审计学第三章ppt课件.ppt

第三章审计目标 证据与工作底稿 审计总目标的演变1详细审计阶段 2资产负债表审计阶段 鉴证企业资产负债表的公允性3会计报表审计阶段 鉴证企业财务报表整体的公允性 我国财务报表审计总目标 注册会计师审计准则规定 财务报表审计的目标是CPA通过执行审计工作 对财务报表的下列方面发表审计意见 1财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 合法性 2财务报表是否在所有重大方面公允反映被审单位的财务状况 经营成果和现金流量 公允性 管理当局对财务报表的认定 认定 管理层对财务报表组成要素的确认 计量 列报作出的明确或隐含的表达 新审计准则对认定进行了三个层次的划分 与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定 与列报相关的认定 与各类交易和事项相关的认定 发生 记录的交易和事项已发生 且与被审计单位有关完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录截止 交易和事项已记录于正确的会计期间分类 交易和事项已记录于恰当的账户 与期末账户余额相关的认定 存在 记录的资产 负债和所有者权益是存在的权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制 记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务完整性 所有应当记录的资产 负债和所有者权益均已记录计价和分摊 资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 与列报相关的认定 发生以及权利和义务 披露的交易 事项和其他情况已发生 且与被审计单位有关完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述 且披露内容表述清楚准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露 且金额恰当 课堂练习 1 被审计单位当年购入设备一台 会计部门在记账时 漏记了该设备的运费 则被审计单位违反的 认定 是 A 计价和分摊B 完整性C 截止D 发生2 注册会计师在审查销售业务时 发现被审计单位某笔销售记录1000万元 通过检查销售记录 函证等实质性程序证实该笔销售实际取得收入10万元 那么 管理层的 认定存在问题 A 发生B 完整性C 准确性D 权利和义务 课堂练习 3 注册会计师在审查应收账款时 发现账上某笔记录 借 应收账款 A公司1000000 贷 主营业务收入l000000 通过函证A公司 检查销货记录等证实 根本未发生该笔销售业务 那么 注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的 认定存在问题 A 发生B 完整性C 准确性D 计价和分摊 课堂练习 4 下列各项中 违反了权利和义务的认定 A 将未曾发生的销售入账B 将已发生的销售业务不登记入账的C 未将已抵押的存货披露D 无形资产摊销期限不恰当5 下列各项中 违反了分类的认定 A 把寄售商品记录在会计账上B 将已发生的销售业务不登记入账C 将接近资产负债日的交易记录于下年度D 如将现销记录为赊销 将出售经营性固定资产所得的收入记录主营业务收入 参考答案 1 A2 C3 A4 C5 D 具体审计目标 总体审计目标的进一步具体化 需要根据审计总目标和被审单位管理当局对其财务报表的认定来确定 为获得审计证据来证明被审单位管理当局对其会计报表的认定 审计人员必须针对每一项认定制定具体的审计目标 确定了具体的项目审计目标后 审计人员应紧紧围绕其收集审计证据 通过证据的积累和支持 来对管理当局认定的正确与否做出判断 再将对每个认定的结论综合起来 最终对整个财务报表发表审计意见 审计证据的概念和分类 审计证据 审计人员在执行某些审计业务的过程中 为形成审计意见而获取的各种凭据 L 哈伯特 与法院审判相比 在独立审计中 既没有决定是否立案的警官 也没有提供证据的控方和辩护律师 更没有决定证据的可接受性并据以做出判决的法官 审计人员只能身兼数职 他既要司警官之职 决定收集证据的必要性 又要扮演控方和辩护律师的角色 从正反两方面提出证据 还要充当法官 去鉴定哪些证据可靠 应予接受 哪些证据欠妥 应予排斥 并最终得出审计结论 审计证据类型 按来源分类1内部证据2内 外证据3外 内证据4外部证据 审计证据类型 按表现形式分类1实物证据 通过实地观察或清点可以确定某些实物资产是否确实存在的证据 案例 在实地观察一家半导体制造公司的存货时 一位审计师清点了令人怀疑的价值几十万美元的半导体 然后向客户询问另一面墙上看上去外表相同的半导体没有包括在清点范围的原因 客户解释那些半导体是次品 已不能出售 对审计师来说 质量有问题的半导体在外表上与那些包括在清查总数中的半导体是没有区别的 随后 审计师去向专业人员请教 审计证据类型 2书面证据 审计人员获得的各种以书面文件形式表现的审计证据 会计记录其他书面文件 审计证据类型 3口头证据 审计人员从被审单位员工或其他有关人员那里得到的口头答复而形成的一类证据 4环境证据 对被审单位产生影响的各种环境事实 被审单位内部控制情况被审单位管理条件和管理水平被审单位管理人员和财务人员素质 审计证据的评价 审计师执行审计业务 应当在取得充分 适当的审计证据后 形成审计意见 出具审计报告 审计师应当保持职业怀疑态度 运用专业判断 确定审计证据是否充分 适当 充分性及其评价 审计证据充分性 审计证据的数量足以支持审计人员形成审计意见 判断充分性考虑因素 报表错报风险具体审计项目重要性审计人员执业经验审计过程是否发现错误或舞弊审计证据质量 审计证据的证明力 总体规模与特征 适当性及其评价 审计证据适当性 指审计证据的相关性和可靠性 是对审计证据质量的衡量 1相关性 指审计证据应与审计目标相关联 2可靠性 指审计证据的可信度 应注意问题 审计师获取审计证据时 可以考虑成本效益原则 也就是说 根据获取审计证据的成本效益原则 审计师并不一定要选取最有力的审计证据 对于重要的审计项目 审计师不应以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由 课堂练习 注册会计师在对某客户审计过程中 收集到下列四组审计证据 1 销货发票副本与购货发票 2 审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表 3 审计人员收回的应收账款函证回函与询问被审计单位应收账款负责人的记录 4 银行存款余额调节表与银行对账单 要求 请分别说明 每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠 为什么 1 购货发票比销售发票可靠 因为购货发票是来自于被审计单位外部 销售发票是被审计单位自己填写的 所以购货发票比销售发票更可靠 2 审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠 因为注册会计师自行获得的证据 比由被审计单位提供的证据可靠 3 审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账款负责人形成的记录可靠 函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的 所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠 4 银行存款函证的回函比银行存款余额调节表可靠 因为银行存款函证的回函是从被审计单位外部得到 银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的 所以银行存款函证回函更可靠 收集审计证据的审计程序 一 检查记录或文件 案例1 利用借款挪用现金 疑点 查账人员在2009年12月1日审查某公司 其他应收款 明细账时 发现一笔 上年结转 应收王军暂借差旅费为2万元 查账人员怀疑王军挪用公款 案例2 一个地址一张照片 牵出小金库16万元 案例介绍 细查现金赔款 初露疑点2003年湖北南漳县审计局在保险公司开展行业审计 按照审计方案 审计组首先审阅了该公司的资产负债表 费用支出明细账和企财险赔款支出明细账 然后按照账务处理的对应关系审阅了 银行存款日记账 和 现金日记账 通过审计 审计人员发现大额 赔款支出 存在现金支付的现象 按一般常规 支付保险赔款的方式绝大多数是通过银行转账 即使需用现金支付的赔款也应是千元以下的小数目 为什么超过千元 万元以上的大额赔款还用现金支付呢 面对审计提问 财务人员解释说 是出险单位再三要求后才付的现金 续 从表面上看 该公司用现金支付大额赔款似乎是不得已而为之 现实生活中也的确存在这种合情不合理的做法 但多年的查账经验告诉审计人员 隐性问题往往就藏在这种合情不合理的 外衣 里 经过研究 审计组决定将超过千元的现金赔款凭证号全部摘出 并登记到审计工作底稿中 然后一一对照 查找财务凭证中的会计记录 核实理赔登记 付款签批 经办人签收等相关手续 他们从中发现一条重要线索 有17笔赔款合计支出19 88万元 只附有保险公司内部的理赔登记和付款签批 没有出险单位经办人签收记录 深挖理赔档案 问题显现14笔赔款14 48万元无明显可疑之处 另外3笔赔付现金5 4万元 分别是 1 某单位运钞车因下雪路滑于2002年7月14日晚9点27分在湖南石首某地出险获赔款1 82万元 2 某企业某年某月因火灾出险获赔款2万元 3 某厂因火灾出险获赔款1 58万元 卷宗里所附的一张火灾出险照片上的时间与上述某企业火灾出险的时间完全一致 追踪账外资金 小金库浮出水面领导道出实情 因经费指标限制 授意下属虚编赔案12笔套出现金16万元 由会计单独保管 用于公司的一些不便于公开的支出 收集审计证据的审计程序 二 检查有形资产 审计人员对资产实物进行审查 三 观察 审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序 四 询问 审计人员以书面或口头方式 向被审单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息 并对答复进行评价的过程 收集审计证据的审计程序 五 函证 审计人员向独立的第三方发函询证 以证实信息的正确性 1 函证的内容 2 函证的范围 3 函证的控制 案例3 巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣店 1972年 该公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相 将250万美元的损失篡改尾150万美元的收益 其中102 6万美元是通过减少应付账款来实现的 执行该公司审计业务的会计师事务所由于执行了一些并无实效的审计程序 尤其是执行了无效的函证程序而导致审计失败 最后 该零售公司倒闭了 会计师事务所也难咎其职 受到证券委员会的批评 下面是审计人员执行函证程序过程中的一些细节 请你加以评价 1审计人员为了验证30万美元预付广告费的真实性 从1100家广告商中抽取了24个样本 并向其中的4个广告商发函询证 2审计人员为了印证17 7万美元的差价退款 从该公司提供的名单中 随意抽取几个供应商 通过电话询证进价过高是否真实 在15个电话的询证过程中 公司先同供应商联系并电话交谈 然后将电话交给审计人员 3两位业务助理人员就贷项通知单询问员工时 得到了先后三个不同的解释 并且最终也未能拿到书面证明文件 因此对贷项通知单的真实性提出质疑 在工作底稿中形成了一份备忘录 负责公司审计工作的事务所合伙人认为函证已经收集到了足够的证据 可以证实贷项通知单的真实性 不需要实施追加的审计程序 4审计人员对从公司提供的广告商名单中选取的4家广告商发函询证 所收到的回函均指出所列示的预付广告费是错误的 审计人员没有查明差异的原因 确认了预付广告费的真实性和完整性 收集审计证据的审计程序 六 重新计算七 重新执行八 分析程序分析程序指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系 对财务数据做出评价 分析程序还包括调查识别出的 与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系 分析程序的运用 1横向对比 即与行业资料进行对比 把公告的产能与行业技术水平相比较 银广夏 蓝田股份 天津广夏的产能被 财经 称为 不可能的产量 不可能的价格 不可能的产品 蓝田股份公司曾号称每亩水面产值达3万元 考虑到水产品的价格 这相当于每平方米水面下会养50 60公斤的鱼 一些财务比率严重脱离行业情况 银广夏 亿阳通信 分析程序的运用 2纵向对比 即与历史和预期情况进行对比 从被审单位的发展趋势着手主营业务利润占总利润的比率发生大的变化 ST张家界 ST猴王 收入或利润水平出现巨幅增长财务比率的变化 分析程序的运用 3看内部的逻辑关系是否存在矛盾 即整体合理性问题 现金流量不支持报表盈利水平报表内部出现逻辑矛盾主营业务利润或收入严重依赖于某一客户或出现不正常的发生的巨额交易 案例4 蓝田股份审计案例 蓝田股份于1996年5月以农副水产品种养 加工 销售为主营业务包装上市 当时注册地在沈阳 98年 公司注册地变更为湖北洪湖市 并改名为 湖北蓝田股份有限公司 洪湖 就成为蓝田股份日后鱼塘里放卫星的 基地 到目前为止 蓝田股份的资产虚实都还是一个谜 早在1999年10月 该公司就因伪造政府土地批文 伪造银行对账单等违规事件受到证监会处罚 2001年 在中国证券市场一场声势浩大的揭露上市公司财务造假的浪潮中 蓝田股份再次出现在浪尖 中央财大的刘姝威600字短文 引起市场轩然大波 导致主要银行停止了对蓝田的贷款 接着 蓝田股份因涉嫌提供虚假财务报告 高管和财务人员被公安部门拘传 股票停牌 大股东转让股权 实行重组等 蓝田股份整个法律和财务结构面目全非 股票简称改为生态农业 蓝田财务异常表现 1 应收账款与销售收入不对等 2000年 蓝田股份销售收入达到18 4亿元 应收账款仅857万元 2 高获利不必过度依赖短期融资2001年半年报显示 蓝田股份扩大了对银行资金的依赖程度 流动资金借款增加了1 93亿元 增加幅度达200 与其良好的现金流入不相符和 蓝田财务异常表现 3 2001年中报显示 截至今年上半年 公司未分配利润高达11 4亿元 也正是在公司 业绩增长 最快地近3年间 蓝田股份却捂紧钱包 只在2001年6月进行过一次每10股派1 6元的分红 4 固定资产的成长不符常理 截至2000年底 蓝田的固定资产达到21 69亿元 占总资产的76 43 高出同行业平均值一倍多 并且固定资产增长速度高于业绩增长速度 5 过度偏低的职工月收入从蓝田股份现金流量表 支付给职工以及为职工支付的现金 栏中看出 2000年度该公司职工工资支出为2 256万元 以13 000个职工计 人均每月收入仅144 5元 6 鱼塘的效益神话蓝田股份精养鱼塘每亩产值可达3万元 为公司粗放经营的10倍 其养殖业绩是武昌鱼股份有限公司的3倍 精养鱼塘更是高达30倍 此外 公司2000年报及2001年中报显示 蓝田股份水产品的毛利率为32 同行深宝宝20 饮料的毛利率达36 同行承德露露不到30 课堂习题 假设ABC会计师事务所接受X股份有限公司委托 由ABC注册会计师对X公司2006年度的会计报表进行审计并发表审计意见 获得的有关资料如下表所示 假设ABC注册会计师已确定了会计报表的重要性水平为4880万元 其中存货项目的重要性水平为976万元 年份年末存货余额主营业务成本主营业务收入存货周转率毛利率200698954 2389997 44938563 9421 200597514 6389082 4487719 43 9920 假定这两年市场情况平稳 X公司生产经营平稳 并且A和B注册会计师通过对成本项目的实质性测试已合理确认主营业务成本余额 参考答案 上述资料直观上看并无不妥之处 但如果进一步运用分析程序方法对其进行分析 我们便会发现存货项目 主营业务收入项目可能存在的问题 首先 因为企业的生产经营情况平稳 作为企业内在规律的存货周转率应当是稳定的 X公司2005年度的存货周转率为389082 4 97514 6 3 99 在2006年 如果存货周转率不变 则在已确认主营业务成本的前提下 推算的存货预期余额应为389997 4 3 99 97734 2 但X公司列示的存货余额为98954 2 比预期数额高出了1220万元 因为这一差异高于存货项目的重要性水平 故有必要将存货的高估问题列为重要问题 其次 毛利率作为行业规律及市场规律也是稳定的 在2005年 公司的毛利率为1 389082 4 487719 4 20 在毛利率不变的情况下 依据2006年主营业务成本推算的该年的主营业务收入应为389997 4 1 0 20 487493 而X公司列示的主营业务收入为493856 比推算的预期数额高出6363万元 且这一差异超过了会计报表层的重要性水平 基于此 有理由怀疑客户的主营业务收入有重大高估 审计工作底稿 审计工