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第三章审计职业规范 第一节审计职业规范概述第二节独立审计准则第三节注册会计师的法律责任 第三章第一节审计职业规范概述 一 审计职业规范的含义和内容1 含义 对审计人员素质与资格 行为标准的权威性标准 是衡量和评价审计质量的基本标准 2 内容 技术规范即审计准则 约束审计工作职业道德规范 约束审计人员的行为 第三章第一节审计职业规范概述 二 审计准则及其作用1 审计准则 审计准则是专业审计人员在实施审计工作时 必须恪守的最高行为标准 它是审计工作质量的权威性判断标准 2 审计准则的作用可以赢得社会公众的信任可以提高审计工作的质量可以维护审计组织和审计人员的合法权益可以促进国际审计经验交流 第三章第一节审计职业规范概述 三 审计准则的分类1 按照适用的审计主体分类政府审计准则独立审计准则内部审计准则2 按照地域分类国际性审计准则国家性审计准则 第三章第一节审计职业规范概述 四 中国注册会计师职业规范审计准则职业道德准则质量控制准则职业后续教育准则 第三章第二节独立审计准则 一 美国审计准则1 美国审计准则的制定机构美国审计准则一直由AICPA下属的审计准则委员会制定 会计师是否遵守审计准则也由AICPA自行监督 沙班氏 欧克斯利法案 试图改变这种格局 根据新法案的提议 美国审计准则的制定权将交给 公众公司会计监督委员会 这等于剥夺了AICPA自我监管的权利 而对于会计准则的制定 新法案重申会计准则制定权仍然属于SEC SEC可以将其权利授予FASB 但新法案同时规定FASB制定会计准则的经费不能再从会计师事务所及会计职业组织中筹集 而是应由上市公司承担 第三章第二节独立审计准则 一 美国审计准则2 美国民间审计准则 美国注册会计师协会1972年 GenerallyAcceptedAuditingStandards GeneralStandardsTheexaminationistobeperformedbyapersonorpersonshavingadequatetechnicaltrainingandproficiencyasanauditor Inallmattersrelatingtotheassignment anindependenceinmentalattitudeistobemaintainedbyanauditororauditors Dueprofessionalcareistobeexercisedintheperformanceoftheexaminationandpreparationofthework 第三章第二节独立审计准则 一 美国审计准则2 美国民间审计准则 美国注册会计师协会1972年 GenerallyAcceptedAuditingStandards StandardsoffieldworkTheworkistobeadequatelyplannedandassistants ifany aretobeproperlysupervised Thereistobeaproperstudyandevaluationoftheexistinginternalcontrolasabasisforreliancethereonandforthedeterminationoftheresultantextantoftheteststowhichauditingproceduresaretoberestricted Sufficientcompetentevidentialmattersistobeobtainedthroughinspection observation inquiries andconfirmationstoaffordareasonablebasisforanopinionregardingthefinancialstatementsunderexamination 第三章第二节独立审计准则 一 美国审计准则2 美国民间审计准则 美国注册会计师协会1972年 GenerallyAcceptedAuditingStandards StandardsofreportingThereportshallstatewhetherthefinancialstatementsarepresentedinaccordancewithgenerallyacceptedaccountingprinciples Thereportshallstatewhethersuchprincipleshavebeenconsistentlyobservedinthecurrentperiodinrelationtotheprecedingperiod Informativedisclosersinthefinancialstatementsaretoberegardedasreasonablyadequateunlessotherwisestatedinthereport Thereportshalleithercontainanexpressionofopinionregardingthefinancialstatements takenasawhole oranassertiontotheeffectthatanopinioncannotbeexpressed thereasonsthereforeshouldbeexpressed Inallcaseswhereanauditor snameisassociatedwithfinancialstatements thereportshouldcontainaclear cutindicationofthecharacteroftheauditor sexamination ifany andhedegreeofresponsibilityheistaking 第三章第二节独立审计准则 一 美国审计准则2 美国民间审计准则 美国注册会计师协会1972年 一般公认审计准则 一般准则审计应由经过充分技术训练并精通审计实物的人员担任 审计人员在执行工作时 必须保持独立的意志和态度 在执行审计工作和撰写审计报告时 应保持职业人员应有的严谨态度 工作准则审计工作必须妥善地进行安排 如有辅助人员 必须加以监督和指导 应适当地研究和评价现行的内部控制制度 以确定可资信赖的程度 并以此作为确定审计程序和测试范围的依据 运用检视 观察 查询 函证等方法 以获取充分而确切的证据 作为对所审核的会计报表发表意见的合理依据 第三章第二节独立审计准则 一 美国审计准则2 美国民间审计准则 美国注册会计师协会1972年 一般公认审计准则 报告准则审计报告应说明会计报表是否按照公认会计准则编制 审计报告应说明本期使用的会计准则是否与上期一致 除非报告中另有说明外 财务报告中所提供的资料 应被视为合理和充分 审计报告应就整个会计报表表示意见 或断然表明不能表示意见 如属后者 应说明理由 在任何情况下 会计报表一经审计人员签署 即应在报告中明确表示审核的性质与其所负责任的程度 第三章第三节中国注册会计师职业规范和审计准则 一 由中国注册会计师协会拟定 财政部颁布实施 二 已颁布的职业规范中国注册会计师鉴证业务基本准则 2006年 中国注册会计师职业道德基本准则 1996年 中国注册会计师职业道德基本准则 1996年 中国注册会计师质量控制基本准则 1996年 中国注册会计师职业后续教育基本准则 1996年 第三章第三节中国注册会计师职业规范和审计准则 三 中国注册会计师审计准则的三个层次 1 注册会计师审计基本准则 2 注册会计师审计具体准则 3 执业规范指南 对具体准则 实务公告的具体解释和补充说明 第 1 2 层次是属于法定要求 只要注册会计师执行审计业务 对外出具审计报告 就要遵照执行 第 3 层次的准则则不具有强制性 第三章第三节中国注册会计师职业规范和审计准则 已经颁布的审计准则2006中国注册会计师鉴证业务基本准则0中国注册会计师审计准则第1101号 财务报表审计的目标和一般原则1中国注册会计师审计准则第 号 审计业务约定书2中国注册会计师审计准则第 号 历史财务信息审计的质量控制3中国注册会计师审计准则第 号 审计工作底稿4中国注册会计师审计准则第 号 财务报表审计中对舞弊的考虑5中国注册会计师审计准则第 号 财务报表审计中对法律法规的考虑6中国注册会计师审计准则第 号 与治理层的沟通7中国注册会计师审计准则第 号 前后任注册会计师的沟通8中国注册会计师审计准则第 号 计划审计工作 第三章第三节中国注册会计师职业规范和审计准则 已经颁布的审计准则10中国注册会计师审计准则第 号 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险11中国注册会计师审计准则第 号 重要性12中国注册会计师审计准则第 号 对被审计单位使用服务机构的考虑13中国注册会计师审计准则第 号 审计证据14中国注册会计师审计准则第 号 存货监盘15中国注册会计师审计准则第 号 函证16中国注册会计师审计准则第 号 分析程序17中国注册会计师审计准则第 号 审计抽样和其他选取测试项目的方法18中国注册会计师审计准则第 号 审计报告 第三章第三节中国注册会计师职业规范和审计准则 已经颁布的审计准则19中国注册会计师审计准则第 号 非标准审计报告20中国注册会计师审计准则第 号 比较数据21中国注册会计师审计准则第 号 含有已审计财务报表的文件中的其他信息22中国注册会计师审计准则第 号 对特殊目的审计业务出具审计报告23中国注册会计师审计准则第 号 验资24中国注册会计师审计准则第 号 商业银行财务报表审计25中国注册会计师审计准则第 号 银行间函证程序26中国注册会计师审计准则第 号 与银行监管机构的关系 第三章第三节中国注册会计师职业规范和审计准则 已经颁布的审计准则27中国注册会计师审计准则第 号 对小型被审计单位审计的特殊考虑28中国注册会计师审计准则第 号 财务报表审计中对环境事项的考虑29中国注册会计师审计准则第 号 衍生金融工具的审计30中国注册会计师审计准则第 号 电子商务对财务报表审计的影响31中国注册会计师审阅准则第 号 财务报表审阅32中国注册会计师其他鉴证业务准则第 号 历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务33中国注册会计师其他鉴证业务准则第 号 预测性财务信息的审核 第三章第三节中国注册会计师职业规范和审计准则 已经颁布的审计准则34中国注册会计师相关服务准则第 号 对财务信息执行商定程序35中国注册会计师相关服务准则第 号 代编财务信息36会计师事务所质量控制准则第 号 业务质量控制37中国注册会计师审计准则第 号 会计估计的审计38中国注册会计师审计准则第 号 公允价值计量和披露的审计39中国注册会计师审计准则第 号 关联方40中国注册会计师审计准则第 号 持续经营 第三章第三节中国注册会计师职业规范和审计准则 已经颁布的审计准则41中国注册会计师审计准则第 号 首次接受委托时对期初余额的审计42中国注册会计师审计准则第 号 期后事项43中国注册会计师审计准则第 号 管理层声明44中国注册会计师审计准则第 号 利用其他注册会计师的工作45中国注册会计师审计准则第 号 考虑内部审计工作46中国注册会计师审计准则第 号 利用专家的工作 第三章第三节中国注册会计师职业规范和审计准则 四 注册会计师审计质量控制准则注册会计师审计质量对稳定资本市场 有效进行公司治理和事务所内部管理都有着重大的影响 因此 强调审计质量不仅仅是事务所内部的事情 而成为注册会计师行业生存的基本条件 鉴于此 各国的民间审计职业组织都纷纷制定了质量控制准则 为指导 监督事务所的质量控制提供指南和依据 也为判断 衡量 评价事务所质量控制有效性提供标准尺度 第三章第三节中国注册会计师职业规范和审计准则 四 注册会计师审计质量控制准则1 质量控制准则与审计准则的联系质量控制准则与审计准则同为民间审计规范体系的组成部分 二者存在密切关系 都是为了保证审计工作的质量 提高会计报表可靠程度 就如同生产产品一样 审计准则建立起衡量生产工人 审计人员 生产出的产品 审计工作 质量好坏的标准 质量控制准则对产品的生产加工过程进行控制 质量控制的最终目的就是要使生产者遵守审计准则的要求 生产出合乎标准的产品 换言之 制定和实施质量控制准则就是为了促进审计准则的落实 第三章第三节中国注册会计师职业规范和审计准则 四 注册会计师审计质量控制准则2 质量控制准则与审计准则的区别质量控制准则和审计准则都与审计工作质量有关 但二者仍存在差别 1 性质不同 审计准则是审计人员在执行每一审计业务时必须遵守的技术规范 涉及完成具体的审计委托业务 质量控制准则是每个会计师事务所建立的管理规范 涉及事务所对所有审计业务的整体控制 2 作用不同 审计准则指导审计人员开展具体的审计业务 以此可以衡量审计工作的质量高低 质量控制准则指导事务所开展所有的审计业务 衡量事务所内部管理有效程度 3 内容不同 审计准则规范了审计活动的全过程 以及特殊事项下的审计要求 质量控制准则围绕着质量控制 规范了事务所管理的审计业务的全过程 指出在各个管理过程应达到的质量水平 第三章第四节注册会计师的法律责任 一 会计责任与审计责任 被审单位管理层及注册会计师对财务报表的责任 1 被审单位管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和行业会计制度的规定编制财务报表是被审单位管理层的责任 这种责任包括 1 设计 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 2 选择和运用恰当的会计政策 3 作出合理的会计估计 2 注册会计师的责任注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 第三章第四节注册会计师的法律责任 二 差错 舞弊及被审单位违反法律的行为1 差错错误是指导致财务报表错报的非故意行为 主要包括 一 为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误 二 由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计 三 在运用与确认 计量 分类或列报 包括披露 下同 相关的会计政策时发生失误 第三章第四节注册会计师的法律责任 二 差错 舞弊及被审单位违反法律的行为2 舞弊舞弊是指被审计单位的管理层 治理层 员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为 舞弊是一个宽泛的法律概念 但本准则并不要求注册会计师对舞弊是否已经发生作出法律意义上的判定 只要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊 下列两类故意错报与财务报表审计相关 一 对财务信息作出虚假报告导致的错报 二 侵占资产导致的错报 第三章第四节注册会计师的法律责任 二 差错 舞弊及被审单位违反法律的行为3 审计的固有限制由于存在下列固有限制 即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作 注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证 一 选择性测试方法的运用 二 内部控制的固有局限性 三 大多数审计证据是说服性而非结论性的 四 为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断 五 某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力 第三章第四节注册会计师的法律责任 二 差错 舞弊及被审单位违反法律的行为4 审计人员应对舞弊导致的重大错报风险注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施 并针对评估的舞弊导致的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序 舞弊导致的重大错报风险属于特别风险 注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序 为应对评估的舞弊导致的重大错报风险 注册会计师应当保持高度的职业怀疑态度 第三章第四节注册会计师的法律责任 三 注册会计师法律责任的成因1 约违违约 是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求 当违约给他人造成损失时 注册会计师应负违约责任 2 过失过失 是指在一定条件下 缺少应具有的合理的谨慎 当过失给他人造成损失时 注册会计师应负违约责任 3 欺诈又称注册会计师舞弊 是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为 对注册会计师而言 就是为了达到欺骗他人的目的 明知委托单位的会计报表有重大错报 却加以虚伪的陈述 出具无保留意见的审计报告 第三章第四节注册会计师的法律责任 三 注