人所得税 3 应纳税额的计算 1 工资薪金所得 工资薪金的应纳税所得额计算 按月 应纳个人所得税额 月工资 薪金收入 三险一金 20 T 速算扣除数注意 费用扣除额为2000费用扣除额为4800 外 P331例题 某高校教师于200 年4月领取工资6000元 其中三一金占工资的8 险则其这月工资薪金需要缴纳的个人所得税为多少 应纳个人所得税 6000 6000 8 2000 15 125 403元 2 个体工商户生产经营所得的应纳税所得额 按年 应纳税个人所得税额 收入总额 成本 费用 损失 税金 t 速算扣除数3 对企事业单位承包 承租所得的应纳税所得额 按年 应纳税个人所得税额 个人承包 承租经营收入总额 必要费用 t 速算扣除数应纳税个人所得税额 个人年承包 承租经营收入总额 1600 该年度实际承包 承租经营的月份 承包费承租费等 t 速算扣除数 4 劳务报酬所得额的应纳税所得额 设每次收入为Y当Y 4000元应纳税所得额 每次收入总额 800当Y 4000元 应纳税所得额 每次收入额 1 20 应纳个人所得税 应纳税所得额 T 速算扣除数例题 某高校教师为某公司提供劳务 取得劳务报酬20000元 则其需要缴纳的个人所得税额是多少 应纳个人所得税 20000 1 20 20 3200元例题 某高校教师为某公司提供劳务 取得劳务报酬2000元 则其需要缴纳的个人所得税额是多少 应纳个人所得税额 2000 800 20 240元 5 稿酬所得 稿酬收入所得的应纳税所得额 按次 当Y 4000元应纳税所得额 每次收入总额 800元当Y 4000元 应纳税所得额 每次收入额 1 20 应纳个人所得税 应纳税所得额 20 1 30 应纳税所得额 14 例 某高校教师某月获得稿费2万元 则其这笔稿费需要缴纳的个人所得税为多少 应纳个人所得税额 20000 1 20 14 2240元 6 特许权使用费所得的应纳税所得额 按次 当Y 4000元应纳税所得额 每次收入总额 800元当Y 4000元 应纳税所得额 每次收入额 1 20 应纳个人所得税 应纳税所得额 20 某技术人人员向某公司转让某项专有技术 获特许权使用费12万元 则其就这笔特许权使用费应纳个人所得税额为多少 应纳个人所得税额 120000 1 20 20 19200元 7 利息 股息 红利 偶然所得应纳个人所得税 按次 应纳税额 应纳税所得额 T 每次收入额 20 注意 储蓄存款利息税税率为5 8 财产租赁所得的应纳税所得额 按次 设Y 每次 月 收入总额 准予扣除项目当Y 4000元应纳税所得额 每次 月 收入总额 准予扣除项目 800当Y 4000元 应纳税所得额 每次 月 收入总额 准予扣除项目 1 20 应纳个人所得税 应纳税所得额 20 注意 A纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加 持完税凭证 准予扣除B出租财产开支的修缮费用 允许每次以800元为限 从其财产租赁收入中扣除 一次扣除不完的 准予下次继续扣除 9 财产转让所得的应纳税所得额 按次 应纳税额 应纳税所得额 T 收入总额 财产原值 合理税费 20 例题 某人建房一座 造价36000元 支付费用2000元 该人转让房屋 售价60000元 在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用2500元 求应纳个人所得税为多少 应纳个人所得税 60000 36000 2000 2500 20 3900元 10 偶然所得应纳的个人所得税 应纳税额 每次收入额 20 注意 1 按次的规定332 2 应纳税额计算中的几个特殊规定P3373 个人所得税申报方式 自行申报P341代扣代缴 纳税人一次性取得数月奖金 应如何纳税 1 一次性取得数月奖金的当月工资薪金大于2000元 应分别计算工资薪金和奖金 罗某2008年7月取得工资为2500元 当月取得半年奖金6000元 求罗某2008年7月应纳个人所得税为多少 工资应纳个人所得税 2500 2000 5 25元半年奖金应纳个人所得税 6000 10 25 575元奖金税率确定6000 6 1000元 税率为10 罗某2008年7月共纳个人所得税额 25 575 600元罗某2008年7月取得工资为1200元 当月取得半年奖金6000元 求罗某2008年7月应纳个人所得税为多少 应纳个人所得税 1200 6000 2000 10 25 495元税率确定 1200 6000 2000 6 867元 税率为10 二 企业所得税 纳税人 1 居民企业 境内外所得缴纳企业所得税 无限纳税义务 依法在中国境内成立 依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 2 非居民企业 纳税义务是有限的1 依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 境内外所得与中国境内设立机构 场所有关联的所得 缴纳企业所得税 2 在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 税率结构 1 基本税率 25 居民企业以及在中国境内设有机构场所 取得与该机构场所有实际联系所得的非居民企业 非居民企业的第一类 2 小型微利企业税率 20 1 制造业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 2 非制造业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 3 预提所得税率 20 实际10 非居民企业的第二类 非居民企业的第一类除外 主要适用物非居民企业在我国境内未设立机构 场所而取得的来源于我国境内的所得 或者虽设有机构 场所 但取得的所得与该机构 场所没有实际联系的 适用 计算公式 应税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 税前扣除项目 允许弥补的以前年度亏损应纳企业所得税 应纳税所得额 t 二 流转税 一 营业税 我国境内提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象 提供劳务 交通运输业建筑业金融保险业邮电通讯业文化体育业娱乐业服务业注意 除了加工 修理修配劳务 增值税与营业税区别 1 纳税人2 扣缴义务人3 税目4 税率5 计税依据 6 应纳营业税额 营业额 t 二 税目税率表 二 增值税 对在我国境内销售货物和提供加工 修理修配劳务以及进口货物而征收的一种税 1 纳税人 2 征税范围 3 一般纳税人和小规模纳税人 一标准不同 小规模 A从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发或零售的纳税人 年应征增值税销售额在100万元以下的 B从事货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在180万元以下的 C即使超过以上标准 但为个人 非企业性单位 不经常发生业务AB以上的为一般纳税人二是适用税率不同 一般纳税人适用17 或13 的税率 小规模纳税人适用6 工业 和4 商业 的征收率 4 一般纳税人应纳税额计算 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额注意 进项税额可以抵扣的为增值税专用发票和 四小票 一是从销货方取得的增值税专用发票上注明的税金 二 四小票 是指属于非增值税专用发票抵扣凭证 1 从国外进口商品 进项税额为海关取得的完税凭证上注明的增值税额 2 一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品 或向小规模纳税人购买的农业产品 准予按农副产品收购凭证注明的买价的13 计算进项税额 从当期销项税额中扣除3 一般纳税人外购货物 固定资产除外 以及销售货物或购买货物所支付的运输费用 外购或销售货物是的代垫运费除外 依运费结算单据 普通发票 所列运费的7 运费可以抵扣的 单纯运费 建设基金 7 4 只适用专门从事废旧物资经营的一般纳税人 收购废旧物质而未能取得法定扣税凭证者 依废旧物资发票中注明的收购金额的10 计算进项税额 从当期销项税额中扣除 小规模纳税人的计税方法是 应纳税额 不含税销售额 征收率不含税销售额 含税销售额 1 征收率 三 消费税 以消费品为课征对象所征收的一种税 1 纳税义务人 在境内生产 委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人 2 纳税环节 一般在应税消费品的生产 委托加工和进口环节缴纳 以后的批发 零售环节不缴纳 除金银首饰消费税在零售环节 3 征收范围 4 税率 比例税率和定额税率5 计税依据 从价从量从价和从量混合 三 资源 财产税类 一 资源税类 二 财产税类 房产税 以房屋为征税对象 按房屋的计税余值或租金收入为计税依据 向产权所有人征收的一种财产税 特点 限于城镇的经营性房屋 不包括农村 1 房产税的纳税人房产税由产权所有人缴纳 2 房产税的计税依据房产税采用从价计税 3 计税依据分为按计税余值计税和按租金收入计税两种 4 房产税的税率依照房产余值计算缴纳的 税率为 依照房产租金收入计算缴纳的 税率为 5 应纳税额的计算 非出租经营性 应纳房产税 房产计税余值 1 2 应税房产原值 1 扣除比例 1 2 出租 应纳房产税 租金收入 12 某企业的经营用房原值为500万元 按照当地规定允许减除30 后计税 适用税率为1 2 其应纳房产税为多少 500 1 30 1 2 某城市居民出租房屋 年租金为3万元 适用税率为12 其应纳房产税为多少 答案 3 12 0 36万元 四 目的 行为税类 一 印花税 股票交易印花税 千分之一 单向收费 即对转让方征收 1 纳税义务人2 征税范围3 税目4 税率5 计税依据的特殊规定6 应纳税额的计算 1 课税对象是税法列举的各种应税凭证 共五大类合同或具有合同性质的凭证 产权转移书据 营业账簿 权利许可证照 财政部确定的其他应税凭证 2 纳税人按照书立 使用 领受应税凭证 分别确定为立合同人 立据人 立账簿人 领受人和使用人五种 二 城市维护建设税及教育费附加 附加税 应纳城建税或教育费附加 实际缴纳增值税 消费税 营业税 t 三 契税 以所有权发生转移变动的不动产为征税对象 向产权承受人征收的一种财产税 四 车船使用税 对行使于境内公共道路的车辆和航行于境内河流 湖泊和领海的船舶 依法征收的一种税 五 进出口关税 对进出关境和国境的货物和物品征收的一种税 1 关税的分类 通过关境的货物和物品的流向为标准 分为进口关税出口关税国境关税2 征税对象 3 纳税人 进口货物的收货人 出口货物的发货人 进出境物品的所有人4 计算 应纳