第五章投资新准则ppt课件.ppt

长期股权投资 长期股权投资概述长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的期末计量 一 长期股权投资概述 含义是指企业投出的期限在1年以上 不含1年 的各种股权性质的投资 包括购入的股票和其他股权性投资 特征1 是一种交换行为 2 获得的经济利益不同于其他资产为企业带来的经济利益 会计科目长期股权投资 成本 损益调整 其他权益变动 二 长期股权投资初始计量 同一控制下的企业合并形成非同一控制下的企业合并形成其他方式取得的 同一控制下的企业合并形成 借 长期股权投资 投资成本 被合并方所有者权益账面价值的份额 贷 固定资产清理 无形资产 股本 银行存款 账面值 资本公积 差额 注意 1 资本公积不足冲减的 调整留存收益 盈余公积 利润分配 未分配利润 2 与发行权益性证券直接相关的手续费 佣金等直接相关费用 冲减 资本公积 资本溢价 科目 借 资本公积 资本溢价贷 银行存款 非同一控制下的企业合并形成 借 长期股权投资 投资成本 确定的合并成本 贷 固定资产清理 无形资产 银行存款 账面值 营业外收入 差额 注意 1 确定的合并成本一般为公允价 2 借方差额为 营业外支出 其他方式取得 1 现金购入的 实际支付的价款及与取得直接相关的手续费 佣金等 2 发行权益性证券取得 发行公允价入账 与面值间的差额计资本公积借 长期股权投资 投资成本贷 股本资本公积3 投资者投入 合同或协议约定价值 不公允的除外 借 长期股权投资 投资成本贷 实收资本资本公积 其他方式取得 4 非货币性资产交换取得不具有商业实质的 换出账面价 补价 补价 具有商业实质的 换出公允价 补价 补价 1 换出存货借 长期股权投资借 主营业务成本贷 主营业务收入其他业务成本其他业务收入贷 库存商品 2 换出固定资产 无形资产借 长期股权投资贷 固定资产清理 无形资产营业外收入 支出 5 债务重组取得 见债务重组应收股利或利润的处理 投资时已有宣告发放的股利或利润不作为初始成本 应作为应收股利核算 三 长期股权投资的后续计量 长期股权投资的核算方法成本法权益法成本法与权益法的转换 长期股权投资的核算方法 方法的选择 取决于对被投资单位的影响程度1 成本法 适用于 既无控制 又无共同控制 无重大影响的股权投资 即投资比例一般不超过20 2 权益法 适用于控制 共同控制 重大影响三种情况 投资比例一般在20 含20 以上 若超过50 还应编制合并会计报表 新准则的变化 1 成本法 控制 子公司 无共同控制或重大影响并且在活跃市场中无报价 公允价值不可能靠计量的长期股权投资 有公允价的适用于金融工具准则 2 权益法 共同控制 合营企业 重大影响 联营企业 成本法 被投资单位 以后均用BT表示 宣告分派的利润或现金股利 若 0 可计算应冲减TC1若 0 分得现金股利全部确认TS 成本法例题 2007年1月1日 施工企业购入甲公司10 的股份 并准备长期持有 实际投资成本为220000元 甲公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利200000元 如果甲公司2007年1月1日股东权益合计为2400000元 2007年实现净利润800000元 2008年5月1日宣告分派现金股利600000元 施工企业账务处理 1 购入股票借 长期股权投资22万贷 银行存款2 2007年5月2日借 应收股利2万贷 长期股权投资3 2008年5月1日借 应收股利6万长期股权投资2万贷 投资收益8万 权益法 股权投资差额的处理持有期间权益确认 股权投资差额的处理 1 含义 是指权益法下 投资时投资成本 称前者 与按持股比例计算享有被投资单位所有者权益份额 称后者 的差额 股权投资差额 投资成本 投资时被投资单位所有者权益 投资持股比例2 实质 是长期股权投资产生的 商誉 或 负商誉 3 处理 正商誉 分期摊销 摊销额 计入 投资收益 摊销期 有规定期限 从其规定 未作规定 10年 新准则规定不摊销 负商誉 计入资本公积 新准则规定直接计入当期损益 股权投资差额的处理 4 账务处理 新 1 正商誉借 长期股权投资 投资成本 贷 银行存款 2 负商誉借 长期股权投资 应享有的份额 贷 银行存款 投资成本 投资收益 差额 持有期间权益确认 持有期间权益确认分两种情况 1 被投资单位实现净损益的处理2 净损益以外其他所有者权益的变动处理 其确认过程和账务处理差异很大 持有期间权益确认 1 被投资单位实现净损益的处理 一般情况下 被投资单位当年实现的净利润 投资企业应按持股比例计算应享有的份额 确认投资收益 同时增加长期股权投资账面价 确认收益 借 长期股权投资 损益调整贷 投资收益BT宣告股利 借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整 持有期间权益确认 被投资单位当年发生的净亏损 投资企业应按持股比例计算应分担的份额 确认投资损失 冲减投资成本 确认损失 借 投资收益贷 长期股权投资 损益调整注意 投资企业确认的投资损失 应以投资账面价值减记至零为限 未确认的投资损失通过备查账登记 持有期间权益确认 投资企业在确认投资收益时 应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础计算应享有的份额 如果年度内持股比例发生变化 分段计算应享有的份额 在确认投资收益时 如果BT净利润中包括了法规规定的不属于投资企业的净利润 应按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分之后的金额计算 例题 2007年1月1日 永安股份有限公司在公开交易的证券市场上购买丙股份有限公司的普通股股票 获得丙股份有限公司20 的表决权 永安股份有限公司实际支付银行存款970000元 2007年丙公司实现净利润550000元 2009年2月 丙公司宣告分派现金股利350000元 当年发生净亏损6060000元 2010年 丙公司实现净利润1100000元 永安股份和丙公司适用的所得税率均为33 例题 永安公司的会计处理 1 购入借 长期股权投资 投资成本970000贷 银行存款2 2007年丙公司实现净利借 长期股权投资 损益调整110000贷 投资收益账面余额 10800003 2009年2月宣告发放现金股利借 应收股利70000贷 长期股权投资 损益调整账面余额 1010000 例题 永安公司的会计处理 4 2009年宣告发生亏损借 投资收益1010000贷 长期股权投资 损益调整应负担的亏损额 6060000 20 1212000未记录的亏损负担额 1212000 1010000 2020005 2010年丙公司实现净利借 长期股权投资 损益调整18000贷 投资收益实现的投资收益 1100000 20 220000可恢复长期股权投资金额 220000 202000 18000 持有期间权益确认 2 净损益以外其他所有者权益的变动处理 变动内容 主要包括接受捐赠企业中途增资扩股引起的资本溢价接受外币资本投资引起的外币资本折算差额资产评估增值等 采用权益法核算时 应按享有的份额确认计入资产和权益 借 长期股权投资 其他权益变动贷 资本公积 成本法与权益法的转换 1 成本法转为权益法 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的 应当改按权益法核算 并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本 2 权益法转为成本法 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可行计量的长期股权投资应当改用成本法核算 按权益法下的账面价作为成本法核算的初始投资成本 四 长期股权投资的期末计量 长期股权投资的处置长期股权投资的减值长期股权投资的披露 长期股权投资的处置 1 方式 包括出售 转让 债务重组转出等2 账务处理借 银行存款长期股权投资减值准备贷 长期股权投资投资收益 实际取得价款与账面价差额 3 注意 按照权益法核算的 因被投资单位所有者权益发生变化 按持股比例计算享有的份额相应计入资本公积的 在处置长期股权投资时 应按相应比例进行结转 资本公积 股权投资准备 可借可贷 投资收益 可借可贷 长期股权投资的减值 1 投资减