应收账款确认资产损失案例分析

应收账款确认资产损失案例分析应收账款确认资产损失案例分析 案例案例 甲企业甲企业 20132013 年年 3 3 月向月向 A A 公司销售一批商品 应收货款公司销售一批商品 应收货款 100100 万元 万元 A A 公司因资金紧张 一直未支付货款 甲企业向法院起公司因资金紧张 一直未支付货款 甲企业向法院起 诉 法院判决甲企业减除诉 法院判决甲企业减除 1010 万元债务 万元债务 A A 公司支付货款公司支付货款 9090 万万 元 甲企业在账面上记载应收元 甲企业在账面上记载应收 A A 公司款项公司款项 1010 万元 万元 7 7 月 甲企月 甲企 业向业向 B B 公司销售一批商品 应收货款公司销售一批商品 应收货款 100100 万元 因商品有瑕疵 万元 因商品有瑕疵 双方产生纠纷 双方产生纠纷 B B 公司不肯支付货款 近日 甲企业与公司不肯支付货款 近日 甲企业与 B B 公司公司 协商后达成协议 将原货款减除协商后达成协议 将原货款减除 2020 万元 万元 B B 公司付款公司付款 8080 万元 万元 甲企业账面上因此产生应收甲企业账面上因此产生应收 B B 公司款项公司款项 2020 万元 甲企业上述两万元 甲企业上述两 笔应收款项 能否确认资产损失 笔应收款项 能否确认资产损失 分析分析 国家税务总局关于国家税务总局关于 企业资产损失所得税税前扣除管理企业资产损失所得税税前扣除管理 办法办法 的公告的公告 国家税务总局公告 国家税务总局公告 20112011 第第 2525 号 把企业资号 把企业资 产损失的证据 分为具有法律效力的外部证据和特定事项的企产损失的证据 分为具有法律效力的外部证据和特定事项的企 业内部证据 其中 具有法律效力的外部证据 指司法机关 业内部证据 其中 具有法律效力的外部证据 指司法机关 行政机关 专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失行政机关 专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失 相关的具有法律效力的书面文件 特定事项的企业内部证据 相关的具有法律效力的书面文件 特定事项的企业内部证据 指会计核算制度健全 内部控制制度完善的企业 对各项资产指会计核算制度健全 内部控制制度完善的企业 对各项资产 发生毁损 报废 盘亏 死亡 变质等内部证明或承担责任的发生毁损 报废 盘亏 死亡 变质等内部证明或承担责任的 声明 第二十二条规定 企业应收及预付款项坏账损失应依据声明 第二十二条规定 企业应收及预付款项坏账损失应依据 以下相关证据材料确认 一 相关事项合同 协议或说明 以下相关证据材料确认 一 相关事项合同 协议或说明 二 属于债务人破产清算的 应有人民法院的破产 清算公 二 属于债务人破产清算的 应有人民法院的破产 清算公 告 三 属于诉讼案件的 应出具人民法院的判决书或裁决告 三 属于诉讼案件的 应出具人民法院的判决书或裁决 书或仲裁机构的仲裁书 或者被法院裁定终 中 止执行的法书或仲裁机构的仲裁书 或者被法院裁定终 中 止执行的法 律文书 四 属于债务人停止营业的 应有工商部门注销 律文书 四 属于债务人停止营业的 应有工商部门注销 吊销营业执照证明 五 属于债务人死亡 失踪的 应有公吊销营业执照证明 五 属于债务人死亡 失踪的 应有公 安机关等有关部门对债务人个人的死亡 失踪证明 六 属安机关等有关部门对债务人个人的死亡 失踪证明 六 属 于债务重组的 应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情于债务重组的 应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情 况说明 七 属于自然灾害 战争等不可抗力而无法收回的 况说明 七 属于自然灾害 战争等不可抗力而无法收回的 应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明 应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明 案例中 甲企业应收案例中 甲企业应收 A A 公司公司 1010 万元货款 属于国家税务总万元货款 属于国家税务总 局公告局公告 20112011 年第年第 2525 号的资产损失范围 同时取得法院判决书号的资产损失范围 同时取得法院判决书 的外部证据 可以确认损失 应收的外部证据 可以确认损失 应收 B B 公司公司 2020 万元货款 虽有双万元货款 虽有双 方确认的协议 但从证据的性质来分析 属于国家税务总局公方确认的协议 但从证据的性质来分析 属于国家税务总局公 告告 20112011 年第年第 2525 号所说的企业内部证据 而第二十二条所说的号所说的企业内部证据 而第二十二条所说的 相关事项合同 协议或说明相关事项合同 协议或说明 是应收款项原始发生时的计 是应收款项原始发生时的计 税金额证明材料 因此仅凭甲企业与税金额证明材料 因此仅凭甲企业与 B B 公司达成的协议 确认公司达成的协议 确认 资产损失依据是不充分的 资产损失依据是不充分的 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函 国税函 2008 875 2008 875 号 规定 企业因售出商品的质量不合号 规定 企业因售出商品的质量不合 格等原因而在售价上给的减让属于销售折让 企业因售出商品格等原因而在售价上给的减让属于销售折让 企业因售出商品 质量 品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回 企质量 品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回 企 业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回 应业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回 应 当在发生当期冲减当期销售商品收入 因此 从国税函当在发生当期冲减当期销售商品收入 因此 从国税函 2008 875 2008 875 号文件来分析 甲企业减除号文件来分析 甲企业减除 B B 公司公司 2020 万元应收货万元应收货 款的情形 属于销售折让行为 甲企业应依据款的情形 属于销售折让行为 甲企业应依据 国家税务总局国家税务总局 关于修订关于修订 增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定 的通知的通知 国税发 国税发 2006 156 2006 156 号 号 国家税务总局关于修订增值税专用发票国家税务总局关于修订增值税专用发票 使用规定的补充通知使用规定的补充通知 国税发 国税发 2007 18 2007 18 号 等规定 开具号 等规定 开具 红字增值税专用发票 冲减当期销售收入与销项税额 红字增值税专用发票 冲减当期销售收入与销项税额 由此 案例中甲企业应收由此 案例中甲企业应收 B B 公司的公司的 2020 万元货款余额不能直万元货款余额不能直 接确认资产损失 应开具红字增值税专用发票并进行账务处理 接确认资产损失 应开具红字增值税专用发票并进行账务处理 借 应收账款借 应收账款 B B 公司公司 200000 200000 贷 主营业务收入贷 主营业务收入 B B 公司公司 170940 17 170940 17 应交税金应交税金 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 29059 8329059 83 同时 同时 B B 公司取得红字增值税专用发票后 应进行如下账务公司取得红字增值税专用发票后 应进行如下账务 处理 处理 借 库存商品借 库存商品 170940 17 170940 17 应交税金应交税金 应交增值税 进项税额 应交增值税 进项税额 29059 83 29059 83 贷 应付账款贷 应付账款 甲甲 200000 200000 甲企业与甲企业与 B B 公司的财税处理符合财务 税法的规定 公司的财税处理符合财务 税法的规定 甲企业应收甲企业应收 A A 公司公司 1010 万元货款余额可以确认资产损失 万元货款余额可以确认资产损失 甲企业按国家税务总局公告甲企业按国家税务总局公告 20112011 第第 2525 号的要求 进行账号的要求 进行账 务处理如下 务处理如下 借 营业外支出借 营业外支出 100000100000 贷 应收账款贷 应收账款 A A 公司公司 100000100000 同时 甲企业向税务机关进行申报 专项或清单 同时 甲企业向税务机关进行申报 专项或清单 与之相对应 与之相对应 A A 公司账务处理 公司账务处理 借 应付账款借 应付账款 甲甲 100000100000 贷 营业外收入贷 营业外收入 100000100000 通常来说 对企业不利的经济业务 企业会选择推迟或不通常来说 对企业不利的经济业务 企业会选择推迟或不 作财务处理 作财务处理 A A 公司取得法院的判决书后 可能会选择不作账公司取得法院的判决书后 可能会选择不作账 务处理 于是出现了不正常的现象 甲企业将应收务处理 于是出现了不正常的现象 甲企业将应收 A A 公司款项公司款项 作了资产损失 甲企业账面无应收作了资产损失 甲企业账面无应收 A A 公司余额 而公司余额 而 A A 公司账面公司账面 仍挂有应付甲企业仍挂有应付甲企业 1010 万元 万元 应收款项确认资产损失还有可能是债务重组引起的 应收款项确认资产损失还有可能是债务重组引起的 企企 业会计准则第业会计准则第 1212 号号 债务重组 债务重组 20062006 规定 债务重组 规定 债务重组 指在债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其与债务人达指在债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其与债务人达 成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 财政部 国家税财政部 国家税 务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知 财税 财税 2009 59 2009 59 号 也提到债务重组 指在债务人发生财务号 也提到债务重组 指在债务人发生财务 困难的情况下 债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法困难的情况下 债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法 院裁定书 就其债务人的债务作出让步的事项 可见 会计与院裁定书 就其债务人的债务作出让步的事项 可见 会计与 税法对税法对 债务重组债务重组 定义无差异 对此 国家税务总局公告定义无差异 对此 国家税务总局公告 20112011 第第 2525 号规定 属于债务重组的 应有债务重组协议及其号规定 属于债务重组的 应有债务重组协议及其 债务人重组收益纳税情况说明 与原来的债务人重组收益纳税情况说明 与原来的 国家税务总局关于国家税务总局关于 印发印发 企业资产损失税前扣除管理办法企业资产损失税前扣除管理办法 的通知的通知 国税发 国税发 2009 88 2009 88 号 的规定相比多了号 的规定相比多了 债务人重组收益纳税情况说债务人重组收益纳税情况说 明明 国家税务总局公告国家税务总局公告 20112011 年第年第 2525 号条款的修改 避免了债号条款的修改 避免了债 权人确认损失 债务人不确认收益的现象 但国家税务总局公权人确认损失 债务人不确认收益的现象 但国家税务总局公 告告 20112011 年第年第 2525 号只对由债务重组确认损失作了规定 其他方号只对由债务重组确认损失作了规定 其他方 面却没有相应的规定 如第二十三条规定 企业逾期面却没有相应的规定 如第二十三条规定 企业逾期 3 3 年以上年以上 的应收款项在会计上已作为损失处理的 可以作为坏账损失 的应收款项在会计上已作为损失处理的 可以作为坏账损失 但应说明情况 并出具专项报告 前述案例中的法院判决后 但应说明情况 并出具专项报告 前述案例中的法院判决后 A A 企业对应付的企业对应付的 1010 万元货款不作账务处理 是企业的故意行为 万元货款不作账务处理 是企业的故意行为 属于税法上的偷税行为 而第二十三条的属于税法上的偷税行为 而第二十三条的 逾期逾期 3 3 年以上的应年以上的应 收款项收款项 是另一种情形 债权人作了资产损失处理 但债务人是另一种情形 债权人作了资产损失处理 但债务人 且因信息不对称的原因往往是不作财务处理的 税法对债务人且因信息不对称的原因往往是不作财务处理的 税法对债务人 行为没有明确的相关规定 行为没有明确的相关规定 3 3 年以上年以上 与与 债务重组债务重组 的应收款确认资产损失 证据的应收款确认资产损失 证据 确认要求不同 前者不需要对方确认收入的资料 于是纳税人确认要求不同 前者不需要对方确认收入的资料 于是纳税人 有选择的权利 本来一项属于有选择的权利 本来一项属于 债务重组债务重组 的应收账款 要的应收账款 要 债务人重组收益纳税情况说明债务人重组收益纳税情况说明 的证据 在实践中一般难以的证据 在实践中一般难以 取得 确认资产损失较困难 但取得 确认资产损失较困难 但 3 3 年以上年以上 没有这方面的要没有这方面的要 求 因而纳税人可以选择按此条确认损失 求 因而纳税人可以选择按此条确认损失 建议建议 为帮助企业避免上述税务风险 笔者认为 首先 应加强为帮助企业避免上述税务风险 笔者认为 首先 应加强 税收政策的宣传 提高纳税人税法遵从度 其次 应有相关政税收政策的宣传 提高纳税人税法遵从度 其次 应有相关政 策法规的支持 原策法规的支持 原 企业财产损失所得税前扣除管理办法企业财产损失所得税前扣除管理办法 国家税务总局令第 国家税务总局令第 1313 号 中曾规定 因债权人原因确实无法号 中曾规定 因债权人原因确实无法 支付的应付账