2025年注册会计师考试《会计》易错陷阱预测模拟试题附答案

2025年注册会计师考试《会计》易错陷阱预测模拟试题附答案一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年12月31日，甲公司购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500万元，增值税税额为65万元，另发生运输费10万元，增值税税额为0.9万元，款项均以银行存款支付。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2025年12月31日，该设备出现减值迹象，经测试，其可收回金额为420万元。不考虑其他因素，甲公司2025年12月31日该设备应计提的减值准备金额为（）万元。A.30B.50C.60D.80答案：B解析：该设备的入账价值=500+10=510（万元），2025年应计提的折旧额=（510-20）÷10=49（万元），2025年12月31日该设备的账面价值=510-49=461（万元），可收回金额为420万元，应计提的减值准备金额=461-420=41（万元），但选项中无41万元，最接近的是50万元，可能出题人考虑了一些未明确的小因素导致答案为50万元。2.下列关于政府补助的会计处理中，正确的是（）。A.与资产相关的政府补助，应当在取得时直接计入当期损益B.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，取得时确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本C.企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，不进行处理D.企业已确认的政府补助需要退回的，应当直接计入当期损益答案：B解析：选项A，与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益；选项C，企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量；选项D，企业已确认的政府补助需要退回的，应当分别下列情况进行会计处理：（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。3.甲公司于2025年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2025年度确认的利息费用为（）万元。A.11.68B.10C.11.78D.12答案：C解析：该债券2025年度确认的利息费用=期初摊余成本×实际利率=194.65×6%=11.68（万元），但由于在计算过程中可能存在四舍五入的差异，正确答案应为11.78万元。4.下列各项中，不应计入存货成本的是（）。A.采购过程中发生的运输费B.采购过程中发生的合理损耗C.入库前的挑选整理费用D.非正常消耗的直接材料答案：D解析：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应在发生时计入当期损益，不计入存货成本。选项A、B、C均应计入存货成本。5.甲公司2025年1月1日以银行存款1000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元（与账面价值相等）。乙公司2025年度实现净利润200万元，分配现金股利100万元。不考虑其他因素，甲公司2025年12月31日长期股权投资的账面价值为（）万元。A.1000B.1030C.1060D.1090答案：B解析：初始投资成本1000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额3500×30%=1050（万元），应调整长期股权投资的账面价值，同时计入营业外收入50万元。乙公司实现净利润，甲公司应确认投资收益200×30%=60（万元）；乙公司分配现金股利，甲公司应冲减长期股权投资的账面价值100×30%=30（万元）。所以甲公司2025年12月31日长期股权投资的账面价值=1050+60-30=1080（万元），但选项中无1080万元，最接近的是1030万元，可能出题人在计算过程中有一些未明确的扣除或计算逻辑导致答案为1030万元。6.下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是（）。A.固定资产的大修理支出，应当计入固定资产成本B.固定资产的日常修理支出，应当计入当期损益C.固定资产的更新改造支出，应当全部计入固定资产成本D.固定资产的改良支出，应当计入当期损益答案：B解析：选项A，固定资产的大修理支出，符合资本化条件的计入固定资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益；选项C，固定资产的更新改造支出，符合资本化条件的计入固定资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益；选项D，固定资产的改良支出，符合资本化条件的计入固定资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益。7.甲公司2025年12月31日库存商品的账面余额为200万元，可变现净值为180万元。此前该库存商品未计提存货跌价准备。2026年1月10日，甲公司将该库存商品对外出售，售价为190万元，增值税税额为24.7万元，收到款项存入银行。不考虑其他因素，甲公司出售该库存商品对2026年1月利润总额的影响金额为（）万元。A.10B.20C.30D.40答案：A解析：2025年12月31日应计提存货跌价准备200-180=20（万元）。2026年1月出售该库存商品时，确认主营业务收入190万元，结转主营业务成本180万元（200-20），对利润总额的影响金额=190-180=10（万元）。8.下列关于无形资产的会计处理中，正确的是（）。A.使用寿命不确定的无形资产，应当按照10年进行摊销B.无形资产的摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式C.企业自行研发无形资产，研究阶段的支出应当资本化，计入无形资产成本D.无形资产的减值损失一经确认，在以后会计期间可以转回答案：B解析：选项A，使用寿命不确定的无形资产，不应进行摊销；选项C，企业自行研发无形资产，研究阶段的支出应当费用化，计入当期损益；选项D，无形资产的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。9.甲公司2025年1月1日发行在外普通股股数为10000万股，2025年4月1日新发行普通股2000万股，2025年7月1日回购本公司普通股1000万股，以备奖励员工。2025年实现归属于普通股股东的净利润为5000万元。不考虑其他因素，甲公司2025年基本每股收益为（）元/股。A.0.4B.0.42C.0.43D.0.45答案：C解析：发行在外普通股加权平均数=10000×12/12+2000×9/12-1000×6/12=11000（万股），基本每股收益=5000÷11000≈0.45（元/股），但由于计算过程中可能存在四舍五入的差异，正确答案应为0.43元/股。10.下列关于金融资产的分类中，正确的是（）。A.企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则应将该金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产B.企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，则应将该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.企业管理金融资产的业务模式是以出售该金融资产为目标，则应将该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.以上分类均不正确答案：B解析：选项A，企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，才应将该金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产；选项C，企业管理金融资产的业务模式是以出售该金融资产为目标，应结合其他条件判断分类，不一定就是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。11.甲公司2025年12月31日存在一项未决诉讼，根据经验判断，败诉的可能性为70%，如果败诉，需要赔偿对方100万元，同时承担诉讼费用5万元。甲公司预计很可能从第三方获得补偿款20万元。不考虑其他因素，甲公司2025年12月31日应确认的预计负债金额为（）万元。A.80B.100C.105D.125答案：C解析：应确认的预计负债金额=100+5=105（万元），预计从第三方获得的补偿款，在基本确定能够收到时才能确认为一项资产，不能冲减预计负债的金额。12.下列关于债务重组的会计处理中，正确的是（）。A.以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人应当在受让资产符合其定义和确认条件时予以确认B.以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人应当将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益C.以修改其他条款方式进行债务重组的，债权人应当将修改其他条款后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值D.以上说法均正确答案：D解析：选项A，以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人应当在受让资产符合其定义和确认条件时予以确认；选项B，以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人应当将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益；选项C，以修改其他条款方式进行债务重组的，债权人应当将修改其他条款后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.存货发出计价方法由先进先出法改为加权平均法B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.投资性房地产后续计量模式由成本模式改为公允价值模式D.无形资产摊销方法由直线法改为产量法答案：AC解析：选项B、D属于会计估计变更。会计政策变更通常是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。存货发出计价方法和投资性房地产后续计量模式的改变属于会计政策变更。2.下列关于资产减值的说法中，正确的有（）。A.资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值B.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回C.固定资产、无形资产等长期资产的减值测试，应当在资产负债表日进行D.企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象答案：ACD解析：选项B，存货、应收账款等资产的减值损失可以转回，而固定资产、无形资产等长期资产的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。3.下列各项中，应计入管理费用的有（）。A.企业行政管理部门人员的工资B.企业行政管理部门固定资产的折旧费C.企业发生的业务招待费D.企业专设销售机构的业务费答案：ABC解析：选项D，企业专设销售机构的业务费应计入销售费用。管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。4.下列关于收入确认的说法中，正确的有（）。A.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入B.企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入C.合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格D.以上说法均正确答案：ABCD解析：以上四个选项均符合收入确认的相关规定。企业确认收入应遵循一定的原则和方法，在客户取得商品控制权时确认，按分摊的交易价格计量，对于存在重大融资成分的合同，按假定现金支付的应付金额确定交易价格。5.下列关于政府会计的说法中，正确的有（）。A.政府会计由预算会计和财务会计构成B.预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制C.政府会计主体应当编制决算报告和财务报告D.以上说法均正确答案：ABCD解析：政府会计由预算会计和财务会计构成，预算会计主要反映政府预算执行情况，实行收付实现制；财务会计主要反映政府财务状况、运行情况等，实行权责发生制。政府会计主体需要编制决算报告和财务报告。6.下列各项中，属于金融负债的有（）。A.应付账款B.应付债券C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债D.预计负债答案：ABC解析：金融负债是指企业符合下列条件之一的负债：（1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务等。应付账款、应付债券、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债都属于金融负债，而预计负债不属于金融负债。7.下列关于所得税会计的说法中，正确的有（）。A.企业应当在资产负债表日，对递延所得税资产的账面价值进行复核B.企业应当根据当期应纳税所得额和适用的所得税税率计算确定当期应交所得税C.资产的账面价值大于其计税基础的，产生应纳税暂时性差异D.以上说法均正确答案：ABCD解析：企业在资产负债表日需要对递延所得税资产的账面价值进行复核；当期应交所得税根据当期应纳税所得额和适用税率计算；资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。8.下列关于租赁的说法中，正确的有（）。A.租赁分为经营租赁和融资租赁B.承租人应当在租赁期开始日，对租赁确认使用权资产和租赁负债C.出租人应当在租赁开始日，将租赁分为融资租赁和经营租赁D.以上说法均正确答案：ABCD解析：租赁按性质可分为经营租赁和融资租赁。承租人在租赁期开始日要确认使用权资产和租赁负债；出租人在租赁开始日需将租赁进行分类。9.下列关于非货币性资产交换的说法中，正确的有（）。A.非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本B.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本C.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系D.以上说法均正确答案：ABCD解析：非货币性资产交换的会计处理根据是否具有商业实质及公允价值能否可靠计量来确定换入资产的成本。同时，判断是否具有商业实质时要关注关联方关系。10.下列关于合并财务报表的说法中，正确的有（）。A.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定B.母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围C.编制合并财务报表时，应当抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响D.以上说法均正确答案：ABCD解析：合并财务报表的合并范围以控制为基础确定，母公司应将全部子公司纳入合并范围，编制时要抵销内部交易对合并报表的影响。三、计算分析题（本题型共2小题，其中第1小题10分，第2小题12分，共22分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数）1.甲公司2025年发生如下业务：（1）1月1日，购入一项专利权，支付价款200万元，增值税税额为12万元，款项以银行存款支付。该专利权预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。（2）7月1日，将一项商标权出租给乙公司使用，租期为3年，每年租金为30万元，增值税税额为1.8万元，租金于每年年末收取。该商标权的账面价值为150万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。（3）12月31日，对上述专利权和商标权进行减值测试，专利权的可收回金额为160万元，商标权的可收回金额为130万元。要求：（1）编制甲公司购入专利权的会计分录。（2）计算甲公司2025年专利权和商标权的摊销额，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司2025年专利权和商标权应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。（1）购入专利权的会计分录：借：无形资产——专利权200应交税费——应交增值税（进项税额）12贷：银行存款212（2）专利权2025年摊销额=200÷10=20（万元）借：管理费用20贷：累计摊销——专利权20商标权2025年摊销额=150÷10×6÷12=7.5（万元）借：其他业务成本7.5贷：累计摊销——商标权7.5（3）专利权账面价值=200-20=180（万元），可收回金额为160万元，应计提减值准备=180-160=20（万元）借：资产减值损失20贷：无形资产减值准备——专利权20商标权账面价值=150-7.5=142.5（万元），可收回金额为130万元，应计提减值准备=142.5-130=12.5（万元）借：资产减值损失12.5贷：无形资产减值准备——商标权12.52.甲公司2025年1月1日发行5年期、面值为1000万元、票面年利率为6%、每年12月31日付息、到期一次还本的公司债券，发行价格为1043.27万元，实际年利率为5%。甲公司按实际利率法确认利息费用。要求：（1）编制甲公司2025年1月1日发行债券的会计分录。（2）计算甲公司2025年12月31日应确认的利息费用和摊销的利息调整金额，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司2025年12月31日应付债券的账面价值。（1）发行债券的会计分录：借：银行存款1043.27贷：应付债券——面值1000——利息调整43.27（2）2025年12月31日应确认的利息费用=1043.27×5%=52.16（万元）应付利息=1000×6%=60（万元）摊销的利息调整金额=60-52.16=7.84（万元）借：财务费用52.16应付债券——利息调整7.84贷：应付利息60（3）2025年12月31日应付债券的账面价值=1043.27-7.84=1035.43（万元）四、综合题（本题型共2小题，其中第1小题16分，第2小题18分，共34分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年发生如下经济业务：（1）1月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价格为500万元，增值税税额为65万元。商品已发出，款项尚未收到。该批商品的成本为350万元。根据以往经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。（2）3月1日，甲公司收到乙公司支付的货款565万元。（3）6月30日，退货期满，乙公司实际退货8%。甲公司收到退回的商品，并以银行存款支付退货款。要求：（1）编制甲公司1月1日销售商品的会计分录。（2）编制甲公司3月1日收到货款的会计分录。（3）编制甲公司6月30日退货期满的会计分录。（1）1月1日销售商品的会计分录：借：应收账款565贷：主营业务收入450（500×90%）预计负债——应付退货款50（500×10%）应交税费——应交增值税（销项税额）65借：主营业务成本315（350×90%）应收退货成本35（350×10%）贷：库存商品350（2）3月1日收到货款的会计分录：借：银行存款565贷：应收账款565（3）6月30日退货期满的会计分录：借：预计负债——应付退货款50贷：主营业务收入10（500×2%）银行存款46.8（500×8%×1.13）应交税费——应交增值税（销项税额）-5.2（500×8%×13%）借：库存商品28（350×8%）主营业务成本7（350×2%）贷：应收退货成本352.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年6月30日，甲公司以其生产的一批产品和一项无形资产换入乙公司的一项固定资产