中税网：融资租赁增值税

中国最大财税综合解决方案供应商 1 中税网 融资租赁增值税中税网 融资租赁增值税 在线营改增培训课程在线营改增培训课程 营改增政策解读视频营改增政策解读视频 尽管融资租赁早已纳入营改增试点 但是 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税 改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 以下简称 36 号文 在保留 汇集以往规定的 基础上 也有一些调整 为融资租赁公司和承租人 提供了新的机会 本文根据 36 号文的 有关规定 介绍 分析融资租赁的如下税收问题 一 融资租赁政策的新规定 二 融资租赁业务销售额的计算 三 融资租赁业务的增值税优惠 四 融资租赁的节税效应 五 融资租赁的发票开具 一 融资租赁政策的新规定一 融资租赁政策的新规定 与以往相比 36 号文对融资租赁业务 有以下新的规定 一 售后回租改按贷款服务征税 一 售后回租改按贷款服务征税 1 一般规定 在 36 号文之前 有形动产售后回租按照有形动产 融资 租赁纳税 适用 17 的税率 但是 36 号文附件一 销售服务 无形资产 不动产注释 将 融资性售后回租 归入 金融服务 中的 贷款服务 根据 36 号文 融资性售后回租 是指承租方以融资为 目的 将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后 从事融资性售后回租业务的企业将 资产出租给承租方的业务活动 这一改动 对售后回租业务而言 影响较大 一是税率变化 由 17 税率降低为 6 二 是不得抵扣 在 36 号文之前 动产的融资性售后回租 税率是 17 在 36 号文出台后 适用 6 的税 率 根据 36 号文的规定 纳税人购买的贷款服务进项税 不得抵扣 因此 承租人购进的 融资性售后回租服务 也不得抵扣进项税 中国最大财税综合解决方案供应商 2 2 例外规定 税法总是有例外规定 纳税人根据 2016 年 4 月 30 日前签订的有形动产融资性售后回租 合同 在合同到期前提供的售后回租服务 可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税 尽管按照贷款服务税率较低 但是由于承租人不得抵扣进项税 因此 售后回租业务继 续按照融资租赁缴纳增值税 承租人将更欢迎 二 不动产纳入租赁对象 二 不动产纳入租赁对象 融资租赁的对象一般是各类设备 尽管没有不得租赁不动产的规定 但是实际业务中 不动产融资租赁比较少见 税法中也没有相应规定 36 号文关于融资租赁服务的税目注释 明确规定 按照标的物的不同 融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租 赁服务 这为租赁公司开展不动产租赁 扫清了税收障碍 二 融资租赁业务销售额的计算二 融资租赁业务销售额的计算 融资租赁业务销项税额的计算 包括融资租赁的定义 税率和销售额的确定三个问题 一 融资租赁的定义 一 融资租赁的定义 36 号文对融资租赁的定义 延续了以往的做法 融资租赁服务 是指具有融资性质 和所有权转移特点的租赁活动 即出租人根据承租人所要求的规格 型号 性能等条件购入 有型动产或者不动产 租赁给承租人 合同期内租赁物所有权属于出租人 承租人只拥有使 用权 合同期满付清租金后 承租人有权按照残值购入租赁物 以拥有其所有权 不论出租 人是否将租赁物销售给承租人 均属于融资租赁 整个融资租赁的过程 涉及两个合同 三方当事人 两个合同 一个是租赁物的购销合 同 一个是租赁物的租赁合同 三方当事人 包括租赁物供应商 租赁公司 承租人 二 融资租赁的税率 二 融资租赁的税率 根据租赁物的不同 适用不同的税率 不动产租赁服务 税率是 11 有形动产租赁服 务 税率是 17 三 融资租赁的销售额 三 融资租赁的销售额 中国最大财税综合解决方案供应商 3 融资租赁的销售额 根据租赁公司的审批人不同 规定也不完全一致 1 人民银行 银监会 商务部批准 经人民银行 银监会和商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人 提供融资租赁服务 以取得的全部价款和价外费用 扣除支付的借款利息 包括外汇借款和人民币借款 发行 债券利息和车辆购置税后的余额为销售额 尽管纳税人购进贷款服务的进项税不得抵扣 但是从上述规定可以看出 融资租赁公司 借入资金支付的贷款利息 由于可以自租金收入中扣除 实际是变相抵扣了 而且多抵了 因为贷款的税率是 6 即使抵扣 也只能抵扣 6 但是不动产租赁的税率是 11 动产租赁 的税率是 17 将利息自租金收入中扣除 实际是按照 11 或 17 少计提销项税 假定融资租赁 A 公司向 B 公司租赁一台设备 每月收取租金 100 万元 A 公司购置设备 所需资金为从银行贷款 每月支付利息 30 万元 则 A 公司每月因给 B 公司提供租赁服务 应计算销项税的销售额是 70 万元 2 商务部授权的省级商务部门和国家级经济技术开发区批准 这类试点纳税人 2016 年 5 月 1 日后 注册资本达到 1 7 亿元 但是实收资本未达到 1 7 亿元的 自 2016 年 8 月 1 日起开展的融资租赁业务 不得执行上述规定 也就是利息支出 和车辆购置税 不得自全部价款和价外费用中扣减 在 2016 年 5 月 1 日后 实收资本达到 1 7 亿元的 可按照上述规定执行 三 融资租赁业务的增值税优惠三 融资租赁业务的增值税优惠 融资租赁业务的增值税优惠 也是根据不同的批准部门 不完全一样 一 人民银行 银监会 商务部批准 一 人民银行 银监会 商务部批准 这类试点纳税人中的一般纳税人 提供有形动产融资租赁服务 对其增值税实际税负超 过 3 的部分 实行增值税即征即退 实际税负 按照纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服 中国最大财税综合解决方案供应商 4 务收取的全部价款和价外费用的比例计算 应退还税额 实际缴纳税额 全部价款和价外费用 3 二 商务部授权的省级商务部门和国家级经济技术开发区批准 二 商务部授权的省级商务部门和国家级经济技术开发区批准 这类试点纳税人 2016 年 5 月 1 日后 注册资本达到 1 7 亿元 但是实收资本未达到 1 7 亿元的 自 2016 年 8 月 1 日起开展的融资租赁业务 不得享受超税负即征即退政策 在 2016 年 5 月 1 日后 实收资本达到 1 7 亿元的 自达到标准的当月起 享受超税负 返还的待遇 四 融资租赁的节税效应四 融资租赁的节税效应 贷款利息支出不得抵扣 融资租赁租金支出可以抵扣 租赁企业利息支出自租金收入中 扣减的规定 为纳税人调整融资模式 更多通过融资租赁解决资金问题 提供了很大的空间 也为租赁公司拓展业务 提供了极大的利好 以往因增值税改革一再陷入困境的融资租赁企 业 这次时来运转 迎来增值税改革的巨大红利 下面通过一个例子 说明承租人如果选择融资租赁解决资金问题 是如何降低税负 降 低成本的 A 公司需要一台设备 该设备不含税售价 100 万元 A 公司如果自己购买 需要支付价 款 100 万 税款 17 万 一共需要 117 万 如果全部贷款 需要贷款 117 万 利率是 10 需要支付 11 7 万的利息 利息支出不得抵扣进项税 A 公司因购买设备 取得贷款 可以 抵扣的进项税是 17 万 设备成本是 100 万 利息支出是 11 7 万 总支出是 128 7 万 由于 17 万的进项税可以抵扣 总成本是 111 7 万 如果 A 公司通过租赁公司 B 取得这台设备 我们看 A 公司成本能否下降 B 公司购买这台设备 价款 100 万元 进项税 17 万元 B 公司也通过银行贷款 117 万元 支付利息 11 7 万元 B 公司收取租金 130 万元 给 A 公司开具价款 111 11 万 税款 18 89 万的增值税专用发票 尽管 A 公司总支出是 130 万 增加了 1 3 万 但是由于可以抵扣进项税 实际成本是 111 11 万 比自己贷款购买 节省成本 0 59 万元 111 7 111 11 的成本 中国最大财税综合解决方案供应商 5 五 融资租赁的发票开具五 融资租赁的发票开具 关于节税效应的分析 是基于 B 租赁公司按照收到的全部租金 给 A 公司开具增值税专 用发票 但是 根据现行规定 B 租赁公司在计算销售额时 可以自全部价款中扣除其支付的利 息 在本例中 B 公司收到的全部租金是 130 万 支付的利息是 11 7 万 其计算销项税的 销售额是 118 3 万 那么 B 公司能给 A 公司开具价税合计 130 万的增值税专票吗 根据售后回租开票的有关规定 B 公司应该可以给 A 公司开具价税合计 130 万的专票 根据 36 号文关于售后回租的规定 售后回租的销售额 是收取的全部价款和价外费