会计政策会计估计变更和前期差错更正ppt课件.ppt

第六章会计政策 会计估计变更和前期差错更正 第一节会计政策变更第二节会计估计变更第三节前期差错更正 第一节会计政策变更 一会计政策的定义会计政策 是指企业在会计确认 计量和报告中所采用的原则 基础和会计处理方法 1具体原则 指企业按照国家统一的会计制度规定的原则所制定的 适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则 2具体会计处理方法 指企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的适合于本企业的会计处理方法 3会计基础 指会计确认基础和会计计量基础 会计政策的特点 1会计政策内容广泛 具有不同层次 涉及会计原则 会计基础和会计处理方法 层次性 2会计政策是在允许的会计原则和会计方法中做出的具体选择 选择性 3会计政策是企业会计核算的直接依据 强制性 二会计政策变更 一 会计政策变更的涵义会计政策变更 是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为 二 会计政策变更的条件企业采用的会计政策 在每一会计期间和前后各期应当保持一致 不得随意变更 但是满足下列条件之一的 可以变更会计政策 确需变更 应当在附注中说明1法律 行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更 2会计政策变更能提供更可靠 更相关的会计信息 三 不属于会计政策变更的事项1当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别 而采用新的会计政策 2对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策 三会计政策变更会计处理 一 企业依据法律 行政法规或者国家统一的会计制度等的要求变更会计政策的 应当按照国家相关规定执行 二 会计政策变更能够提供更可靠 更相关的会计信息的 应当采取追溯调整法处理 将会计政策累积影响数调整列报前期最早期初留存收益 其他相关项目的期初余额也一并调整 但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外 1追溯调整法 是指对某项交易或事项变更会计政策 视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策 并以此对财务报表相关项目进行调整的方法 2会计政策变更累积影响数 是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额 它是对变更会计政策所导致的对净损益的影响 以及由此导致对利润分配及未分配利润的影响金额 不包括分配利润和股利 3留存收益 它包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定提取并累积的盈余公积 4调整后的留存收益 是指扣除所得税后的净额 即按新的会计政策计算确定留存收益时应当考虑由于损益变动所导致补计所得税和减征的所得税情况 追溯调整法步骤总结 1计算会计政策变更的累积影响数 2相关的账务处理 3调整相关项目 4报表附注说明 计算累积影响数的步骤 1根据新政策重新计算受影响的前期交易或者事项 2计算两种会计政策的差异 3计算差异对所得税的影响 4确定前期的每一期的税后差异 5计算会计政策变更后的累积影响数 账务处理思路1税前分录2考虑所得税的影响3税后利润分配注意点 1分录先看作是业务发生当年的处理 2涉及资产负债表的账户用原来账户 涉及利润表账户转换为 利润分配 未分配利润 3所涉及分配的均使用 利润分配 未分配利润 4追溯调整时 不考虑股利分配 会计政策变更的披露企业应当在附注中披露与会计政策变更的相关下列信息 1 会计政策变更的性质 内容和原因 2 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 3 无法进行追溯调整时 说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点 具体应用情况 甲公司20 5年和20 6年分别以元和元的价格从股票市场购入a b两只股票以交易为目的的股票 市价一直高于购入成本 公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量 公司从20 7年起对其以交易为目的的股票核算方法改为公允价值计量 假定所得税税率为33 公司按净利润的10 提取法定盈余公积 按5 提取任意盈余公积 公司发行股票4500万股 两种方法计量的交易性金融资产账面价值如下 1确定改变交易性金融资产计量方法的累积影响数如下表 2编制调整分录 账务处理 1 对20 5年有关事项的调整分录 调整会计政策累积影响数借 交易性金融资产 公允价值变动600000贷 利润分配 未分配利润402000递延所得税负债198000 调整利润分配借 利润分配 未分配利润60300贷 盈余公积60300 若视为 当年 业务借 交易性金融资产 公允价值变动600000贷 公允价值变动损益600000借 所得税费用198000贷 递延所得税负债198000利用 利润分配 未分配利润 把损益类科目替掉 并合并得出借 交易性金融资产 公允价值变动600000贷 利润分配 未分配利润402000递延所得税负债198000 2 对20 6年有关事项的调整分录 调整交易性金融资产借 交易性金融资产 公允价值变动200000贷 利润分配 未分配利润134000递延所得税负债66000 调整利润分配借 利润分配 未分配利润20100贷 盈余公积20100 3调整报表 调整相关项目 甲公司在列报20 7年财务报表时 应调整20 7年资产负债表有关项目的期初余额 利润表有关项目的上年金额以及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年度金额也应进行调整 资产负债表项目的调整 调增交易性金融资产年初余额800000 调增递延所得税负债年初余额264000元 调增盈余公积年初余额80400元 调增未分配利润年初余额455600元 利润表项目的调整 调增公允价值变动损益上年金额200000元 所得税费用上年数66000元 调增净利润上年金额134000元 调整基本每股收益上年金额0 003元 调整所有者权益变动表项目 调整会计政策变动项目中盈余公积上年金额60300元 未分配利润上年金额341700元 所有者权益合计上年金额402000元 调整会计政策变动项目中盈余公积本年金额20100元 未分配利润本年金额113900元 所有者权益合计本年金额134000元 三 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的 应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的 应当采用未来适用法处理 1不确实可行的判断 1 应用追溯调整法的累积影响数不能确定 2 应用追溯调整法要求对管理层在该期当时的意图作出假定 3 应用追溯调整法要求对有关金额进行重新估计 并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据与其他信息客观地加以区分 2未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日以后发生的交易或者事项 或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法 未来适用法 不计算会计政策变更的累积影响数 也不必调整变更当年期初的留存收益 只在变更当年采用新的会计政策 第二节会计估计更正 一会计估计的定义会计估计 是指企业对其结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作出的判断 会计估计的特点1会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响2会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础3进行会计估计不会削弱会计核算的可靠性 二会计估计变更的定义会计估计变更 是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化 从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的重估和调整 三会计估计变更的原因1原会计估计的基础发生了变化 2现取得了新的信息 积累的更多的经验 四会计估计变更的会计处理1 会计估计变更应采用未来适用法 2 如果会计估计变更仅影响变更当期 则影响数应于当期确认 否则 有关估计变更的影响数应于当期及以后各期分别确认 3 企业难以区分会计政策变更和会计估计变更的 应当将其作为会计估计变更进行处理 会计估计变更的影响如以前包括在企业日常经营活动的损益中 则以后也应包括在相应的损益类项目中 如影响数以前包括在特殊项目中 则以后也相应作为特殊项目反映 4会计估计变更的披露企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息 1 会计估计变更的内容和原因 2 会计估计变更对当期和未来期间的影响数 3 会计估计变更的影响数不能确定的 披露这一事实和原因 例 甲公司于2000年1月1日起计提折旧的管理用设备一台 价值84000元 估计使用年限为8年 净残值为4000元 按直线法计提折旧 至2004年初 由于新技术的发展等原因 需要对原估计的使用年限和净残值作出修正 修改后该设备的耐用年限为6年 净残值为2000元 假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除 甲公司的会计处理 不调整以前各期折旧 也不计算累积影响数 变更日以后发生的经济业务改按新估计使用年限提取折旧 会计分录如下 借 管理费用21000贷 累计折旧21000 附注说明 本公司一台原始价值84000元的管理用设备按直线法计提折旧 原估计使用年限为8年 预计净残值4000元 由于新技术的发展 该设备已不能按原估计使用年限计提折旧 本公司于2004年初变更该设备的耐用年限为6年 预计净残值为2000元 以反映该设备的真实耐用年限和净残值 此估计变更影响本年度净利润减少数为7370元 21000 10000 1 33 会计政策和会计估计变更的划分1以会计确认是否发生变更为判断基础 会计确认的变化是会计政策变更 否则是会计估计变更2以计量基础是否发生变更作为判断基础计量基础的变化是会计政策变更 否则是会计估计变更3以列报项目是否发生变更为判断基础列报项目发生变化为会计政策变更 否则为会计估计变更4根据会计确认 计量基础和列报项目确定资产负债表项目的金额不是会计政策而是会计估计 5当无法区分是会计估计变更还是会计政策变更时 按会计估计变更处理 第三节前期会计差错更正 一 前期差错的定义前期差错即本期发现的 属于以前年度的会计差错 前期差错 是指由于没有运用或错误运用以下两种信息 而对前期财务报表造成遗漏或误报 一 编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息 二 前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息 前期差错通常包括 1计算错误以及账户分类错误 2应用会计政策错误 3疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响 4在期末应计项目与递延未予调整 5漏记已完成的交易 6提前确认尚未实现的收入或不确认已经确认的收入 7资本性支出与收益性支出划分差错 二 前期差错更正的会计处理1非重要的前期差错 不调整会计报表相关项目的期初数 但应调整发现当期与前期相同的相关项目 影响损益的 应直接计入本期净损益项目 即采用未来适用法 2重要的前期差错 应采用追溯重述法 对会计报表相关项目期初数进行调整 如影响损益 应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益 会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整 追溯重述法 是指在发现前期差错时 视同该项前期差错从未发生过 从而对财务报表相关项目进行更正的方法 3确定前期差错影响数不切实可行的 可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额 财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整 也可以采用未来适用法 例 非重要会计差错甲公司在1998年12月31日发现 一台价值9600元 应计入固定资产 并于1997年2月1日开始计提折旧的管理用设备 在1997年计入了当期费用 该公司固定资产折旧采用直线法 该资产估计使用年限为4年 假设不考虑净残值因素 则在1998年12月31日更正此差错的会计分录为 借 固定资产9600贷 管理费用5000累计折旧4600假设该项差错直到2001年2月后才发现 则不需要做任何分录 因为该项差错已经抵销了 二 重要的前期差错例 甲公司在20 6年发现 20 5年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用150000元 但在所得税申报表中扣除了该项折旧 假设20 5年适用所得税税率为33 该公司所得税会计处理方法采用资产负债表债务法 并对上述折旧费用记录了49500元的递延税款贷项 无其他纳税调整事项 该公司按净利润的10 提取法定盈余公积 公司发行股票份额为股 税法不允许调整应交所得税 1 分析错误的结果2005年少计折旧费用150000 少计累计折旧150000 多计所得税费用 150000 33 49500多计净利润100500 150000 49500多计递延税款贷项 150000 33 49500多提法定盈余公积10050 2 账务处理 1 补提折旧借 以前年度损益调整 20 5年管理费用150000贷 累计折旧150000 2 调整递延税款借 递延所得税负债49500贷 以前年度损益调整 20 5年所得税费用49500 3 将 以前年度损益调整 科目的余额转入利润分配借 利润分配 未分配利润100500 15 67 贷 以前年度损益调整100500 4 调整利润分配有关数字借 盈余公积10050贷 利润分配 未分配利润10050 3 报表调整甲公司20 6年度资产负债表的年初数和所有者权益变动表中会计差错影响数本年数按调整后的金额列示 20 6年度资产负债表的期末数栏 应该调整后的年初数为基础编制 1 资产负债表 累计折旧增加150000 固定资产净值减少150000 递延所得税负债减少49500 调整后余额为零 盈余公积调减10050 2 利润表 管理费用增加150000元 所得税费用调减49500元 净利润调减100500元 可供分配的利润调减100500元 基本每股收益上年金额调减0 0559元 3 所有者权益变动表 提取法定盈余公积调减10050元 未分配利润调减90450元 100500 90 4附注说明本年度发现20 5年漏记固定资产折旧15000元 20 6年12月31日已经采用了追溯重述法进行了更正 调增了累计折