第10章所有者权益ppt课件.ppt

29 03 2020 1 第十一章所有者权益 一 所有者权益概述二 实收资本三 资本公积四 留存收益 29 03 2020 2 学习目标 通过本章学习 要求掌握有限责任公司实收资本的核算 股份有限公司股本的核算 各种资本公积具体核算内容 盈余公积的提取及其核算方法 股份支付的核算方法 29 03 2020 3 所有者权益概述 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 即是一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额 会计方程式 资产 负债 所有者权益 清楚地说明了所有者权益实质上是一种剩余权益 是企业全部资产减去全部负债后的差额 体现企业的产权关系 29 03 2020 4 所有者权益的特点 与负债相比 所有者权益具有如下主要特征 1 所有者权益不具有优先性 2 所有者权益不具有固定性 3 所有者权益所产生的义务不具有法定偿还性 4 所有者权益不具有时间性 29 03 2020 5 所有者权益的构成 企业的所有者权益由实收资本 或股本 资本公积 盈余公积和未分配利润等构成 29 03 2020 6 所有者权益的确认与计量 一般说来 在企业的正常经营活动中 企业的所有者权益变动较少 对它的确认相对较为容易 对投入资本 按所有者在实际投入时确认 对资本公积 按构成项目分别确认 对留存收益 则是收入和费用配比后的结果 29 03 2020 7 所有者投入的资本 所有者投入的资本 是企业在创办时及以后的生产经营过程中 所有者按照公司的章程 或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 在会计上称之为实收资本 或股本 实收资本 股本 是投资者向企业实际投入的资本数额 也是企业向国家工商行政管理部门登记的注册资本数额 实收资本 或股本 按其投资主体分为国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本和外商投入资本 29 03 2020 8 实收资本 实收资本 科目核算企业接受投资者投入企业的实收资本 股份有限公司应将本科目改为 股本 科目进行核算 企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额的部分 作为资本溢价或股本溢价 在 资本公积 科目核算 不在本科目核算 实收资本 科目应当按照投资者进行明细核算 企业 中外合作经营 在合作期间归还投资者的投资 应在 实收资本 科目设置 已归还投资 明细科目进行核算 实收资本 科目期末贷方余额 反映企业实收资本或股本总额 29 03 2020 9 实收资本的主要账务处理 一 企业收到投资者投入的资本 借 银行存款原材料应交税费 应交增值税 进项税额 固定资产无形资产等贷 实收资本注册资本中所占份额资本公积 资本溢价差额 29 03 2020 10 例题 甲 乙 丙共同出资设立有限责任公司A 公司注册资本为10000000元 甲 乙 丙持股比例为50 30 和20 2011年1月5日 A公司如期收到各投资者一次性缴足的款项 借 银行存款10000000贷 实收资本 甲5000000 乙3000000 丙2000000 29 03 2020 11 股份有限公司发行股票 B股份有限公司发行普通股20000000股 每股面值1元 发行价格为6元 股款120000000元已经全部收到 发行过程中发生相关税费60000元 借 银行存款119940000贷 股本20000000资本公积 股本溢价99940000 29 03 2020 12 实收资本的主要账务处理 二 股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利 应在办理增资手续后 借 利润分配 转作股本的股利贷 股本 29 03 2020 13 实收资本主要账务处理 增资 初建有限责任公司时 各投资者按照合同 协议或公司章程投入企业的资本 应全部记入 实收资本 账户 企业的实收资本应等于企业的注册资本 在企业增资扩股时 如有新投资者介入 新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分 不记入 实收资本 账户 而作为资本公积 记入 资本公积 账户 29 03 2020 14 实收资本主要账务处理 增资 一 企业增资的核算1 企业接受投资者额外投入实现增资的核算在企业按规定接受投资者额外投入实现增资时 企业应按实际收到的款项或其他资产 借记 银行存款 等账户 按增加实收资本或股本的金额 贷记 实收资本 或股本 账户 按两者之间的差额 贷记 资本公积 资本 或股本 溢价 账户 2 转增资本的核算在企业采用资本公积和盈余公积转增资本时 企业应按照转增的资本金额 借记 资本公积 账户和 盈余公积 账户 贷记 实收资本 或股本 账户 29 03 2020 15 实收资本主要账务处理 增资 3 采用发放股票股利方式增资的核算在股份有限公司股东大会或类似机构批准采用发放股票股利的方式增资时 公司应在实施该方案并办理完增资手续后 根据实际发放的股票股利数 借记 利润分配 转作股本的股利 账户 贷记 股本 账户 29 03 2020 16 实收资本的主要账务处理 企业按法定程序报经批准减少注册资本的 借 实收资本贷 银行存款 29 03 2020 17 实收资本的主要账务处理 股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的借 股本按股票面值和注销股数计算的面值总额资本公积 股本溢价差额盈余公积利润分配 未分配利润贷 库存股按所注销库存股的账面余额购回股票支付的价款低于面值总额的 借 股本面值总额贷 库存股按所注销库存股的账面余额资本公积 股本溢价 29 03 2020 18 库存股 库存股账户核算企业收购 转让或注销本公司股份金额 其借方余额 反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额 企业为减少注册资本而收购本公司股份的 应按实际支付的金额 借 库存股贷 银行存款 29 03 2020 19 例 A上市公司为减资目的在公开市场上回购本公司股票100万股 回购价格为每股6 3元 该公司股票原发行时每股面值为1元 以每股2 6元的价格溢价发行 假设该公司回购本公司股票之前的会计报表上体现的盈余公积金额为680万元 未分配利润为1420万元 1 该回购股份事项的会计处理为 借 库存股630贷 银行存款630借 股本100资本公积160盈余公积370贷 库存股630 29 03 2020 20 2 如A公司以每股2 4元的价格回购本公司的股票 则应进行的会计处理为 借 库存股240贷 银行存款240借 股本100资本公积140贷 库存股240 29 03 2020 21 3 如A公司以每股0 8元的价格回购本公司的股票 则应进行的会计处理为 借 库存股80贷 银行存款80借 股本100贷 库存股80资本公积20 29 03 2020 22 资本公积 资本公积 科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等 资本公积 科目应当分别 资本溢价 股本溢价 其他资本公积 进行明细核算 资本公积 科目期末贷方余额 反映企业资本公积的余额 29 03 2020 23 资本公积的主要账务处理 一 企业收到投资者投入的资本 借 银行存款其他应收款固定资产无形资产贷 实收资本注册资本中所占份额资本公积 资本溢价差额 29 03 2020 24 例题 某公司委托 证券公司代理发行普通股2000000股 每股面值1元 按每股1 2元的价格发行 公司与受托单位约定 按发行收入3 收取手续费 从发行收入中扣除 假如收到的股款已存入银行 根据资料 企业应作如下会计处理 公司收到受托发行单位交来现金 2000000 1 2 1 3 2328000 元 应记入 资本公积 科目的金额 溢价收入 发行手续费 400000 72000 328000 元 借 银行存款2328000贷 股本2000000资本公积 股本溢价328000 29 03 2020 25 资本公积的主要账务处理 与发行权益性证券直接相关的手续费 佣金等交易费用 借 资本公积 股本溢价贷 银行存款经股东大会或类似机构决议 用资本公积转增资本 借 资本公积 资本溢价或股本溢价贷 实收资本 或股本 29 03 2020 26 资本公积的主要账务处理 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额 借记 长期股权投资 成本 科目 按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 借记 应收股利 科目 按支付的合并对价的账面价值 贷记或借记有关资产 负债科目 按其差额 贷记或借记本科目 资本溢价或股本溢价 本科目 资本溢价或股本溢价 不足冲减的 应依次借记 盈余公积 利润分配 未分配利润 科目 29 03 2020 27 资本公积的主要账务处理 长期股权投资采用权益法核算的 在持股比例不变的情况下 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 企业按持股比例计算应享有的份额 借记或贷记 长期股权投资 所有者权益其他变动 科目 贷记或借记本科目 其他资本公积 29 03 2020 28 盈余公积 盈余公积 科目核算企业从净利润中提取的盈余公积 盈余公积 科目应当分别 法定盈余公积 任意盈余公积 进行明细核算 企业 外商投资 还应分别 储备基金 企业发展基金 进行明细核算 企业 中外合作经营 在合作期间归还投资者的投资 应在 盈余公积 科目设置 利润归还投资 明细科目进行核算 盈余公积 科目期末贷方余额 反映企业按规定提取的盈余公积余额 29 03 2020 29 盈余公积的主要账务处理 企业按规定提取的盈余公积 借 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积企业 外商投资 按规定提取的储备基金 企业发展基金 职工奖励及福利基金 借 利润分配 提取储备基金 提取企业发展基金 提取职工奖励及福利基金贷 盈余公积 储备基金 企业发展基金应付职工薪酬 29 03 2020 30 盈余公积的主要账务处理 企业经股东大会或类似机构决议 用盈余公积弥补亏损或转增资本 借 盈余公积贷 利润分配 盈余公积补亏实收资本企业经股东大会决议 用盈余公积派送新股 借 盈余公积 派送新股计算的金额 贷 股本 股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额 资本公积 股本溢价差额 29 03 2020 31 本年利润 科目 本年利润 科目核算企业当年实现的净利润 或发生的净亏损 期末结转利润时 应将 主营业务收入 利息收入 手续费及佣金收入 原保费收入 租赁收入 其他业务收入 摊回保险责任准备金 营业外收入 等科目的期末余额分别转入 本年利润 科目 借 主营业务收入其他业务收入营业外收入贷 本年利润 29 03 2020 32 本年利润 科目 将 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 等科目的期末余额分别转入本科目 借 本年利润贷 主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用 29 03 2020 33 本年利润 科目 将 公允价值变动损益 投资收益 科目的净收益 转入 本年利润 科目 借 公允价值变动损益投资收益贷 本年利润如为净损失 做相反的会计分录 此部分会计分录并入前二笔会计分录 29 03 2020 34 本年利润 科目 年度终了 应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润 转入 利润分配 科目 借 本年利润贷 利润分配 未分配利润如为净亏损 做相反的会计分录 结转后 本年利润 科目应无余额 29 03 2020 35 利润分配 利润分配 科目核算企业利润的分配 或亏损的弥补 和历年分配 或弥补 后的积存余额 利润分配 科目应当分别 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 和 未分配利润 等进行明细核算 企业 外商投资 还应分别 提取储备基金 提取企业发展基金 提取职工奖励及福利基金 进行明细核算 企业 中外合作经营 在合作期间归还投资者的投资 应在 利润分配 科目设置 利润归还投资 明细科目进行核算 29 03 2020 36 例题 某企业2001年发生亏损1200000元 在年度终了时 企业应当结转本年发生的亏损 即编制会计分录如下 借 利润分配 未分配利润1200000贷 本年利润1200000假设2002年至2006年 该企业每年均实现利润200000元 按照企业会计制度规定 企业在发生亏损以后的五年内可以以税前利润弥补亏损 该企业在2002年至2006年均可在税前弥补亏损 该企业在2002年至2006年年度终了时 均应编制会计分录如下 借 本年利润200000贷 利润分配 未分配利润200000 29 03 2020 37 例题 2002年至2006年各年度终了 按照上述会计分录的结果 2006年 利润分配 未分配利润 账户期末余额为借方余额200000元 即2007年未弥补亏损200000元 假设该企业2007年实现税前利润400000元 按现行制度规定 该企业只能用税后利润弥补以前年度亏损 在2007年年度终了时 该企业首先应当按照当年实现的税前利润计算交纳当年应负担的所得税 然后再将当期扣除计算交纳的所得税后的净利润 转入利润分配账户 在本例中 假设该企业适用的所得税税率为30 该企业在2007年年度计算交纳所得税时 其应纳税所得额为400000元 当年应交纳的所得税为400000 30 120000元 此时 该企业应编制会计分录如下 29 03 2020 38 例题 1 计算交纳所得税借 所得税费用120000贷 应交税费 应交所得税120000借 本年利润120000贷 所得税费用120000 2 结转本年利润 弥补以前年度未弥补亏损借 本年利润280000贷 利润分配 未分配利润280000 3 上述核算的结果 该企业2007年 利润分配 未分配利润 科目的期末贷方余额