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流动负债 流动负债的判断条件 流动负债 企业在1年或者超过1年的一个营业周期内 需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务 负债满足下列条件之一的 应当归类为流动负债 一 预计在一个正常营业周期中清偿 二 主要为交易目的而持有 三 在资产负债表日起一年内到期应予以清偿 四 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债 并应按其性质分类列示 流动负债的计价 从理论上讲 应当按照未来应付金额的现值计价 由于流动负债的偿付时间不超过1年 因此 在实务中 按照流动负债业务发生时的金额计价 短期借款的核算 本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 企业借入的各种短期借款借 银行存款贷 短期借款归还借款做相反的会计分录 资产负债表日应按计算确定的短期借款利息费用借 财务费用贷 银行存款或应付利息 案例 某企业2000年1月1日从银行借入借款40000元 年利率为7 50 半年后一次还本付息 按银行规定每季付息 取得借款时借 银行存款40000贷 短期借款400001 2月末计提利息时借 财务费用 利息支出250贷 应付利息2503月31日支付本季度利息时 借 应付利息500财务费用250贷 银行存款7506月30日将后三个月的利息和借款一次还清时 借 应付利息500财务费用 利息支出250短期借款40000贷 银行存款40750 应付票据的核算 企业购买材料 商品和接受劳务供应等开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 企业开出 承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款 应付账款等借 材料采购应交税费 应缴增值税 进项税额 库存商品贷 应付票据支付银行承兑汇票的手续费借 财务费用贷 银行存款带息商业汇票的利息费用核算 按月 按季或到期 借 财务费用贷 应付利息 应付票据的核算 支付票款和带息商业票据的利息借 应付票据应付利息贷 银行存款银行承兑汇票到期 企业无力支付票款的 按应付票据的票面金额借 应付票据贷 短期借款商业承兑汇票到期 企业无力支付票款的 按应付票据的票面金额借 应付票据贷 应付账款企业应当设置 应付票据备查簿 详细登记商业汇票的种类 号数和出票日期 到期日 票面金额 交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料 应付票据到期结清时 在备查簿中应予注销 案例 某企业200 年7月份发生的有关应付票据业务如下 1 2日 从A企业购入材料一批 价款20000元 增值税额3400元 材料已经验收入库 企业签发一张期限为三个月的带息票据 年利率10 2 9日 同年1月9日签发的票面金额为50000元 年利率为8 的应付票据到期 接银行通知 款项已支付 企业1至6月已预提利息费用1800元 3 20日 签发面值为30000元的商业汇票一张 用于抵付所欠甲企业的材料价款 借 原材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 应付票据234002 借 应付票据50000应付利息 00财务费用200贷 银行存款 00 3 借 应付账款30000贷 应付票据30000 应付账款的核算 企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 应付账款入账时间的确定 应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志 即在企业取得所购物资的所有权或已接受劳务时确认应付账款 但为了简化核算工作 一般在取得结算凭证时不做帐务处理 而在实际支付货款时直接作为资产入账 但结算凭证已到而月末仍未支付货款 应确认资产和负债 企业购入材料 商品等验收入库 但货款尚未支付 根据有关凭证 发票账单 随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值 借 材料采购在途物资应交税费 应缴增值税 进项税额 贷 应付账款接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项 根据供应单位的发票账单借 生产成本管理费用贷 应付账款支付时借 应付账款贷 银行存款 总价法下应付账款核算案例 某企业购入材料一批 根据发票账单 购入材料的实际成本为150000元 增值税额为25500元 付款条件为2 10 1 20 n 30 材料已验收入库 款项尚未支付 要求分别用总价法和净价法进行账务处理 债务发生时 借 原材料150000应交税费 应交增值税 进项税额 25500贷 应付账款175500假定企业在10天内付款 则 借 应付账款175500贷 银行存款172500财务费用3000假定企业在30天后付款 则 借 应付账款175500贷 银行存款175500 净价法下应付账款核算案例 接上例有关资料借 原材料147000应交税费 应交增值税 进项税额 25500贷 应付账款172500假设企业在10天内付款 则 借 应付账款172500贷 银行存款172500假定企业30天后付款 则 借 应付账款172500财务费用3000贷 银行存款175500 两种方法下的比较 采用总价法购入货物的入账价值 150000 与发票所列价格 150000 相同 便于控制 但无法了解企业丧失的现金折扣 净价法购入货物的入账价值 147000 与发票上所列的价格 150000 不符 不便于进行控制 但可以列示企业丧失的现金折扣 在我国 采用总价法进行应付账款的核算 应付职工薪酬的核算 职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 职工薪酬包括 一 职工工资 奖金 津贴和补贴 二 职工福利费 三 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 四 住房公积金 五 工会经费和职工教育经费 六 非货币性福利 七 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 八 其他与获得职工提供的服务相关的支出 职工薪酬的确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将应付的职工薪酬确认为负债 除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外 应当根据职工提供服务的受益对象 分别下列情况处理 一 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 二 应由在建工程 无形资产负担的职工薪酬 计入建造固定资产或无形资产成本 三 上述 一 和 二 之外的其他职工薪酬 计入当期损益 企业为职工缴纳的医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费和住房公积金 应当在职工为其提供服务的会计期间 根据工资总额的一定比例计算 并按照本准则第四条的规定处理 货币性职工薪酬的计量 具有明确计提标准的货币性薪酬 按照规定的计提标准 计量企业承担的职工薪酬义务和记入成本费用的职工薪酬 如果没有明确计提标准的货币性薪酬 企业根据自身实际情况确定 例 2007年6月 某公司当月应发工资1000万元 其中 生产部门直接生产人员工资500万元 生产部门管理人员工资100万元 公司管理部门人员工资180万元 公司专设产品销售机构人员50万元 建造厂房人员工资110万元 内部开发存货管理系统人员工资60万元 根据所在地政府规定 公司分别按照职工工资总额的10 12 2 和10 5 计提医疗保险费 养老保险费 失业保险费和住房公积金 缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构 预计本年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的2 收益对象为上述所有人员 公司分别按照职工工资总额的2 和1 5 计提职工工会经费和职工教育经费 假设存货管理系统符合资本化的条件 计入生产成本的职工薪酬金额 500 500 10 12 2 10 5 2 2 1 5 700万元计入制造费用的职工薪酬金额 100 100 10 12 2 10 5 2 2 1 5 140万元计入管理费用的职工薪酬金额 180 180 10 12 2 10 5 2 2 1 5 252万元计入销售费用的职工薪酬金额 50 50 10 12 2 10 5 2 2 1 5 70万元计入在建工程成本的职工薪酬金额 110 110 10 12 2 10 5 2 2 1 5 154万元计入无形资产成本的职工薪酬金额 60 60 10 12 2 10 5 2 2 1 5 84万元 借 生产成本7000000制造费用1400000管理费用2520000销售费用700000在建工程1540000研发支出 资本化支出840000贷 应付职工薪酬 工资10000000 职工福利200000 社会保险费2400000 住房公积金1050000 工会经费200000 职工教育经费150000 非货币性职工薪酬的计量 以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 应按照该产品的公允价值和相关税费 计量应计入成本费用的职工薪酬金额 并确认为主营业务收入 其销售成本的结转和相关税费的处理 与正常商品销售相同 外购商品作为非货币性福利提供给职工的 应当按照该商品的公允价值和相关税费 计量应计入成本费用的职工薪酬金额 例 乙公司为一家生产彩电的企业 共有职工200名 2007年2月 公司以其生产的成本为1万元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为过节福利发放给每名职工 该型号彩电的售价为每台1 4万元 增税税率为17 乙公司用银行存款支付了购买电暖气的价格和增值税 公司中170名职工为直接参加生产的职工 30名为总部管理人员 发放彩电借 生产成本2784600 14000 1 17 170 管理费用491400贷 应付职工薪酬 非货币性福利3276000 借 应付职工薪酬 非货币性福利3276000贷 主营业务收入2800000应交税费 应缴增值税 销项税额 476000借 主营业务成本2000000贷 库存商品2000000发放电暖气借 生产成本198900 1000 1 17 170 管理费用35100贷 应付职工薪酬 非货币性福利234000借 应付职工薪酬 非货币性福利234000贷 银行存款234000 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用 应根据收益对象 将住房每期应计提的折旧或支付的租金记入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 例 某公司为总部部门经理级别以上职工提供汽车免费使用 同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房 该总部部门经理以上职工50名 假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元 该公司拥有副总裁以上高级管理人员10名 公司为其每人租赁一套月租金为8000元的公寓 借 管理费用130000贷 应付职工薪酬 非货币性福利130000借 应付职工薪酬 非货币性福利130000贷 累计折旧50000其他应付款80000 辞退福利包括 1 职工劳动合同到期前 不论职工本人是否愿意 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 2 职工劳动合同到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 职工有权选择继续在职或接受补偿离职 辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式 也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准 或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式 企业根据已确定的解除劳动关系计划或自愿裁减建议借 管理费用贷 应付职工薪酬 辞退福利企业实际支付辞退福利时 借 应付职工薪酬 辞退福利贷 银行存款 职工薪酬的披露和列报 企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息 一 应当支付给职工的工资 奖金 津贴和补贴 及