第十章所有者权益ppt课件.ppt

30 03 2020 1 第十一章所有者权益主要内容 本章阐述所有者权益的核算 通过理解企业不同组织形式与所有者权益之间的关系 以及投入资本 资本公积 盈余公积和未分配利润的核算 30 03 2020 2 第一节所有者权益概述 一 企业的组织形式二 所有者权益的含义及构成 30 03 2020 3 一 企业的组织形式 一 非公司型企业1 独资型企业 个人独资型企业 不具有法人资格 企业的全部资产归出资者一个人所有 企业的所有者对企业的债务负有无限的清偿责任 2 合伙型企业由两个以上的合伙人按照协议共同出资 共同承担企业的经营风险 并且对企业的债务承担连带无限的责任 30 03 2020 4 二 公司型企业公司是依据一定的法律程序申请登记 并以营利为目的的具有法人资格的经济组织 1 无限责任公司是由两人以上对公司的债务承担连带无限责任的股东所组成的公司企业 2 有限责任公司是由一定数量的股东共同出资 股东仅就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司 有限责任公司的股东不限于个人 包括法人和政府 各国法律规定股东人数在2人以上 50人以下 股东以其出资比例 享受公司权力 承担公司义务 30 03 2020 5 3 股份有限公司由一定人数出资设立 全部资本由等额的股份组成 并通过发行股票筹集资本的公司企业 股票可以在社会上进行交易 转让 但不能退股 股份有限公司彻底实现了所有权和经营权的分离 具有筹资便利 风险分散 资本充分流动的优点 4 两合公司两合公司是指既有有限责任股东 又有无限责任股东 有限责任股东对公司的债务仅就对公司的出资额承担有限责任 无限责任股东则对公司的债务承担无限责任的法人企业 30 03 2020 6 二 所有者权益及其构成 一 所有者权益的含义所有者权益也称产权 是指企业投资者对企业净资产的所有权 或称所有者在企业资产中所享有的经济利益 我国的 会计准则 基本准则 规定 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 所有者权益 资产 负债 30 03 2020 7 所有者权益与负债特征对比表 30 03 2020 8 二 所有者权益的来源构成 投入资本 留存收益 国家资本金 法人资本金 个人资本金和外商资本金 资本溢价和其他资本公积 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 未分配利润 留待以后年度分配和待分配的利润 所有者权益 资本公积 30 03 2020 9 三 不同组织形式下的所有者权益 1 独资企业的所有者权益 2 合伙企业的所有者权益 3 有限责任公司的所有者权益 4 股份有限公司的所有者权益 30 03 2020 10 1 独资企业的所有者权益 不划分为投入资本 资本公积 盈余公积和未分配利润四部分 统称为业主权益 借 银行存款100000贷 业主权益100000 30 03 2020 11 2 合伙企业的所有者权益 也不必划分为投入资本 资本公积 盈余公积和未分配利润四部分 但按合伙人分设帐户 反映各合伙人的投资 提款及其权益数额 30 03 2020 12 3 有限责任公司的所有者权益主要特点是 全部资本不划分为等额股份 不发行股票 划分为实收资本 资本公积 盈余公积和未分配利润四部分 30 03 2020 13 4 股份有限公司的所有者权益主要特点是 全部资本划分为等额股份 发行股票 可分为普通股和优先股 可按面值发行或溢价发行股票 所有者权益划分为股本 资本公积 盈余公积和未分配利润 30 03 2020 14 第二节投入资本 一 投入资本的概述投入资本是股东或其他人提供给公司的资本 由股本和资本公积两部分构成 股本是公司的法定资本 未经一定的减资手续不得以任何形式减少或退回 以保障债权人的权益 我国 公司法 规定 公司的注册资本应为在工商行政管理机关登记的实收资本总额 30 03 2020 15 1 有关投入资本的法律规定 1 我国要求企业实行注册资本制度 企业的实收资本与其注册资本相一致 投资者投入的资金的超出部分 作为资本公积 单独核算 不包括在实收资本的核算范围 2 我国公司法对各类公司的注册资本的最低限额有明确的规定 以生产经营为主的公司注册资本最低限额为人民币50万元 以商品批发为主的公司注册资本最低限额为人民币50万元 以商业零售为主的公司注册资本最低限额为人民币30万元 科技开发 咨询 服务性公司注册资本的最低限额为人民币10万元 等等 其中股份有限公司的最低注册资本为人民币1000万元 30 03 2020 16 3 对于投资者以无形资产方式出资的 出资额不得超过注册资本的20 4 企业收到投资者投入企业资本时 必须聘请注册会计师进行验资 出具验资报告 并由企业签发出资证明 5 投资者投入资本后 不得抽回投资 如有抽逃行为 依法追究刑事责任 6 在经营过程中 如果出现实收资本比原注册资金数额增减20 时 应当依法办理变更登记 30 03 2020 17 2 投入资本的种类按照投资主体分为 国家资本 法人资本 个人资本和外商资本 3 投入资本的计价企业收到的所有者投资应当按照实际投资额入账 对于以货币资金投资的 应当以实际收到的款项作为投资者的投资入账 以外币资金投入的 则应按规定的汇率折算为记账本位币入账 以实物 证券和无形资产形式投资的 按照双方协议 评估或认可的估价金额作为实际投资额入账 30 03 2020 18 二 投入资本的会计核算 一 一般企业的投入资本核算 二 股份有限公司的投入资本的核算 30 03 2020 19 一 一般企业的投入资本的核算 一般企业收到投资时 按实际收到的金额借记 库存现金 银行存款 无形资产 等科目 按投入资本在注册资本或股本中所占的份额 贷记 实收资本 按其差额 贷记 资本公积 资本溢价 科目 借 银行存款固定资产无形资产贷 实收资本资本公积 资本溢价 30 03 2020 20 1 企业接受现金资产的投资某公司原来由三个投资者组成 每一投资者投资200万元 共计实收资本600万元 经营一年后 有另一投资者欲加入该公司并希望占有25 的股份 经协商该公司将注册资本增加到800万元 但该投资者不能仅投资200万元就能占25 的股份 假定其缴纳280万元 其会计分录 借 银行存款2800000贷 实收资本2000000资本公积 资本溢价800000 30 03 2020 21 2 企业接受非现金资产投资宏大公司创立于2006年1月1日 当时A B两位投资人各投资500万元 A投资200万元现款和价值300万元的原材料 B投资专利权和使用过的固定资产 经资产评估部门评估 专利权的评估价为80万元 固定资产的评估价为420万元 企业在收到投资者的投入的资产 做下列帐务处理 借 银行存款2000000原材料3000000贷 实收资本 A5000000借 固定资产4200000无形资产800000贷 实收资本 B5000000 30 03 2020 22 例 甲公司接受A企业以其所拥有的专利权作为投资 双方协议约定的价值 公允价值 为320万元 该专利权在注册资本中所占的份额为300万元 已办妥相关手续 其账务处理 借 无形资产3200000贷 实收资本3000000资本公积 资本溢价200000 30 03 2020 23 二 股份有限公司投入资本 股份有限公司其显著特点是将企业资本划分为等额股份 并通过发行股票的方式来筹集资本 30 03 2020 24 1 股票认购 股票发行需要经过股东认购 实收股款和发行股票等阶段 一般股票认购的会计分录为 借 应收认股款 普通股贷 已认股本 普通股已认资本公积金 股本溢价 30 03 2020 25 1 股票认购 实际收到款项时 借 银行存款贷 应收认股款 普通股同时编制下列会计分录 借 已认股本 普通股已认资本公积金 股本溢价贷 股本 普通股资本公积金 股本溢价 30 03 2020 26 例 星海公司核定普通股本2000万元 分为200万股 每股面值10元 认购价格为每股16元 2007年3月1日共被认购150万股 2007年4月12日 收到认购股款2400万元 30 03 2020 27 2007年3月1日企业应当编制下列会计分录 借 应收认股款 普通股24000000贷 已认股本 普通股15000000已认资本公积金 股本溢价9000000实际收到款项时 借 银行存款24000000贷 应收认股款 普通股24000000同时编制下列会计分录 借 已认股本 普通股15000000已认资本公积金 股本溢价9000000贷 股本 普通股15000000资本公积金 股本溢价9000000 30 03 2020 28 2 股票的发行 股票的发行价格 可以按照面值发行 也可以超过面值 但不得低于票面金额 我国目前仅允许股票溢价 等价发行 但不能折价发行 在发行时 记入 股本 科目的金额必须按照股票的票面金额入账 超过部分作为股票溢价 记入 资本公积 股本溢价 30 03 2020 29 例 星海公司发行每股面值为1元的普通股1000万股 每股面值1元 年股利率为8 的优先股50万股 假定按面值发行 收到股款 会计处理如下 借 银行存款10500000贷 股本 普通股10000000 优先股500000假定溢价发行 普通股每股按1 2元 优先股每股按1 5元的价格发行 则 借 银行存款12750000贷 股本 普通股10000000 优先股500000资本公积 股本溢价2250000 30 03 2020 30 三 资本公积 资本公积是企业收到的投资者超出其在企业注册资本 或股本 中所占份额的投资 以及直接计入所有者权益的利得和损失 包括 1 资本 股本 溢价2 其他资本公积 30 03 2020 31 一 资本 股本 溢价 有限责任公司的出资者依其出资份额对企业经营决策享有表决权 依其所认缴的出资额对企业承担有限责任 在企业创立时 出资者认缴的出资额全部记入 实收资本 科目 企业创立时 要经过筹建 试生产经营 开辟市场 在这个过程中风险性比较大 利润率也低 然后企业才可能比较大的回报 后面新加入的投资者一般要付出大于原投资者的出资额 才可能取得与原有投资者相同的投资比例 这样 投资者投入的资本中 按其投资比例计算的出资额部分 记入 实收资本 超过部分记入 资本公积 资本溢价 科目 30 03 2020 32 例 甲 乙 丙初始投资各30万元 两年后丁出资50万元 享有30万元的权益 则 资本公积 50 30 20 万元 会计分录 借 银行存款500000贷 实收资本300000资本公积200000 30 03 2020 33 二 其他资本公积 其他资本公积是指除资本溢价 或股本溢价 项目以外所形成的资本公积 其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失 1 采用权益法核算的长期投资企业采用权益法核算长期股权投资时 在持股比例不变的情况下 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 企业按持股比例计算应享有的份额 记入其他资本公积 一般会计分录为 借或贷记 资本公积 其他资本公积 科目 贷记或借记 投资收益 科目 30 03 2020 34 2 可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值变动的利得 扣除减值损失和外币货币性金融资产的汇兑差额外 借记 可供出售金融资产 公允价值变动 科目 贷记 资本公积 其他资本公积 科目 3 投资性房地产的转换差额 4 权益结算的股份支付 30 03 2020 35 例 D有限责任公司于2006年1月1日向Q公司投资 拥有Q公司20 的股份 并对Q公司有重大影响 因而对Q公司长期股权投资采用权益法核算 2006年12月31日 Q公司净损益之外的所有者权益增加了2000000元 假定除此以外 Q公司的所有者权益没有变化 D有限责任公司的持股比例没有变化 Q公司资产的账面价值与公允价值一致 不考虑其他因素 D有限责任公司的会计分录如下 D有限责任公司增加的资本公积 2000000 20 400000 元 借 长期股权投资 Q公司400000贷 资本公积 其他资本公积400000 30 03 2020 36 例 甲公司采用权益法核算对丙公司的投资 持股比例80 丙公司接受现金捐赠100000元 则 借 长期股权投资 股权投资准备80000贷 资本公积 股权投资准备80000 30 03 2020 37 外币资本折算差额 例 某股份有限公司接受100万美元投资 合同约定汇率为1 8 5 收到美元时的当日汇率为1 8 7 则 外币资本折算差额 100 8 7 8 5 20 万元 借 银行存款 美元8700000贷 实收资本8500000资本公积200000 30 03 2020 38 第三节留存收益 一 留存收益的性质及构成二 留存收益的会计处理三 股利 利润 分派四 股票分割 30 03 2020 39 一 留存收益的性质及构成 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累 有限责任公司和股份有限公司的留存收益主要包括 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 和未分配利润 30 03 2020 40 留存收益 盈余公积 未分配利润 法定盈余公积 任意盈余公积 30 03 2020 41 1 盈余公积 1 法定盈余公积 2 任意盈余公积 30 03 2020 42 1 法定盈余公积 法定盈余公积是企业按照规定从净利润中提取的积累资金 我国公司法规定 企业的法定盈余公积金按税后利润的10 提取 达到注册资本的50 时可以不再提取 可以用于弥补亏损或转增资本 30 03 2020 43 2 法定盈余公积形成和支用的会计处理 1 提取法定盈余公积的会计核算借 利润分配 提取法定盈余公积10000贷 盈余公积 法定盈余公积10000 2 盈余公积转为资本的会计核算借 盈余公积5000贷 实收资本5000 30 03 2020 44 2 任意盈余公积 任意盈余公积是公司出于实际需要或采取审慎经营策略 从税后利润中提起的一部分留存利润 任意盈余公积的计提及其计提比例由企业自行 董事会 确定 其形成和支用的会计处理与法定盈余公积相同 借 利润分配 提取任意盈余公积10000贷 盈余公积 任意盈余公积10000 30 03 2020 45 2 未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润 也是企业股东权益的组成部分 包括 留待以后年度分配的利润和未指定用途的利润 30 03 2020 46 二 留存收益的会计处理 一 盈余公积的会计处理 1 提取法定盈余公积的会计核算借 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 2 盈余公积转为资本的会计核算借 盈余公积贷 实收资本 股本 30 03 2020 47 二 未分配利润的会计处理 1 借 本年利润2000000贷 利润分配 未分配利润20000002 借 利润分配 未分配利润1700000贷 利润分配 提取盈余公积300000 应付现金股利1200000 应付股票股利200000 30 03 2020 48 利润分配 未分配利润 2 1700000 期初余额100000 1 2000000期末余额400000 30 03 2020 49 三 弥补亏损的会计处理借 利润分配 未分配利润2000000贷 本年利润2000000 30 03 2020 50 三 股利 利润 分派 一 现金股利 二 财产股利 三 负债股利 四 股票股利 30 03 2020 51 股利是公司制企业依据公司章程规定发放给股东的投资报酬 企业发生年度亏损 可以用下一年度的利润弥补 下一年度不足弥补的 可以在五年内用所得税前利润延续弥补 超过五年的不得用所得税前的利润再进行弥补 但仍可用税后利润继续弥补税后利润的分配顺序 支付违反税收及国家规定的各项罚金 滞纳金 以及被没收的财产损失税后补亏提取法定公积金提取任意公积金向投资者分配利润分配优先股股利 支付普通股股利 30 03 2020 52 一 股利分派限制 1 法律约束 2 现金支付能力的制约 3 与优先股股东的契约 4 董事会的自行限制 5 股东的要求与税收政策的制约 30 03 2020 53 二 股利分派的有关日期 1 宣告日是指董事会宣告分派股利的日期 2 股权登记日是指公司宣告股利后所定下的在该日截止过户登记的日期 只有在该日公司股东名册所记载的股东有权享有权利 3 分派日实际支付股利的日期 30 03 2020 54 三 股利的种类 1 现金股利现金股利是指股份有限公司以货币形式支付给股东的股利 可以分为优先股股利和普通股股利 现金股利从宣告之日起即形成公司的一项流动负债 公司宣告时 借 利润分配 应付现金股利贷 应付股利支付现金股利时 借 应付股利贷 银行存款 30 03 2020 55 例 A公司优先股200000股 每股面值20元 普通股800000股 每股面值10元 现宣告发放现金股利 优先股每股2元 计400000元 普通股每股1元 计800000元 则 借 利润分配 应付现金股利1200000贷 应付股利 优先股股利800000 普通股股利400000实际发放时 借 应付股利 优先股股利800000 普通股股利400000贷 银行存款1200000 30 03 2020 56 2 股票股利 股票股利是指采用增发股票的形式向股东分派的股利 股票股利的分派是股东权益项目内部的增减变动 不影响公司的资产和负债 例 华联实业股份有限公司2005年度经股东大会审议 通过了向股东10股派发3股股票股利的分配方案 华联实业股份有限公司总股本为4000万股 每股面值1元 宣告派发股利当日市价为2 8元 1 假定按股票面值将留存收益转入 股本 账户 宣告发放股票股利时 借 利润分配 转作股本股利贷 待发股票股利实际派发股票股利时 借 待发股票股利贷 股本1 30 03 2020 57 2 假定按股票市价将留存收益转入 股本 和 资本公积 账户宣告发放股票股利时 借 利润分配 转作股本股利33600000贷 待发股票股利12000000资本公积21600000实际派发股票股利时 借 待发股票股利12000000贷 股本12000000 30 03 2020 58 3 财产股利 财产股利是指以现金以外的资产形式向股东派发股利