审计第15章ppt课件.ppt

第十五章货币资金审计 吉林工商学院马春静等制作 引导案例 达尔曼 之死启示 要加强货币资金审计 提防现金流信息的欺骗性 要重视银行存款函证 对银行结算凭证应审慎检查 吉林工商学院马春静等制作 第一节货币资金概述第二节货币资金内部控制的了解与评价第三节货币资金控制测试第四节库存现金审计第五节银行存款审计 吉林工商学院马春静等制作 第一节货币资金概述 吉林工商学院马春静等制作 一 货币资金涉及的主要凭证与记录 1 库存现金盘点表2 银行对账单3 银行存款余额调节表4 收款凭证与付款凭证5 库存现金 银行存款日记账和总账6 其他相关原始凭证与账簿 如支票及支票存根簿 吉林工商学院马春静等制作 二 货币资金的内部控制 1 职责分离2 授权批准3 票据 印章和支付密码的控制 4 库存现金和银行存款的管理5 独立检查 吉林工商学院马春静等制作 第二节货币资金内部控制的了解与评价 吉林工商学院马春静等制作 一 了解重要交易类别与交易流程 重要交易类别 收款和付款重大账户 库存现金 银行存款 一 重要交易类别 吉林工商学院马春静等制作 二 交易流程 吉林工商学院马春静等制作 三 了解的程序 1检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引询问各部门的相关人员观察操作流程等 吉林工商学院马春静等制作 询问付款人员 了解付款流程 询问会计人员 了解账簿设置体系和记录制度以及账务处理流程利用文字表述 流程图等把了解的情况记录下来 例如 吉林工商学院马春静等制作 二 确定可能发生错报的环节 需要确认和了解货币资金的错报在什么环节发生 即确定被审计单位应在哪些环节设置控制 以防止或发现并纠正可能发生的错报 部分在货币资金上可能发生错报的环节见表15 1 吉林工商学院马春静等制作 三 识别和了解相关控制 了解货币资金相关控制 尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况 并以文字表述 调查表 流程图的方式 或几种方式相结合进行记录 吉林工商学院马春静等制作 选择一笔或几笔收款与付款交易进行穿行测试 例如 针对资金支付业务 追踪从支付申请 审批 复核到办理支付 生成记账凭证 并过账至库存现金 银行存款日记账和总账的整个交易流程考虑之前对交易流程和相关控制的了解是否正确和完整 四 穿行测试 吉林工商学院马春静等制作 五 初步评价和风险评估 通过了解货币资金的内部控制 对相关控制的设计和是否得到执行进行评价 同时结合对被审计单位其他方面的了解 评估重大错报风险 以确定进一步审计程序的性质 时间和范围 吉林工商学院马春静等制作 如果了解到相关控制不存在或不值得信赖 注册会计师可考虑只执行实质性程序 而不进行控制测试 吉林工商学院马春静等制作 第三节货币资金控制测试 吉林工商学院马春静等制作 以现销为例 吉林工商学院马春静等制作 控制目标 内部控制 控制测试 登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金 存在或发生 1 现金出纳与现金记账的岗位分离2 现金折扣必须经过适当的审批手续 1 观察2 检查现金折扣是否经过恰当的审批 吉林工商学院马春静等制作 控制目标 内部控制 控制测试 收到的现金收入已全部登记入账 完整性 1 现金出纳与现金记账的岗位分离2 每日及时记录现金收入3 定期向顾客寄送对账单4 现金收入记录的独立检查 l 观察2 检查是否存在未入账的现金收入3 检查是否定期向顾客寄送对账单4 检查复核标记 吉林工商学院马春静等制作 控制目标 内部控制 控制测试 已经收到的现金确实为企业所有 权利和义务 定期盘点库存现金并与账面余额核对 检查是否定期盘点 检查盘点记录 吉林工商学院马春静等制作 控制目标 内部控制 控制测试 登记入账的现金确实如数存入银行并登记入账 计价和分摊 1 定期取得银行对账单 2 编制银行存款余额调节表 检查银行对账单和银行存款余额调节表 吉林工商学院马春静等制作 控制目标 内部控制 控制测试 现金收入在资产负债表上的披露正确 列报 库存现金日记账与总账的登记职责分开 观察 吉林工商学院马春静等制作 注册会计师应根据执行控制测试的结果 确定对相关控制的信赖程度 制定实质性程序的方案 吉林工商学院马春静等制作 第四节库存现金审计 吉林工商学院马春静等制作 1 确定库存现金是否确实存在 2 确定现金收支业务是否均已记录完毕 有无遗漏 3 确定库存现金是否为被审计单位所拥有或控制 4 确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中 与之相关的计价调整已恰当记录 5 确定库存现金的列报是否恰当 一 库存现金的审计目标 吉林工商学院马春静等制作 二 库存现金的实质性程序 吉林工商学院马春静等制作 1 核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 吉林工商学院马春静等制作 2 监盘库存现金 1 监盘目的 证实库存现金是否存在 吉林工商学院马春静等制作 企业各部门经管的全部库存现金 2 盘点范围 吉林工商学院马春静等制作 3 参加人员 被审计单位的出纳员和会计机构负责人 注册会计师 吉林工商学院马春静等制作 4 盘点时间 最好选在上午上班前或下午下班后进行尽量不影响被审计单位正常营业 吉林工商学院马春静等制作 5 盘点方式 实施突击盘点以便增强盘点结果的可信度 吉林工商学院马春静等制作 6 监盘库存现金的步骤 要求出纳员把已办妥手续的收付款凭证登入库存现金日记账 并结出余额 吉林工商学院马春静等制作 检查库存现金日记账 与现金收付凭证核对看其内容 金额和日期是否相符 吉林工商学院马春静等制作 监盘库存现金 编制库存现金盘点表 见表15 4 吉林工商学院马春静等制作 资产负债表日后进行盘点时 应倒推计算调整至资产负债表日的金额 吉林工商学院马春静等制作 将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对如有差异 应查明原因 并作记录 吉林工商学院马春静等制作 确定库存现金日记账余额是否经常超过库存限额 吉林工商学院马春静等制作 抽查大额现金收支的原始凭证检查内容是否完整有无授权批准并核对相关账户的进账情况如有与被审计单位经营无关的收支事项 应查明原因 并作相应的调整 在实务中通常编制大额现金收支抽查表见表15 5 3 抽查大额现金收支款项 吉林工商学院马春静等制作 4 库存现金收支的截止测试 对截止日前后一段时期内的现金收支凭证进行审计 检查是否存在跨期事项 以确定库存现金余额是否正确 吉林工商学院马春静等制作 5 检查库存现金在财务报表上的列报是否恰当 吉林工商学院马春静等制作 第五节银行存款审计 吉林工商学院马春静等制作 一 银行存款的审计目标 1 确定银行存款是否确实存在 2 确定银行存款是否均已记录 3 确定银行存款是否为被审计单位所拥有或控制 4 确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价调整已恰当记录 5 确定银行存款的列报是否恰当 吉林工商学院马春静等制作 二 银行存款的实质性程序 吉林工商学院马春静等制作 核对银行存款日记账与总账的余额是否相符 1 吉林工商学院马春静等制作 2 实施实质性分析程序 计算银行存款累计余额应收利息收入分析比较应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当 评估利息收入的合理性 检查是否存在高息资金拆借确认银行存款余额是否存在利息收入是否已经完整记录 吉林工商学院马春静等制作 3 检查银行存单 编制银行存单检查表 检查是否与账面记录金额一致 是否被质押或限制使用 存单是否为被审计单位所拥有 吉林工商学院马春静等制作 目的 证实银行存款的存在性以及完整性 4 取得并检查银行存款对账单和银行存款余额调节表 程序 1 取得银行存款对账单 与银行询证函回函核对一致 抽查核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致 2 获取资产负债表日银行存款余额调节表 重新计算加计数 看调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致 3 检查调节事项是否合理 4 检查是否存在未入账的利息收入和利息支出 5 检查是否存在其他跨期收支事项 6 检查银行存款余额调节表中支付异常的领款 没有载明收款人 签字不全 收款地址不清 金额较大票据的调整事项 确认是否存在舞弊 吉林工商学院马春静等制作 4 函证银行存款 1 函证目的 证实资产负债表所列银行存款是否真实存在 可了解企业欠银行的债务 而且还能发现企业未登记的银行借款及未披露的或有负债 吉林工商学院马春静等制作 2 函证对象 应向被审计单位在本期存过款的所有银行发函 包括零账户和账户已结清的银行 因为有可能仍有银行借款或其他负债存在 吉林工商学院马春静等制作 直接向银行发询证函 见表15 8 并直接从银行获取回函将银行确认的余额与银行存款余额调节表 银行对账单的余额核对无误同时确认函证中银行所提供的相关信息已在报表中得到披露 3 函证的控制与评价 吉林工商学院马春静等制作 5 抽查大额银行存款的收支 吉林工商学院马春静等制作 1 清点支票及支票存根 确定各银行账户最后一张支票的号码 同时查实该号码之前的所有支票均已开出并入账 6 银行存款收支的截止测试 2 从截止日后一个月的银行对账单中挑选大额的支票付款记录 追查至支票存